審計2122 第二章上 審計方法

1、審計方法與程序主講人主講人 龍歡龍歡Auditing12 學習目標 任務一任務一 審計抽樣概述審計抽樣概述 任務二任務二 控制測試中抽樣技術的運用控制測試中抽樣技術的運用 任務三任務三 實質性程序中抽樣技術的運用實質性程序中抽樣技術的運用 3一、審計方法審閱法，核對法，順查法，逆查法，詳查法，抽查法盤存法，鑒定法，調(diào)節(jié)法查詢法，觀察法賬戶分析法，賬齡分析法 抽樣對于審計的重要意義 德志股份有限公司是一家擁有萬余名員工的大型德志股份有限公司是一家擁有萬余名員工的大型制造企業(yè)，該公司內(nèi)部控制比較好，公司的經(jīng)營業(yè)績良制造企業(yè)，該公司內(nèi)部控制比較好，公司的經(jīng)營業(yè)績良好，因此該公司的總經(jīng)理王某得到董事會

2、及員工的一致好，因此該公司的總經(jīng)理王某得到董事會及員工的一致好評。好評。 2010年年1月份，誠信會計師事務所接受德志股月份，誠信會計師事務所接受德志股份有限公司董事會的委托，對該公司份有限公司董事會的委托，對該公司2009年度的財務報年度的財務報表進行審計。該所的兩名注冊會計師及五名助理人員被表進行審計。該所的兩名注冊會計師及五名助理人員被指派執(zhí)行這項審計業(yè)務。他們對該公司的所有業(yè)務逐筆指派執(zhí)行這項審計業(yè)務。他們對該公司的所有業(yè)務逐筆采取從會計憑證到會計賬簿，再到財務報表為主線的詳采取從會計憑證到會計賬簿，再到財務報表為主線的詳細的審計方法，盡管七個人起早貪黑地辛勤工作，但在細的審計方法，盡

3、管七個人起早貪黑地辛勤工作，但在審計業(yè)務約定書規(guī)定的審計業(yè)務約定書規(guī)定的1個月時間內(nèi)只審計了其半年的業(yè)個月時間內(nèi)只審計了其半年的業(yè)務和會計記錄，沒能按時提交審計報告。務和會計記錄，沒能按時提交審計報告。案例導入案例導入 6任務一任務一 審計抽樣概述審計抽樣概述一、一、選取測試項目的方法（一）選取全部項目（一）選取全部項目（二）選取特定項目（二）選取特定項目（三）審計抽樣（三）審計抽樣7 總體由少量大額組成 存在特別風險且其他方法不能提供充分審計證據(jù) 符合成本效益8 包括：大額或關鍵項目；超過某一金額的全部項大額或關鍵項目；超過某一金額的全部項目目 ；被用于獲取某些信息的項目；用于測試控制；被用

4、于獲取某些信息的項目；用于測試控制活動的項目?；顒拥捻椖?。 此方法的結果不能推斷至整個總體。此方法的結果不能推斷至整個總體。9 所謂審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。p2610審計抽樣應該具備的三個基本特征： （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實 施審計程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。111.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣(抽樣決策依據(jù)不同) 統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽

5、樣方法： （1 1）隨機選取樣本項目；）隨機選取樣本項目； （2 2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。 不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴格按照隨機原則選計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴格按照隨機原則選取樣本，如果沒有對樣本結果進行統(tǒng)計評估，就不能認取樣本，如果沒有對樣本結果進行統(tǒng)計評估，就不能認為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機選樣的統(tǒng)計為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。評估也是無效的。三、三、審計抽樣的類型122.屬性

6、抽樣和變量抽樣(抽樣目的不同) （1 1）屬性抽樣；對總體中一些事件發(fā)生率得出結論的抽）屬性抽樣；對總體中一些事件發(fā)生率得出結論的抽樣方法樣方法. . （2 2）變量抽樣）變量抽樣; ; 對總體金額得出結論的抽樣方法對總體金額得出結論的抽樣方法. . 屬性抽樣屬性抽樣- -可用來檢查企業(yè)內(nèi)控的有效性可用來檢查企業(yè)內(nèi)控的有效性. .屬于控制性屬于控制性測試測試 變量抽樣變量抽樣- -可用來檢查如可用來檢查如: :報表的金額錯報等報表的金額錯報等. .屬于實質屬于實質性測試性測試. .三、三、審計抽樣的類型13 思考思考: : 下面哪個屬于屬性抽樣下面哪個屬于屬性抽樣, ,哪個屬于變量抽樣哪個屬于

7、變量抽樣? ? 三、三、審計抽樣的類型14四、審計抽樣的過程 審計抽樣的一般過程分為樣本設計、樣本選取和抽樣結果評價三個階段。 ( 一 ) 樣本設計 （二）選取樣本階段 （三）抽樣結果評價 1分析樣本誤差分析樣本誤差 2推斷總體誤差推斷總體誤差 3形成審計結論形成審計結論15 （一）樣本設計確定測試目標定義總體與抽樣單元分層定義誤差構成條件確定審計程序16抽樣風險和非抽樣風險p28抽樣風險抽樣風險 樣本不能代表總體的風險非抽樣風險非抽樣風險 與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險17 （二）選取樣本階段1影響樣本規(guī)模的因素P28影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模關系可受抽樣風險可受信賴過度風

8、險可受誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小18 2選取樣本 （1）隨機數(shù)選樣 【練習】應用隨機數(shù)表 （2）系統(tǒng)選樣 選樣間距=總體規(guī)模 /樣本規(guī)模 【練習】系統(tǒng)選樣19 （三）抽樣結果評價 1分析樣本誤差 2推斷總體誤差 3形成審計結論 一般來講，統(tǒng)計抽樣中，總體偏差=可容忍偏差,總體不能接受。 非統(tǒng)計抽樣中，總體偏差“大大”可容忍偏差，總體可以接受，總體偏差接近于可容忍偏差,總體都不能接受20任務二任務二 控制測試中抽樣技術的運用控制測試中抽樣技術的運用 可接受的抽樣

9、風險在控制測試中主要是指可接受的信賴過度風險。 一、基本概念一、基本概念p31 可接受的信賴過度風險樣本規(guī)模21 由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據(jù)來源，因此，可接受的信賴過度風險應確定在相對較低的水平上。通常，相對較低的水平在數(shù)量上是指5%10%的信賴過度風險。在實務中，一般的測試是將信賴過度風險確定為10%。22二、控制測試中運用的抽樣方法二、控制測試中運用的抽樣方法 實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣的方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中通常使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。23（1）固定樣本量抽樣 在固定樣本量抽樣中，注

10、會對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才做出審計結論。241.確定樣本規(guī)?？山邮艿男刨囘^度風險（R）可容忍偏差率（TR）樣本量（n）=可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受的信賴過度風險（R）樣本量（n）=可容忍偏差率（TR）可接受

11、的信賴過度風險（R）樣本量（n）=其中“可接受的信賴過度風險系數(shù)”取決于特定的信賴過度風險和預期將出現(xiàn)偏差的個數(shù)，可以在泊松分布表中查到【練習】應用樣本量計算252.推斷總體誤差（1）計算總體偏差率 總體偏差率=偏差數(shù)/樣本規(guī)模（2）考慮抽樣風險 總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量（3）分析偏差的性質和原因。除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注會還要對偏差進行定性分析P32 26（2）停一走抽樣 采用邊抽樣、邊審查、邊判斷的方法，一旦能得出審計結論即可終止抽樣，并非一定要把樣本量全部抽出才能得出審計結論。（3）發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少

12、查出一個誤差的抽樣方法。 主要用于調(diào)查重大舞弊或非法事件。27一、基本概念P33 在實質性程序中，審計抽樣只能在實施細節(jié)測試時使用。在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風險主要是指抽樣風險中的誤受風險，有時也包括誤拒風險。在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：注冊會計師愿意接受的審計風險水平；評估的重大錯報風險水平；針對同一審計目標（財務報表認定）的其他實質性程序的檢查風險，包括分析程序。任務三任務三 實質性程序中抽樣技術的實質性程序中抽樣技術的應應用用28 實施細節(jié)測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。注冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括變量

13、抽樣和概率比例規(guī)模抽樣。二、在實質性程序中的抽樣方法29（一）變量抽樣 變量抽樣主要包括三種具體的方法： 均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。1.平均值估計抽樣（P34）2.差額估計抽樣（P37）3.比率估計抽樣（P37）【練習】變量抽樣的三種方法30（二）變量抽樣的具體應用 例：注冊會計師對XYZ公司進行審計測試的目標是確定在考慮壞賬準備之前的應收賬款是否存在重要錯報。由于應收賬款數(shù)目較大，決定采用審計抽樣。公司應收賬款的總體容量為4 000筆。注冊會計師確定的可容忍錯報額為21 000元。 在XYZ公司應收賬款審計中，注冊會計師要確定兩類風險： 一類是可接受的誤受風險，是指在應收賬款

14、實際錯報額超過21 000元時，但樣本結果顯示應收賬款金額正確的風險。它受可接受的審計風險、控制測試和交易實質性程序的結果、分析程序和應收賬款在財務報表中的相對重要性等方面的影響。在XYZ公司審計中，采用的可接受的誤受風險。31（三）概率比例規(guī)模抽樣PPS 概率比例規(guī)模抽樣（Probability-proportional-to-size sampling，簡稱PPS抽樣）。P31 PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。 PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。 在該方法下總體

15、中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。項目金額越大，被選中的概率就越大。32（三）概率比例規(guī)模抽樣PPS 實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢査，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。 PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因為總體中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例。33（四）PPS抽樣的具體應用 例：注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司2009年12月31日的存貨余額。200

16、9年12月31日ABC公司的存貨賬戶余額為3 000 000元。用BV表示總體賬面金額，則有BV=3 000 000元。注冊會計師確定的時接受誤受風險（SR）為5%，可容忍錯報（TM）為60 000元，預計總體錯報（E*）為0。擬測試的存貨賬面金額由50 000個明細賬組成，即總體中實物單元的數(shù)量N=50 000。 我們使用樣本規(guī)模公式來確定所需的樣本規(guī)模，即： 樣本規(guī)模（n）=總體賬面價值風險系數(shù)可容忍錯報-（預計總體錯報擴張系數(shù)） 審計程序3435 一、接受業(yè)務委托 （一）接受委托前的工作 初步了解審計業(yè)務環(huán)境初步了解審計業(yè)務環(huán)境 看業(yè)務是否符合承接標準看業(yè)務是否符合承接標準36（二）簽訂

17、審計業(yè)務約定書 1審計業(yè)務約定書的含義和作用 審計業(yè)務約定書，是指審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與客戶會計師事務所與客戶簽訂的，用以記錄和確認簽訂的，用以記錄和確認審計審計業(yè)務的委托與受托關系、審計工作的目標和范圍、雙方的責任以及出具報告的業(yè)務的委托與受托關系、審計工作的目標和范圍、雙方的責任以及出具報告的格式等格式等事項的書面協(xié)議。事項的書面協(xié)議。37 約定書要求：書面格式書面格式 作用：檢查工作的完成情況：檢查工作的完成情況 促進了解與合作促進了解與合作 訴訟中確定責任訴訟中確定責任書面格式書面格式382簽訂審計業(yè)務約定書的總體要求 要點：充分溝通、一致意見要點：充分溝通、一致意見 一式

18、兩份，修改需雙方同意一式兩份，修改需雙方同意393審計業(yè)務約定書的內(nèi)容【補充補充】審計固有限制審計固有限制( (詳細內(nèi)容鏈接詳細內(nèi)容鏈接) ) 注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出和形成審計在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的。意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的。404審計業(yè)務約定書的范例 P45【例】ABC股份有限公司審計業(yè)務約定書 【看范例總結看范例總結】1 1格式格式 2 2內(nèi)容的書寫內(nèi)容的書寫41二、制定審計計劃 審計計劃是指審計計劃是指 注冊會計師為了注冊會計師為了高效地完成各高效地完成各項審計業(yè)務項審計業(yè)務，達到預期審計目標而對審計工作作，達到預期審計目標而對審計工作作出的出的安排安排。 審計計劃審計計劃總體審計策略總體審計策略具體審計計劃具體審計計劃42 (一)總體審計策略1審計范圍財務報告編制財務報告編制基礎特定行業(yè)基礎特定行業(yè)要求要求工作涵蓋范圍工作涵蓋范圍內(nèi)部審