控制測(cè)試基本原理--畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 楊昕

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制測(cè)試的基本原理內(nèi)部控制測(cè)試的基本原理主講人：孫曉悅主講人：孫曉悅 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班3主講人簡(jiǎn)介主講人簡(jiǎn)介 孫曉悅，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)孫曉悅，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量管理部總監(jiān)，曾任中國(guó)注冊(cè)會(huì)險(xiǎn)與質(zhì)量管理部總監(jiān)，曾任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)訪問研究員，參與制訂計(jì)師協(xié)會(huì)訪問研究員，參與制訂企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見及編寫及編寫企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培

2、訓(xùn)班3內(nèi)容概要內(nèi)容概要一、內(nèi)部控制的有效性一、內(nèi)部控制的有效性二、選取擬測(cè)試的控制二、選取擬測(cè)試的控制三、控制測(cè)試的性質(zhì)三、控制測(cè)試的性質(zhì)四、控制測(cè)試的時(shí)間安排四、控制測(cè)試的時(shí)間安排五、控制測(cè)試的范圍五、控制測(cè)試的范圍企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性如果如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊?？刂七\(yùn)行的有效性控制運(yùn)行的有效性控制按照設(shè)計(jì)運(yùn)行運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目

3、標(biāo)。4企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性控制設(shè)計(jì)的有效性控制和識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)/ /審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的配合度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的配合度控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)控制的性質(zhì)控制的性質(zhì)控制的頻率控制的頻率執(zhí)行控制的人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)執(zhí)行控制的人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題后采取的跟進(jìn)措施發(fā)現(xiàn)問題后采取的跟進(jìn)措施職責(zé)分離職責(zé)分離信息的可靠性信息的可靠性控制涵蓋的期間控制涵蓋的期間5企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：有關(guān)控制運(yùn)行有效性的

4、審計(jì)證據(jù)包括：n控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的n控制是否得到一貫執(zhí)行控制是否得到一貫執(zhí)行n控制由誰以何種方式執(zhí)行控制由誰以何種方式執(zhí)行6企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班選取擬測(cè)試的控制選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制整體的有的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。效性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)認(rèn)

5、定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形成這一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形成這一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。制進(jìn)行測(cè)試。- - 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見7企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班選取擬測(cè)試的控制選取擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制 ：?jiǎn)为?dú)或連同其他控制可以有效應(yīng)對(duì)：?jiǎn)为?dú)或連同其他控制可以有效應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以測(cè)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以測(cè)試的控制。試的控制。每個(gè)重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的每個(gè)重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。關(guān)鍵控制。 一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多

6、項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。8企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示9對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) )10固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) )11計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披

7、露對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) ) 12計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止= = 關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

8、班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) ) 13計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止= = 關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) ) 14計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層

9、面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止= = 關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)利用他人的工作利用他人的工作企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) ) 15計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披露對(duì)重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止= = 關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)利用他人的工作利用他人的工作穿行測(cè)試穿行測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制

10、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的審根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。影響與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素影響與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素（1 1）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；重要程度；（2 2）相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；）相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；（3 3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；（4 4）相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；）相

11、關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；（5 5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；的有效性；（6 6）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；16企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（7 7）該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)）該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；一般控制）有效性的依賴程度；（8 8）執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專）執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；業(yè)勝任能力，以及其中

12、的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；（9 9）該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；）該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制； （1010）該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴）該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。判斷的程度。連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮: :（1 1）以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排）以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；和范圍；（2 2）以前年度對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果以及以前年度發(fā)現(xiàn)）以前年度對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果以及以前年度發(fā)現(xiàn)的缺陷是否得以整改；的缺陷是否得以整改；（3 3）上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行所處的流程是否）上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行所處的流程是否發(fā)生變

13、化。發(fā)生變化。17企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)低度保證低度保證高度保證高度保證詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 18詢問本身不足以為控制運(yùn)行的有效性提供充分的詢問本身不足以為控制運(yùn)行的有效性提供充分的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班是否需要在所有流程是否需要在所有流程/ /賬戶的控制測(cè)試中實(shí)施重賬戶的控制測(cè)試中實(shí)施重新執(zhí)行程序？新執(zhí)行程序？如所需保證較低，是否可能僅通過實(shí)施穿行測(cè)試如所需保證較低，是否可能僅通過實(shí)施穿行測(cè)試對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性獲得充分證據(jù)？對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性獲得充分證

14、據(jù)？是否有可能在某一年審計(jì)中不測(cè)試關(guān)鍵控制？是否有可能在某一年審計(jì)中不測(cè)試關(guān)鍵控制？控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)19企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班控制測(cè)試的時(shí)間安排：測(cè)試日與基準(zhǔn)日的接近程度控制測(cè)試的時(shí)間安排：測(cè)試日與基準(zhǔn)日的接近程度及更新測(cè)試。及更新測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)較低風(fēng)險(xiǎn)較低 風(fēng)險(xiǎn)較高風(fēng)險(xiǎn)較高測(cè)試時(shí)間更早測(cè)試時(shí)間更早 接近基準(zhǔn)日接近基準(zhǔn)日 控制測(cè)試的時(shí)間安排控制測(cè)試的時(shí)間安排 20通常不需要測(cè)試基準(zhǔn)日當(dāng)天的控制通常不需要測(cè)試基準(zhǔn)日當(dāng)天的控制企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班是否預(yù)留足夠的時(shí)間以便被審計(jì)單位對(duì)存在重大是否預(yù)留足夠的時(shí)間以便被審計(jì)單位對(duì)存在重大

15、缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行整改？缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行整改？控制測(cè)試的時(shí)間安排控制測(cè)試的時(shí)間安排 21控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行頻率整改后控制運(yùn)行的最短期間或整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少運(yùn)行次數(shù)每季度每季度1 1次次2 2個(gè)季度個(gè)季度每月每月1 1次次2 2個(gè)月個(gè)月每周每周1 1次次5 5周周每天每天1 1次次2020天天每天多次每天多次2525次（分布于涵蓋多天的期次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于間，通常不少于1515天）天）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班測(cè)試全年的控制的兩種方法測(cè)試全年的控制的兩種方法假設(shè)：假設(shè)：測(cè)試每日?qǐng)?zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為測(cè)試每日?qǐng)?zhí)行數(shù)次的控制，

16、樣本量為60；期中測(cè)試期中測(cè)試1月到月到8月月方法一：期中測(cè)試方法一：期中測(cè)試40個(gè)，期末對(duì)剩余期間測(cè)試個(gè)，期末對(duì)剩余期間測(cè)試20個(gè)個(gè)方法二：期中測(cè)試方法二：期中測(cè)試60個(gè)，期末實(shí)施前推程序個(gè)，期末實(shí)施前推程序控制測(cè)試的時(shí)間安排控制測(cè)試的時(shí)間安排 22企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班關(guān)于控制在期中和基準(zhǔn)日之間運(yùn)行有效性的證據(jù)的關(guān)于控制在期中和基準(zhǔn)日之間運(yùn)行有效性的證據(jù)的性質(zhì)和范圍取決于多個(gè)因素，包括與控制相關(guān)的風(fēng)性質(zhì)和范圍取決于多個(gè)因素，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和管理層在自我評(píng)價(jià)中獲得的證據(jù)。險(xiǎn)和管理層在自我評(píng)價(jià)中獲得的證據(jù)。 前推程序前推程序 23 基準(zhǔn)日前測(cè)試的控制基準(zhǔn)日前

17、測(cè)試的控制( (包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的性質(zhì)控制的性質(zhì)) ) 期中獲取的關(guān)于控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分性期中獲取的關(guān)于控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分性 剩余期間的長(zhǎng)度剩余期間的長(zhǎng)度 期中測(cè)試之后控制發(fā)生重大變化的可能性期中測(cè)試之后控制發(fā)生重大變化的可能性企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班在確定測(cè)試范圍時(shí)，考慮在確定測(cè)試范圍時(shí)，考慮: :需要獲得的保證程度需要獲得的保證程度對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果 擬獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性擬獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 控制累積程度控制累積程度 預(yù)期偏差預(yù)期偏差 控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍 24企業(yè)

18、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 測(cè)試人工控制的樣本量測(cè)試人工控制的樣本量25控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行控制運(yùn)行總次數(shù)總次數(shù) ( (注注) )測(cè)試的最小樣本量區(qū)間測(cè)試的最小樣本量區(qū)間每年1次1 11每季度1次4 42每月1次12122 -5每周1次52525-15每天1次25025020-40每天多次大于大于250250次次25-60注：對(duì)不定期執(zhí)行但可以獲知其執(zhí)行總次數(shù)的控制，可對(duì)照該列確定樣本量。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班XYZXYZ公司圖示公司圖示( (續(xù)續(xù)) ) 26計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生發(fā)生/ /存在存在列報(bào)和披露列報(bào)和披露對(duì)

19、重要賬戶對(duì)重要賬戶, , 考慮考慮管理層測(cè)試結(jié)果管理層測(cè)試結(jié)果完整性完整性以往錯(cuò)誤以往錯(cuò)誤企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)流程復(fù)雜流程復(fù)雜程度程度準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止= = 關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)利用他人的工作利用他人的工作穿行測(cè)試穿行測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班發(fā)現(xiàn)的控制偏差是否是系統(tǒng)性偏差發(fā)現(xiàn)的控制偏差是否是系統(tǒng)性偏差? ?該控制是否具有高度的主觀性，復(fù)雜性或涉及判該控制是否具有高度的主觀性，復(fù)雜性或涉及判斷斷? ?偏差是否導(dǎo)致了重大錯(cuò)報(bào)偏差是否導(dǎo)致了重大錯(cuò)報(bào)? ?偏差是否顯示較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)偏差是否顯示較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)? ?偏差是否與其他控制有關(guān)聯(lián)偏差是

20、否與其他控制有關(guān)聯(lián)? ?控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了偏差控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了偏差.27企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班三種可能：三種可能：（1 1）得出結(jié)論：存在控制缺陷得出結(jié)論：存在控制缺陷（2 2）得出結(jié)論：控制是有效的得出結(jié)論：控制是有效的（3 3）擴(kuò)大樣本量以確定控制是否有效擴(kuò)大樣本量以確定控制是否有效控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了偏差控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了偏差.28企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 對(duì)或錯(cuò)對(duì)或錯(cuò)? #1 ? #1 29當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試與高風(fēng)險(xiǎn)賬戶相關(guān)的關(guān)鍵控制當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試與高風(fēng)險(xiǎn)賬戶相關(guān)的關(guān)鍵控制的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些關(guān)鍵控制實(shí)施重新的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)

21、這些關(guān)鍵控制實(shí)施重新執(zhí)行程序。執(zhí)行程序。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 對(duì)或錯(cuò)對(duì)或錯(cuò)? #2 ? #2 30注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅通過詢問完成對(duì)某個(gè)關(guān)鍵控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅通過詢問完成對(duì)某個(gè)關(guān)鍵控制的前推程序。的前推程序。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 對(duì)或錯(cuò)對(duì)或錯(cuò)? #3 ? #3 31假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入是高風(fēng)險(xiǎn)賬戶，仍可以將假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入是高風(fēng)險(xiǎn)賬戶，仍可以將收入流程中的某個(gè)控制或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定為低風(fēng)收入流程中的某個(gè)控制或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定為低風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 對(duì)或錯(cuò)對(duì)或錯(cuò)? #4 ? #4 32注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)關(guān)鍵控制實(shí)施輪流測(cè)試，至少每注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)關(guān)鍵控制實(shí)施輪流測(cè)試，至少每三年測(cè)試一次。三年測(cè)試一次。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試33一、內(nèi)部控制的有效性一、內(nèi)部控制的有效性二、選取擬測(cè)試的控制二