稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)課件(共149頁).ppt

1、稅務(wù)稽查管理稅務(wù)稽查管理2第一專題第一專題 稅務(wù)稽查概述稅務(wù)稽查概述 稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查定義定義 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)檢情況進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的行查和處理工作的行政執(zhí)法行為。政執(zhí)法行為。 稅務(wù)稽查的特征稅務(wù)稽查的特征 稅務(wù)稽查主體的法定性稅務(wù)稽查主體的法定性 稅務(wù)稽查對象的確定性稅務(wù)稽查對象的確定性 稅務(wù)稽查行為的合法性稅務(wù)稽查行為的合法性3n稅務(wù)稽查主體的特定性。稅務(wù)稽查主體的特定性。即必須是依法享有稅務(wù)稽查權(quán)的即必須是依法享有稅務(wù)稽查權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專門職能機(jī)構(gòu)。稅

2、務(wù)機(jī)關(guān)及其專門職能機(jī)構(gòu)。n實(shí)施細(xì)則第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院實(shí)施細(xì)則第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?？苟惏讣牟樘帯?國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。免職責(zé)交叉。n稅務(wù)稽查對象的確定性。稅務(wù)稽查對象的確定性。即必須是負(fù)有納稅義務(wù)、扣繳稅即必須是負(fù)有納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的單位

3、和個人?？盍x務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的單位和個人。n稅務(wù)稽查行為的合法性。稅務(wù)稽查行為的合法性。稅務(wù)稽查活動應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限稅務(wù)稽查活動應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和法定程序進(jìn)行，對稅務(wù)稽查對象的處理決定，必須以法和法定程序進(jìn)行，對稅務(wù)稽查對象的處理決定，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件為依據(jù)。律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件為依據(jù)。4稅務(wù)稽查的分類n日?；閚注意與日常檢查的區(qū)別（目的、內(nèi)容、程序）n專項(xiàng)稽查n注意與稅收專項(xiàng)檢查的關(guān)系n專案稽查5稅務(wù)稽查的地位與原則地位n稅收征管的最后一道防線n稅務(wù)稽查的效率在一定程度上決定著稅收征管的質(zhì)量n稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從的重要手段原則n合法 獨(dú)立 分工

4、協(xié)作 客觀公正6n稅務(wù)稽查的職能懲戒 監(jiān)控 收入 教育n稅務(wù)稽查的作用n稅務(wù)稽查的任務(wù)n稅務(wù)稽查法律關(guān)系7遵循的主要法規(guī)依據(jù)n主席令主席令【20012001】第第4949號號: :稅收征收管理法稅收征收管理法n國務(wù)院令國務(wù)院令【20022002】第第362362號號: :征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則n國稅發(fā)國稅發(fā)【19951995】第第226226號號: :稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程8稅務(wù)稽查基本程序稅務(wù)稽查基本程序 稅稅務(wù)務(wù)稽稽查查程程序序一般程序簡易程序案源管理稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行9程序的幾個要素： 步驟步驟不能省略 順序順序不能顛倒 時限時限不能超過 方式方式不能改變稅務(wù)稽查的

5、基本程序稅務(wù)稽查的基本程序 10 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡易程序，由法案件，稽查完畢后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作稽查人員直接制作稅務(wù)稽查結(jié)論稅務(wù)稽查結(jié)論或或稅稅務(wù)處理（處罰）決定務(wù)處理（處罰）決定，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。后執(zhí)行。簡易程序11第二專題 稅務(wù)稽查案源管理舉報案源交辦案源轉(zhuǎn)辦案源協(xié)查案源拓展案源移交案源情報交換稅務(wù)稽查案源受理稅務(wù)稽查案源篩選確定稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)案件轉(zhuǎn)辦局長審批其他案源一般案源稽查、審理等反饋舉報人有關(guān)部門上級機(jī)關(guān)反饋專項(xiàng)檢查日?；椴槎悇?wù)稽查案源12一、稅務(wù)稽查管轄

6、n根據(jù)稽查工作規(guī)程第1417條的規(guī)定：n各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。（可以代征，但不得代為稽查）n稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。 13n案件的來源：n涉稅案件主要來源于檢舉、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換和采集的綜合信息。n稅務(wù)稽查選案包括主動選案和被動選案。主動選案主要是指日?；楹投愂諏ｍ?xiàng)檢查對象的確定；被動選案主要是指上級交辦案件和群眾檢舉案件等對象的確定。 二、稽查選案14稽查選案遵循的原則n1.優(yōu)先選擇原則。對線索清晰的群眾檢舉案件，上

7、級督辦或交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件，金稅協(xié)查案件，稅收專項(xiàng)檢查及需要實(shí)施檢查的其他涉稅案件，優(yōu)先列入稅務(wù)稽查選案的范圍。n2.限制選擇原則。按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十五條的規(guī)定，稽查局應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。在一個公歷年度內(nèi)，除群眾檢舉、協(xié)查、上級督辦或交辦案件、部門轉(zhuǎn)辦、征管轉(zhuǎn)辦的案件等專案檢查外，對同一納稅人、扣繳義務(wù)人原則上不重復(fù)安排檢查。 15稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生( (規(guī)程第九條規(guī)程第九條 ) )采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選根據(jù)稽查計劃按征管戶

8、數(shù)的一定比例篩根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇選或隨機(jī)抽樣選擇根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定辦、情報交換的資料確定確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。 選案的方法采集數(shù)據(jù)的來源采集數(shù)據(jù)的來源 1 1、納稅人各項(xiàng)申報資料、納稅人各項(xiàng)申報資料 2 2、內(nèi)部管理資料、內(nèi)部管理資料 3 3、稅務(wù)稽查資料、稅務(wù)稽查資料 4 4、外部數(shù)據(jù)資料、外部數(shù)據(jù)資料案源處理案源處理 1 1、經(jīng)審批同意實(shí)施稽查的、經(jīng)審批同意實(shí)施稽查的 將已審批的選案分析報告和將已審批的選案分析報告和待稽查納稅人清冊待稽查

9、納稅人清冊及及附報資料傳遞給稽查案源管理崗位，通知下達(dá)稽查任務(wù)。附報資料傳遞給稽查案源管理崗位，通知下達(dá)稽查任務(wù)。 2 2、經(jīng)審批暫存待查或不同意實(shí)施檢查的、經(jīng)審批暫存待查或不同意實(shí)施檢查的 案源轉(zhuǎn)下期上報或在選案系統(tǒng)中進(jìn)行清理。案源轉(zhuǎn)下期上報或在選案系統(tǒng)中進(jìn)行清理。 （國稅發(fā)國稅發(fā)【1998】第第053號號 ： 稅務(wù)違法案件舉報管理辦稅務(wù)違法案件舉報管理辦法法的通知的通知 ）稽查局設(shè)立舉報中心，職責(zé)稽查局設(shè)立舉報中心，職責(zé) ，注意保密的規(guī)定，注意保密的規(guī)定 P88檢舉人可以檢舉的形式檢舉人可以檢舉的形式：口頭、電話、書面、電子郵件等；實(shí)名舉報與匿名舉報口頭、電話、書面、電子郵件等；實(shí)名舉報與

10、匿名舉報舉報案件受理范圍：舉報案件受理范圍：P88P88 1 1、偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅 2 2、虛開、偽造發(fā)票、虛開、偽造發(fā)票 3 3、非法提供、非法取得發(fā)票、非法提供、非法取得發(fā)票 4 4、其他稅務(wù)違法行為。、其他稅務(wù)違法行為。 三、舉報案件管理三、舉報案件管理舉報案件的分類處理舉報案件的分類處理 （1 1）本級檢查的）本級檢查的將將稅收違法案件舉報登記表稅收違法案件舉報登記表連同有連同有關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交稽查案源管理崗位。如由上級直接查處的關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交稽查案源管理崗位。如由上級直接查處的批示，轉(zhuǎn)稽查案源管理崗位，通知作撤案管理。批示，轉(zhuǎn)稽查案源

11、管理崗位，通知作撤案管理。 （2 2）屬于下級管轄范圍的）屬于下級管轄范圍的制作制作稅收違法案件舉報中心稅收違法案件舉報中心督辦函督辦函或或稅收違法案件舉報中心交辦函稅收違法案件舉報中心交辦函、稅收違法案稅收違法案件舉報登記表件舉報登記表連同有關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交下級舉報中心。連同有關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交下級舉報中心。 （3 3）無管轄權(quán)的）無管轄權(quán)的制作制作稅收違法案件舉報中心轉(zhuǎn)辦函稅收違法案件舉報中心轉(zhuǎn)辦函，連同舉報紙質(zhì)材料轉(zhuǎn)交其他有權(quán)機(jī)關(guān)。連同舉報紙質(zhì)材料轉(zhuǎn)交其他有權(quán)機(jī)關(guān)。 屬于其他國稅機(jī)關(guān)管轄范圍的屬于其他國稅機(jī)關(guān)管轄范圍的制作制作稅收違法案件舉報稅收違法案件舉報中心轉(zhuǎn)辦函中心轉(zhuǎn)辦函，連同，

12、連同稅收違法案件舉報登記表稅收違法案件舉報登記表和舉報紙質(zhì)和舉報紙質(zhì)材料提交其舉報案件管理崗位。材料提交其舉報案件管理崗位。 （4 4）不屬于本級管轄范圍的轉(zhuǎn)辦案件）不屬于本級管轄范圍的轉(zhuǎn)辦案件制作制作回退函回退函，連同舉報紙質(zhì)材料提交原轉(zhuǎn)辦部門；其他部門的轉(zhuǎn)辦案件，制連同舉報紙質(zhì)材料提交原轉(zhuǎn)辦部門；其他部門的轉(zhuǎn)辦案件，制作作回退函回退函連同舉報材料函退。連同舉報材料函退。 （5 5）經(jīng)初步審查認(rèn)為檢舉的事項(xiàng)尚不具備調(diào)查價值的，經(jīng)稽）經(jīng)初步審查認(rèn)為檢舉的事項(xiàng)尚不具備調(diào)查價值的，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人閱批后暫存待查查局負(fù)責(zé)人閱批后暫存待查結(jié)果反饋的時限規(guī)定和上報查處結(jié)果資料要求結(jié)果反饋的時限規(guī)定和上報查

13、處結(jié)果資料要求 時限規(guī)定時限規(guī)定 1 1、對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦并要求報送查處結(jié)果的舉報案件、對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦并要求報送查處結(jié)果的舉報案件在在6060日內(nèi)上報查辦結(jié)果；案情復(fù)雜的，時限可以適當(dāng)延長，日內(nèi)上報查辦結(jié)果；案情復(fù)雜的，時限可以適當(dāng)延長，但應(yīng)當(dāng)上報階段性的查辦情況。但應(yīng)當(dāng)上報階段性的查辦情況。 2 2、對受理環(huán)節(jié)移送或者領(lǐng)導(dǎo)批辦的舉報案件、對受理環(huán)節(jié)移送或者領(lǐng)導(dǎo)批辦的舉報案件承辦機(jī)構(gòu)承辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在6060日內(nèi)將查處情況反饋。日內(nèi)將查處情況反饋。 上報查處結(jié)果資料要求上報查處結(jié)果資料要求 1、已結(jié)案有問題案件： （1 1）處理決定書；）處理決定書； （2 2）處罰決定書；）處罰決定書

14、； （3 3）入庫憑證復(fù)印件或執(zhí)行報告）入庫憑證復(fù)印件或執(zhí)行報告 2 2、已結(jié)案、已結(jié)案無問題案件： （1 1）銷案或撤案有關(guān)審批資料；）銷案或撤案有關(guān)審批資料； （2 2）稽查結(jié)論或檢查情況匯報材料。）稽查結(jié)論或檢查情況匯報材料。 3 3、正在查處、正在查處尚未結(jié)案案件階段性檢查匯報材料。階段性檢查匯報材料。舉報獎勵范圍舉報獎勵范圍( (稅務(wù)總局和財政部稅務(wù)總局和財政部 令令【20072007】1818號號 ) )對單位和個人實(shí)名向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)的，對單位和個人實(shí)名向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小給予獎勵。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小給予獎勵。 注意以

15、下幾點(diǎn)：注意以下幾點(diǎn)： 1 1、物質(zhì)獎勵規(guī)定不適用于國家機(jī)關(guān)工作人員。、物質(zhì)獎勵規(guī)定不適用于國家機(jī)關(guān)工作人員。 2 2、企業(yè)法定代表人及直接責(zé)任人員主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報、企業(yè)法定代表人及直接責(zé)任人員主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告本企業(yè)偷稅問題的行為，不屬于的獎勵范圍告本企業(yè)偷稅問題的行為，不屬于的獎勵范圍 3 3、舉報獎勵對象原則上限于實(shí)名舉報人；同一稅務(wù)違、舉報獎勵對象原則上限于實(shí)名舉報人；同一稅務(wù)違法行為被多個舉報人分別舉報的，主要獎勵最先舉報人。對法行為被多個舉報人分別舉報的，主要獎勵最先舉報人。對兩個或者兩個以上舉報人聯(lián)名舉報同一稅務(wù)違法行為的，按兩個或者兩個以上舉報人聯(lián)名舉報同一稅務(wù)違法行為的，按一

16、案進(jìn)行獎勵，一案進(jìn)行獎勵， 4 4、公開表彰宣傳必須事先征得舉報當(dāng)事人的同意。、公開表彰宣傳必須事先征得舉報當(dāng)事人的同意。 21不予獎勵的情形：(一一)匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實(shí)其真實(shí)身份的；匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實(shí)其真實(shí)身份的； (二二)檢舉人不能提供稅收違法行為線索，或者采取盜竊、欺詐或者法律、檢舉人不能提供稅收違法行為線索，或者采取盜竊、欺詐或者法律、行政法規(guī)禁止的其他手段獲取稅收違法行為證據(jù)的；行政法規(guī)禁止的其他手段獲取稅收違法行為證據(jù)的； (三三)檢舉內(nèi)容含糊不清、缺乏事實(shí)根據(jù)的；檢舉內(nèi)容含糊不清、缺乏事實(shí)根據(jù)的； (四四)檢舉人提供的線索與稅務(wù)機(jī)關(guān)查處

17、的稅收違法行為無關(guān)的；檢舉人提供的線索與稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法行為無關(guān)的； (五五)檢舉的稅收違法行為稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或者正在查處的；檢舉的稅收違法行為稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或者正在查處的； (六六)有稅收違法行為的單位和個人在被檢舉前已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其稅收有稅收違法行為的單位和個人在被檢舉前已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其稅收違法行為的；違法行為的； (七七)國家機(jī)關(guān)工作人員利用工作便利獲取信息用以檢舉稅收違法行為的；國家機(jī)關(guān)工作人員利用工作便利獲取信息用以檢舉稅收違法行為的； (八八)檢舉人從國家機(jī)關(guān)或者國家機(jī)關(guān)工作人員處獲取稅收違法行為信息檢檢舉人從國家機(jī)關(guān)或者國家機(jī)關(guān)工作人員處獲取稅收違法行為信息檢舉

18、的；舉的； (九九)國家稅務(wù)總局規(guī)定不予獎勵的其他情形。國家稅務(wù)總局規(guī)定不予獎勵的其他情形。 獎勵標(biāo)準(zhǔn)獎勵標(biāo)準(zhǔn)檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫后繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳入庫的稅款入庫的稅款數(shù)額數(shù)額，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對本案檢舉人計發(fā)獎金：，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對本案檢舉人計發(fā)獎金： ( (一一) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額在1 1億元以上的，給予億元以上的

19、，給予1010萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； ( (二二) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額在50005000萬元以上不足萬元以上不足1 1億元的，給予億元的，給予6 6萬元以下萬元以下的獎金；的獎金； ( (三三) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額在10001000萬元以上不足萬元以上不足50005000萬元的，給予萬元的，給予4 4萬元萬元以下的獎金；以下的獎金； ( (四四) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額在500500萬元以上不足萬元以上不足10001000萬元的，給予萬元的，給予2 2萬元以萬元以下的獎金；下的獎金； ( (五五) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額

20、在100100萬元以上不足萬元以上不足500500萬元的，給予萬元的，給予1 1萬元以萬元以下的獎金；下的獎金； ( (六六) )收繳入庫稅款數(shù)額在收繳入庫稅款數(shù)額在100100萬元以下的，給予萬元以下的，給予50005000元以下的獎金。元以下的獎金。 23特殊情況n被檢舉人以增值稅留抵稅額或者多繳、應(yīng)退的其他稅款被檢舉人以增值稅留抵稅額或者多繳、應(yīng)退的其他稅款抵繳被查處的應(yīng)納稅款，視同稅款已經(jīng)收繳入庫。抵繳被查處的應(yīng)納稅款，視同稅款已經(jīng)收繳入庫。 n檢舉的稅收違法行為經(jīng)查實(shí)處理后沒有應(yīng)納稅款的，按檢舉的稅收違法行為經(jīng)查實(shí)處理后沒有應(yīng)納稅款的，按照收繳入庫罰款數(shù)額依照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。照收繳

21、入庫罰款數(shù)額依照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。 n因被檢舉人破產(chǎn)或者存有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定終止因被檢舉人破產(chǎn)或者存有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定終止執(zhí)行的條件，致使無法將稅款或者罰款全額收繳入庫的，執(zhí)行的條件，致使無法將稅款或者罰款全額收繳入庫的，按已經(jīng)收繳入庫稅款或者罰款數(shù)額依照本辦法規(guī)定的標(biāo)按已經(jīng)收繳入庫稅款或者罰款數(shù)額依照本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。準(zhǔn)計發(fā)獎金。 n檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據(jù)立案查實(shí)虛開發(fā)票填開的稅抵扣稅款發(fā)票行為的，根據(jù)立案查實(shí)虛開發(fā)票填開的稅額按照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。額按照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金

22、。 24n檢舉偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取增值稅專用發(fā)票以及可用于騙取檢舉偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取增值稅專用發(fā)票以及可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對檢舉人計發(fā)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對檢舉人計發(fā)獎金：獎金： (一一)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票10000份以上的，給予份以上的，給予10萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； (二二)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票6000份以上不足份以上不足10000份的，給予份的，給予6萬元以下的獎金；萬元以下

23、的獎金； (三三)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票3000份以上不足份以上不足6000份的，給予份的，給予4萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； (四四)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票1000份以上不足份以上不足3000份的，給予份的，給予2萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； (五五)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票100份以上不足份以上不足1000份的，給予份的，給予1萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； (六六)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票不足

24、查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票不足100份的，給予份的，給予5000元以下的獎金；元以下的獎金； 查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取前款所述以外其他發(fā)票的，最高給予查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取前款所述以外其他發(fā)票的，最高給予5萬元以下的獎金萬元以下的獎金 25n檢舉非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅檢舉非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對檢舉人計發(fā)獎金：憑證行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對檢舉人計發(fā)獎金： (一一)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證憑證100份以上或者票面填開稅款金額份以上或者票面填開稅款金

25、額50萬元以萬元以上的，給予上的，給予1萬元以下的獎金；萬元以下的獎金； (二二)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證憑證50份以上不足份以上不足100份或者票面填開稅款金額份或者票面填開稅款金額20萬元以上不足萬元以上不足50萬元的，給予萬元的，給予5000元以下的元以下的獎金；獎金； (三三)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證不足憑證不足50份或者票面填開稅款金額份或者票面填開稅款金額20萬元以下萬元以下的，給予的，給予2000元以下的獎金。元以下的獎金。 26n被檢舉人的稅收違法行為

26、被國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局查處的，被檢舉人的稅收違法行為被國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局查處的，合計國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局收繳入庫的稅款數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)計算合計國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局收繳入庫的稅款數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)計算檢舉獎金總額，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別兌付；國家稅檢舉獎金總額，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別兌付；國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局計發(fā)的檢舉獎金合計數(shù)額不得超過務(wù)局、地方稅務(wù)局計發(fā)的檢舉獎金合計數(shù)額不得超過10萬元。萬元。 n同一案件具有適用兩種或者兩種以上獎勵標(biāo)準(zhǔn)情形的，分別計同一案件具有適用兩種或者兩種以上獎勵標(biāo)準(zhǔn)情形的，分別計算檢舉獎金數(shù)額，但檢舉獎金合計數(shù)額不得超過算檢舉獎金數(shù)額，但檢舉獎金合計數(shù)額不

27、得超過10萬元。萬元。 n同一稅收違法行為被兩個或者兩個以上檢舉人分別檢舉的，獎同一稅收違法行為被兩個或者兩個以上檢舉人分別檢舉的，獎勵符合本辦法規(guī)定的勵符合本辦法規(guī)定的最先檢舉人最先檢舉人。檢舉次序以負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)。檢舉次序以負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理檢舉的登記時間為準(zhǔn)。機(jī)關(guān)受理檢舉的登記時間為準(zhǔn)。 n最先檢舉人以外的其他檢舉人提供的證據(jù)對查明稅收違法行為最先檢舉人以外的其他檢舉人提供的證據(jù)對查明稅收違法行為有直接作用的，可以酌情給予獎勵。有直接作用的，可以酌情給予獎勵。 n對前兩款規(guī)定的檢舉人計發(fā)的獎金合計數(shù)額不得超過對前兩款規(guī)定的檢舉人計發(fā)的獎金合計數(shù)額不得超過10萬元。萬元。 舉報領(lǐng)獎手續(xù)

28、的規(guī)定舉報領(lǐng)獎手續(xù)的規(guī)定1 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對檢舉的稅收違法行為經(jīng)立案查實(shí)處理并依法將稅款或者罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)對檢舉的稅收違法行為經(jīng)立案查實(shí)處理并依法將稅款或者罰款收繳入庫后，由稅收違法案件舉報中心根據(jù)檢舉人書面申請及其貢獻(xiàn)大小，收繳入庫后，由稅收違法案件舉報中心根據(jù)檢舉人書面申請及其貢獻(xiàn)大小，制作制作檢舉納稅人稅收違法行為獎勵審批表檢舉納稅人稅收違法行為獎勵審批表，提出獎勵對象和獎勵金額建，提出獎勵對象和獎勵金額建議，按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟?，向檢舉人發(fā)出議，按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟?，向檢舉人發(fā)出檢舉納稅人稅收違法行為檢舉納稅人稅收違法行為領(lǐng)獎通知書領(lǐng)獎通知書，通知檢舉人到指定地點(diǎn)辦理領(lǐng)獎手續(xù)。，通

29、知檢舉人到指定地點(diǎn)辦理領(lǐng)獎手續(xù)。2、稅收違法案件舉報中心填寫稅收違法案件舉報中心填寫檢舉納稅人稅收違法行為獎金領(lǐng)款財務(wù)憑證檢舉納稅人稅收違法行為獎金領(lǐng)款財務(wù)憑證，向，向財務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取檢舉獎金。財務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取檢舉獎金。財務(wù)憑證只注明案件編號、案件名稱、被檢舉人名稱、財務(wù)憑證只注明案件編號、案件名稱、被檢舉人名稱、檢舉獎金數(shù)額及審批人、領(lǐng)款人的簽名，不填寫檢舉內(nèi)容和檢舉人身份、名檢舉獎金數(shù)額及審批人、領(lǐng)款人的簽名，不填寫檢舉內(nèi)容和檢舉人身份、名稱。稱。3 3、檢舉人應(yīng)當(dāng)在接到領(lǐng)獎通知書之日起檢舉人應(yīng)當(dāng)在接到領(lǐng)獎通知書之日起9090日內(nèi)，持本人身份證或者其他有日內(nèi)，持本人身份證或者其他有效證件，到指定地

30、點(diǎn)領(lǐng)取獎金。檢舉人逾期不領(lǐng)取獎金，視同放棄獎金。效證件，到指定地點(diǎn)領(lǐng)取獎金。檢舉人逾期不領(lǐng)取獎金，視同放棄獎金。 檢舉人領(lǐng)取獎金時，應(yīng)當(dāng)在檢舉人領(lǐng)取獎金時，應(yīng)當(dāng)在檢舉納稅人稅收違法行為獎金付款專用憑證檢舉納稅人稅收違法行為獎金付款專用憑證上簽名，并注明身份證或者其他有效證件的號碼及填發(fā)單位。上簽名，并注明身份證或者其他有效證件的號碼及填發(fā)單位。檢舉納稅人檢舉納稅人稅收違法行為獎金付款專用憑證稅收違法行為獎金付款專用憑證由稅收違法案件舉報中心作為密件存檔。由稅收違法案件舉報中心作為密件存檔。4 4、舉報中心發(fā)放檢舉獎金時，可應(yīng)檢舉人的要求，簡要告知其所檢舉的稅舉報中心發(fā)放檢舉獎金時，可應(yīng)檢舉人的

31、要求，簡要告知其所檢舉的稅收違法行為的查處情況，但不得告知其檢舉線索以外的稅收違法行為查處情收違法行為的查處情況，但不得告知其檢舉線索以外的稅收違法行為查處情況，不得提供稅務(wù)處理況，不得提供稅務(wù)處理( (處罰處罰) )決定書及有關(guān)案情材料。決定書及有關(guān)案情材料。 檢舉的稅收違法行為查結(jié)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將具體查處情況告知檢舉人。檢舉的稅收違法行為查結(jié)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將具體查處情況告知檢舉人。 28四、其他案源管理n交辦案件n轉(zhuǎn)辦案件n移交案件n協(xié)查案件（稽查實(shí)施中的協(xié)查管理）n拓展案件29第三專題 稽查實(shí)施n一、概述n二、查前準(zhǔn)備n三、稽查實(shí)施n四、取證n五、終結(jié)n六、協(xié)查與專項(xiàng)稽查30一、稽查

32、實(shí)施概述（一）稽查的權(quán)限 P98 被查對象的義務(wù) （二）稽查人員的義務(wù) 出示證件、送達(dá)通知書、告知權(quán)利、為納稅人保守秘密等（三）稽查回避制度 當(dāng)事人要求回避的，稽查人員是否回避由本級稅務(wù)機(jī)關(guān)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長審定的局長審定 311 1、稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法的特別規(guī)定、稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法的特別規(guī)定 征管法第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：征管法第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： （1 1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)查扣繳義務(wù)人

33、代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。資料。 （2 2）到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)）到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。 （3 3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料：代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料： （4 4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收）詢問納稅人、扣繳義

34、務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（一）稅務(wù)稽查權(quán)限32 （5 5）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物及其他財構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物及其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料：產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料： （6 6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀

35、行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)報在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)報在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。得的資料，不得用于稅收以外的用途。 332 2、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中應(yīng)注意執(zhí)法主體資格、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中應(yīng)注意執(zhí)法主體資格 （1 1）稅務(wù)稽查局可以自己的名義下達(dá)稅務(wù)稽查通知書，）稅務(wù)稽查局可以自己的名義下達(dá)稅務(wù)稽查通知書，下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定

36、書。下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書。 （2 2）對納稅人采取稅收保全措施，對納稅人、扣繳義務(wù)）對納稅人采取稅收保全措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局人、納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（分局）局長批準(zhǔn)。 （3 3）查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行）查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。 （4 4）

37、稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自）稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。的儲蓄存款。 查詢儲蓄存款，必須是在涉案時才可查詢，即在案件之查詢儲蓄存款，必須是在涉案時才可查詢，即在案件之中才能查詢。中才能查詢。34 3、稅務(wù)人員實(shí)施稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，、稅務(wù)人員實(shí)施稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受檢查。護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受檢查。 如

38、稅務(wù)人員對納稅人人身及住宅進(jìn)行的檢查；如稅務(wù)人員對納稅人人身及住宅進(jìn)行的檢查； 采取撬門、扭鎖等非法方式進(jìn)行的檢查；采取撬門、扭鎖等非法方式進(jìn)行的檢查； 在公路、車站、碼頭、機(jī)場設(shè)卡對納稅人的貨物進(jìn)行在公路、車站、碼頭、機(jī)場設(shè)卡對納稅人的貨物進(jìn)行的檢查；的檢查； 對納稅人個人及其家屬維持生活必須的住房和用品采取對納稅人個人及其家屬維持生活必須的住房和用品采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等。稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等。35關(guān)于人員回避的規(guī)定關(guān)于人員回避的規(guī)定 選派稽查人員要注意以下問題：選派稽查人員要注意以下問題： （1）稅務(wù)稽查人員必須具備檢查資格，即要有稅務(wù)檢）稅務(wù)稽查人員必須具備檢查資格，即要有稅

39、務(wù)檢查證。查證。 （2）交叉檢查要注意檢查證在地域上的適用范圍。超出）交叉檢查要注意檢查證在地域上的適用范圍。超出檢查證規(guī)定地域范圍的稽查無效?；榭绻茌犘姓^(qū)域納檢查證規(guī)定地域范圍的稽查無效?；榭绻茌犘姓^(qū)域納稅人時，應(yīng)當(dāng)使用被查對象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅人時，應(yīng)當(dāng)使用被查對象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稅務(wù)檢查專用證明檢查專用證明。 （3）進(jìn)行稅務(wù)稽查必須要有兩名或兩名以上的稅務(wù)稽查）進(jìn)行稅務(wù)稽查必須要有兩名或兩名以上的稅務(wù)稽查人員同時進(jìn)行。一人進(jìn)行的稅務(wù)稽查，其檢查結(jié)果無法律人員同時進(jìn)行。一人進(jìn)行的稅務(wù)稽查，其檢查結(jié)果無法律效力，不受法律保護(hù)。效力，不受法律保護(hù)。 （4）稅務(wù)稽查人員與納稅

40、人、扣繳義務(wù)人或者其法定代）稅務(wù)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有應(yīng)當(dāng)回避情形的，必須回避。表人、直接責(zé)任人有應(yīng)當(dāng)回避情形的，必須回避。 （5）征管法征管法關(guān)于回避的規(guī)定關(guān)于回避的規(guī)定（三）稽查回避制度36 一是夫妻關(guān)系；一是夫妻關(guān)系； 二是二是直系血親關(guān)系直系血親關(guān)系；包括直系尊親屬（父母、祖父母、；包括直系尊親屬（父母、祖父母、曾祖父母）和卑親屬（子女、孫子女、曾孫子女）；曾祖父母）和卑親屬（子女、孫子女、曾孫子女）； 三是三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、三是三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等。堂兄弟姐妹等。 四是近姻親關(guān)系，指配偶

41、一方的親屬，一般只限于三代四是近姻親關(guān)系，指配偶一方的親屬，一般只限于三代以內(nèi)，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等；以內(nèi)，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等； 五是其他可能影響公正執(zhí)法的其他關(guān)系，如上下級關(guān)系、五是其他可能影響公正執(zhí)法的其他關(guān)系，如上下級關(guān)系、師生關(guān)系等。師生關(guān)系等。 稽查人員與哪些人有利害關(guān)系時必須回避：稽查人員與哪些人有利害關(guān)系時必須回避： 一是本案的納稅人；一是本案的納稅人； 二是本案的扣繳義務(wù)人；二是本案的扣繳義務(wù)人； 三是本案納稅人的法定代表人；三是本案納稅人的法定代表人； 四是本案扣繳義務(wù)人的法定代表人；四是本案扣繳義務(wù)人的法定代表人； 五是本案納稅人的

42、直接責(zé)任人員；五是本案納稅人的直接責(zé)任人員； 六是本案扣繳義務(wù)人的直接責(zé)任人員。六是本案扣繳義務(wù)人的直接責(zé)任人員。37回避有三種方式：回避有三種方式： 一是自行回避一是自行回避 承辦案件的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員認(rèn)為自己具有法承辦案件的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員認(rèn)為自己具有法定回避情形的，可主動提出回避。定回避情形的，可主動提出回避。 二是申請回避二是申請回避 當(dāng)事人認(rèn)為承辦案件的稅務(wù)人員或者其他有關(guān)人員具當(dāng)事人認(rèn)為承辦案件的稅務(wù)人員或者其他有關(guān)人員具有法定回避情形的，可申請他們回避。有法定回避情形的，可申請他們回避。 三是指定回避三是指定回避 承辦案件的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員具有法定回避情承辦案件

43、的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員具有法定回避情形，既未自行回避、也未申請回避的情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)形，既未自行回避、也未申請回避的情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定有關(guān)人員回避。負(fù)責(zé)人決定有關(guān)人員回避。38二、查前準(zhǔn)備n資料的收集與準(zhǔn)備n案頭分析（借助于納稅評估方法，確定稽查重點(diǎn)）n檢查方案的擬定n送達(dá)檢查通知書 39（一）資料收集與準(zhǔn)備n包括相關(guān)行業(yè)知識、會計知識、稅法規(guī)定包括相關(guān)行業(yè)知識、會計知識、稅法規(guī)定1.被查對象的登記信息，可以通過被查對象的登記信息，可以通過CTAIS系統(tǒng)，調(diào)取相關(guān)信息，掌握被查系統(tǒng)，調(diào)取相關(guān)信息，掌握被查對象的行業(yè)性質(zhì)、投資信息、以前的稽查情況、聯(lián)系方式，了解企業(yè)對象的行業(yè)性質(zhì)、

44、投資信息、以前的稽查情況、聯(lián)系方式，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。2.被查對象的各項(xiàng)財務(wù)報表數(shù)據(jù)和申報信息，可以通過管理部門，調(diào)取申被查對象的各項(xiàng)財務(wù)報表數(shù)據(jù)和申報信息，可以通過管理部門，調(diào)取申報數(shù)據(jù)、管理臺賬等，了解被查對象的按期納稅申報情況。報數(shù)據(jù)、管理臺賬等，了解被查對象的按期納稅申報情況。3.相關(guān)行業(yè)知識，涉及產(chǎn)品的構(gòu)成情況、生產(chǎn)工藝、關(guān)鍵材料和生產(chǎn)工序相關(guān)行業(yè)知識，涉及產(chǎn)品的構(gòu)成情況、生產(chǎn)工藝、關(guān)鍵材料和生產(chǎn)工序等。等。4.管理部門掌握的行業(yè)評估涉稅指標(biāo)預(yù)警值。管理部門掌握的行業(yè)評估涉稅指標(biāo)預(yù)警值。5.行業(yè)的財務(wù)核算特點(diǎn)，必要的會計知識；企業(yè)會計核算的方式，如果是行業(yè)的財務(wù)核算

45、特點(diǎn)，必要的會計知識；企業(yè)會計核算的方式，如果是電算化核算的，熟悉和掌握相關(guān)的電算化知識和電子查賬技術(shù)。電算化核算的，熟悉和掌握相關(guān)的電算化知識和電子查賬技術(shù)。6.相關(guān)行業(yè)的稅收政策與規(guī)定。相關(guān)行業(yè)的稅收政策與規(guī)定。7.上級下發(fā)的稽查指南、其他地區(qū)同行的稽查信息等。上級下發(fā)的稽查指南、其他地區(qū)同行的稽查信息等。必要時可以進(jìn)行查前培訓(xùn)，以期獲得對行業(yè)知識的全面了解與掌握。必要時可以進(jìn)行查前培訓(xùn)，以期獲得對行業(yè)知識的全面了解與掌握。 40（二）案頭分析n1.通過對財務(wù)報表與納稅申報表的對比分析，查找是否存在數(shù)據(jù)相互矛盾的情況。n2.分析財務(wù)會計報表?；槿藛T應(yīng)對被檢查對象的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金

46、流量表等財務(wù)會計報表及各類附表進(jìn)行認(rèn)真的審查、驗(yàn)算、分析。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索。這是實(shí)施稅務(wù)稽查前的一項(xiàng)十分重要的準(zhǔn)備工作。n3.利用行業(yè)預(yù)警值作為參考，分析被檢查對象的財務(wù)指標(biāo)及生產(chǎn)指標(biāo)申報的合理性，初步判斷是否存在申報不實(shí)或賬外經(jīng)營的可能。n4.分析檢舉資料。 文書的送達(dá)方式和要求文書的送達(dá)方式和要求 （1）稅務(wù)文書必須以法定形式送達(dá)）稅務(wù)文書必須以法定形式送達(dá) 征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)文書必須以以下方式的規(guī)定，稅務(wù)文書必須以以下方式 直接送達(dá)直接送達(dá) 留置送達(dá)留置送達(dá) 委托送達(dá)委托送達(dá) 郵寄送達(dá)郵寄送達(dá) 公告送達(dá)公告送達(dá) 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取直接送達(dá)方式將稅務(wù)文書送

47、交受送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取直接送達(dá)方式將稅務(wù)文書送交受送達(dá)人，只有當(dāng)直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難時，才可以采取委托送人，只有當(dāng)直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難時，才可以采取委托送達(dá)和郵寄送達(dá)方式。達(dá)和郵寄送達(dá)方式。 （四）檢查文書的送達(dá)（2 2）簽收稅務(wù)文書必須符合法律規(guī)定）簽收稅務(wù)文書必須符合法律規(guī)定 直接送達(dá)簽收稅務(wù)文書，可以分為四種情況：直接送達(dá)簽收稅務(wù)文書，可以分為四種情況： 受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)送交其本人簽收；本人不在的，受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)送交其本人簽收；本人不在的，應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬簽收。應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬簽收。 受送達(dá)人是法人的，應(yīng)當(dāng)送交其法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)受送達(dá)人是法人的，應(yīng)當(dāng)送交其

48、法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。 受送達(dá)人是其他組織的，應(yīng)當(dāng)送交其主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)受送達(dá)人是其他組織的，應(yīng)當(dāng)送交其主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。 受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。 受送達(dá)人或者規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送受送達(dá)人或者規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在

49、受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。送達(dá)。（3 3）簽收稅務(wù)文書應(yīng)注意的問題）簽收稅務(wù)文書應(yīng)注意的問題 受送達(dá)人是公民的，本人不在，應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬受送達(dá)人是公民的，本人不在，應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬簽收。如果簽收人是未同住家屬或未成年家屬，簽收無效。簽收。如果簽收人是未同住家屬或未成年家屬，簽收無效。 受送達(dá)人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)交法定收件人簽收，受送達(dá)人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)交法定收件人簽收，不能交法定代表人或收件人的同住成年家屬簽收。不能交法定代表人或收件人的同住成年家屬簽收。 私營性質(zhì)的企業(yè)與公民是兩個概念，給私營性質(zhì)的企業(yè)私營性質(zhì)的企業(yè)與公民是兩個概念，給私營性質(zhì)的企業(yè)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)按法

50、人或其他組織對待。送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)按法人或其他組織對待。 注意：受送達(dá)人拒絕簽收關(guān)于注意：受送達(dá)人拒絕簽收關(guān)于“見證人見證人”的問題的問題 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19971471997147號文規(guī)定號文規(guī)定 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第七十四條第七十四條中提到的見證人，可參照中提到的見證人，可參照中華人民共和國民事訴訟法中華人民共和國民事訴訟法第第七十九條七十九條“受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場，

51、場，”的規(guī)定執(zhí)行，不應(yīng)包括你局請示中提及的的規(guī)定執(zhí)行，不應(yīng)包括你局請示中提及的“與案件與案件無關(guān)的其他稅務(wù)無關(guān)的其他稅務(wù)干部干部”。（4 4）處理涉稅糾紛必須正確確定文書送達(dá)日期）處理涉稅糾紛必須正確確定文書送達(dá)日期 送達(dá)日期具有很重要的法律意義，從該日期開始，稅務(wù)送達(dá)日期具有很重要的法律意義，從該日期開始，稅務(wù)文書視為已送達(dá)，產(chǎn)生送達(dá)的法律效力。文書視為已送達(dá)，產(chǎn)生送達(dá)的法律效力。 送達(dá)日期是受送達(dá)人采取救濟(jì)措施的起算時間，受送達(dá)送達(dá)日期是受送達(dá)人采取救濟(jì)措施的起算時間，受送達(dá)人從送達(dá)日期開始即視為已知道稅務(wù)文書的內(nèi)容。人從送達(dá)日期開始即視為已知道稅務(wù)文書的內(nèi)容。 當(dāng)事人申請聽證、提請行政復(fù)

52、議、行政訴訟的有效期限，當(dāng)事人申請聽證、提請行政復(fù)議、行政訴訟的有效期限，均以稅務(wù)文書送達(dá)回證注明的日期為起算日期。均以稅務(wù)文書送達(dá)回證注明的日期為起算日期。 在不同送達(dá)方式下，送達(dá)日期的確認(rèn)方法不同：在不同送達(dá)方式下，送達(dá)日期的確認(rèn)方法不同： 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期。送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期。 郵寄送達(dá)的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)郵寄送達(dá)的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。日期，并視為已送達(dá)。 公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之

53、日起滿公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿3030日，即視為送達(dá)。日，即視為送達(dá)。45n實(shí)施稅務(wù)稽查時，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實(shí)施稅務(wù)稽查的同時，應(yīng)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，并按規(guī)定辦理送達(dá)回證手續(xù)。n（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；n（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；n（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的。46三、稅務(wù)稽查實(shí)施（一）稽查實(shí)施的方式（二）稽查實(shí)施的方法（三）稽查工作底稿的制作（四）稽查實(shí)施中的稅收保全 1.調(diào)賬稽查調(diào)賬稽查 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查，可以在納稅人、扣繳義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，也可以調(diào)賬檢查。人的業(yè)務(wù)場

54、所進(jìn)行，也可以調(diào)賬檢查。 調(diào)賬檢查應(yīng)注意以下問題：調(diào)賬檢查應(yīng)注意以下問題： （1 1）調(diào)賬檢查必須下達(dá)）調(diào)賬檢查必須下達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書調(diào)取賬簿資料通知書，必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付調(diào)取賬簿資料清單調(diào)取賬簿資料清單。 （2 2）調(diào)取以前年度賬簿進(jìn)行檢查，必須經(jīng)縣以上）調(diào)取以前年度賬簿進(jìn)行檢查，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在個月內(nèi)完整退還。稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在個月內(nèi)完整退還。 （3 3）情況特殊，可以調(diào)取當(dāng)年賬簿進(jìn)行檢查，必）情況特殊，可以調(diào)取當(dāng)年賬簿進(jìn)行檢查，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，

55、并在日內(nèi)退還。日內(nèi)退還。 （一）稅務(wù)稽查實(shí)施方式 這里所稱的這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長”包包括地（市）一級（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長。括地（市）一級（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長。 “特殊特殊情況情況”是指納稅人有下列情形之一：（是指納稅人有下列情形之一：（1 1）涉及增值稅專用發(fā)）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（票檢查的；（2 2）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（3 3）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移帳簿等證據(jù)資料的；納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移帳簿等證據(jù)資料的；（4 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

56、為其他需要調(diào)回檢查的情況。）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。 國稅發(fā)國稅發(fā)【20032003】第第047047號號 （4 4）稽查局不能以自己的名義調(diào)取納稅人會計核算資料。）稽查局不能以自己的名義調(diào)取納稅人會計核算資料。 （5 5）在法定調(diào)賬期間內(nèi)如果稽查未進(jìn)行完畢，應(yīng)改調(diào)賬）在法定調(diào)賬期間內(nèi)如果稽查未進(jìn)行完畢，應(yīng)改調(diào)賬檢查為就地檢查，不能連續(xù)調(diào)賬。檢查為就地檢查，不能連續(xù)調(diào)賬。492.實(shí)地檢查 實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。實(shí)地檢查的內(nèi)容接證據(jù)的主要途徑和方法之一。實(shí)地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物

57、或其他財產(chǎn)是否主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計算機(jī)及其服務(wù)器的配置和況；三是檢查當(dāng)事人計算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。503. 跨轄區(qū)檢查 （1）委托協(xié)查（2）異地調(diào)查 51（二）稽查實(shí)施的方法n賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法 ：n賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為

58、順查法和逆查法n按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法n按照審查方法分為審閱法和核對法。n分析法分析法n控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法n調(diào)查法 n調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。 52（三）稽查工作底稿的制作1底稿范圍（各地可能存在差異）底稿范圍（各地可能存在差異）稽查工作底稿主要包括稽查工作底稿主要包括檢查記錄檢查記錄、稅務(wù)檢查情況匯總表稅務(wù)檢查情況匯總表、查補(bǔ)查補(bǔ)稅款及滯納金計算表稅款及滯納金計算表、偷稅率計算表偷稅率計算表。（1）檢查記錄檢查記錄是檢查人員對被查對象賬戶、記賬憑證等方面的檢查是檢查人員對被查對象

59、賬戶、記賬憑證等方面的檢查記錄。記錄。（2）稅務(wù)檢查情況匯總表稅務(wù)檢查情況匯總表是檢查人員根據(jù)各項(xiàng)檢查記錄中有關(guān)稅收是檢查人員根據(jù)各項(xiàng)檢查記錄中有關(guān)稅收違法問題進(jìn)行的分類匯總。違法問題進(jìn)行的分類匯總。（3）查補(bǔ)稅款及滯納金計算表查補(bǔ)稅款及滯納金計算表是檢查人員依據(jù)稅收法律、法規(guī)，對是檢查人員依據(jù)稅收法律、法規(guī)，對被查對象的稅收違法事實(shí)，計算應(yīng)補(bǔ)交稅款、滯納金的工作底稿。被查對象的稅收違法事實(shí)，計算應(yīng)補(bǔ)交稅款、滯納金的工作底稿。（4）偷稅率計算表偷稅率計算表是反映被查對象偷稅額占其當(dāng)期應(yīng)納稅額比例的是反映被查對象偷稅額占其當(dāng)期應(yīng)納稅額比例的計算表。對被查對象二年內(nèi)是否存在因偷稅被給予兩次以上行政

60、處罰計算表。對被查對象二年內(nèi)是否存在因偷稅被給予兩次以上行政處罰的的,檢查人員也應(yīng)在本表中反映。檢查人員也應(yīng)在本表中反映。2底稿制作要求底稿制作要求（1）在檢查中，檢查人員應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、）在檢查中，檢查人員應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項(xiàng)檢查工作的情況。記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項(xiàng)檢查工作的情況。（2）檢查結(jié)束時，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由）檢查結(jié)束時，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄被查對象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對認(rèn)可核對認(rèn)可，簽注，簽注“屬實(shí)無誤屬實(shí)無誤”字樣并蓋章。（字樣并蓋章。（稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作