《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用講解(完整版—39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-全國(guó)首期高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班攥稿 本資料僅供內(nèi)部使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則應(yīng)用指南講解一、 背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則指我國(guó)于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱原會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則）。它是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開放后，隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，借鑒國(guó)際慣例而出臺(tái)的第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開始走向國(guó)際化，具有繼往開來(lái)的重大意義。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀的

2、反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的問題越來(lái)越引起大家的關(guān)注。我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切。我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長(zhǎng)明確表示中國(guó)一貫積極支持和參與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，2006年我國(guó)將構(gòu)建起與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則類似于美國(guó)的“概念結(jié)構(gòu)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的

3、“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。它是用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。修改后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原基本準(zhǔn)則中規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中去規(guī)范。例如原基本準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類有詳細(xì)的描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、如何計(jì)量、如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的準(zhǔn)則體系中，它們均被放入相關(guān)資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中來(lái)規(guī)范。 二、 新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較新舊基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較項(xiàng)目修改前修改后整體結(jié)構(gòu)分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章將“一般原則”改為“ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，其他框

4、架未變，內(nèi)容仍為十章總則部分目標(biāo)目標(biāo)為：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目的制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在第二章“一般原則”中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相

5、關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。資 產(chǎn)定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。分類及特征將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說(shuō)明。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。確認(rèn)僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)

6、的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。負(fù) 債定義企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。分類及特征將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并對(duì)其分別做出詳細(xì)規(guī)定刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。確

7、認(rèn)僅規(guī)定了負(fù)債的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。所有者權(quán)益定義企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，有所有者享有的剩余權(quán)益。分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。收 入定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資

8、產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。只有在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。費(fèi) 用定義費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分類及特征將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無(wú)法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。利潤(rùn)定義指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益

9、、利得和損失等。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。財(cái)務(wù)報(bào)表定義財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書畫文件。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。組成包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。 三、 新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與IASC的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的比較由于中國(guó)目前法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的問題，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有完全照搬IASC的做法，主要區(qū)別列示如下：修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則與IASC“編報(bào)財(cái)務(wù)

10、報(bào)表的框架”的比較項(xiàng)目IASC我國(guó)名稱編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)-基本準(zhǔn)則法律地位不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒有法律效力中國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，它屬于部門規(guī)章范疇，是一項(xiàng)法律規(guī)范目的為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。結(jié)構(gòu)分為前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分組成。分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)提供關(guān)于

11、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的；財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。在基本準(zhǔn)則中未提及財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，放在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中闡釋，但在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中明確表明：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行行情況。基本假設(shè)專門討論了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的假設(shè)，未涉及其他的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可理解性、相關(guān)性、可靠性和

12、可比性以及重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性。在第二章中專門討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量原則。財(cái)務(wù)報(bào)表的要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用五個(gè)要素，并分別作了定義。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)是指滿足要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的過(guò)程，對(duì)五個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分別進(jìn)行了具體討論。同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架基本相同 財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列示有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值等4種計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、

13、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。資本與資本保全的概念企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購(gòu)買力，應(yīng)采用資本的財(cái)務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，則應(yīng)采用資本的實(shí)物概念。未做規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異1、 取消了后進(jìn)先出法改進(jìn)后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成

14、本法。2、 關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題 這一問題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。3、取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異1、不包括的范圍新準(zhǔn)則：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量；IAS2：在建工程、金融工具、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品；按特定行業(yè)已確定的慣例，以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的、生產(chǎn)者作為存貨的農(nóng)林產(chǎn)品和收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；商品經(jīng)銷商-交易商持有的、以公允價(jià)值減去銷售

15、成本計(jì)量的存貨。2、 存貨的確認(rèn)：新準(zhǔn)則：規(guī)定存貨同時(shí)滿足以下兩條件，才能確認(rèn)： （1）、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量；IAS2：沒有規(guī)定相關(guān)的確認(rèn)條件。3、 存貨的計(jì)量新準(zhǔn)則：初始計(jì)量應(yīng)以其成本入帳；IAS2：對(duì)初始計(jì)量沒有明確的規(guī)定。4、 存貨的初始成本新準(zhǔn)則：總價(jià)法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價(jià)格；IAS2：凈價(jià)法，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補(bǔ)貼后的價(jià)格。5、 關(guān)于采購(gòu)費(fèi)用新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，不計(jì)入采購(gòu)成本；IAS2：明確規(guī)定列入成本。6、 特殊方法取得的存貨的成本新準(zhǔn)則：對(duì)非貨幣性交易換入、投資者投入、通過(guò)債務(wù)重組、

16、接受捐贈(zèng)等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定；IAS2：無(wú)此類規(guī)定。7、 間接費(fèi)用IAS2：將間接費(fèi)用分為固定間接生產(chǎn)費(fèi)用和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用；新準(zhǔn)則：無(wú)此類規(guī)定。8、 存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法新準(zhǔn)則：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等四種；IAS2：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等三種。9、 期末計(jì)量1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等IAS2：允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則：無(wú)此規(guī)定。2）關(guān)于減值轉(zhuǎn)回IAS2：允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則：禁止轉(zhuǎn)回。3）成本費(fèi)用的確認(rèn)新準(zhǔn)則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計(jì)入費(fèi)用的方法IAS2：無(wú)此規(guī)定。10、 披露新準(zhǔn)則：要求披露存貨的期初帳面價(jià)值和總額、

17、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。IAS2：無(wú)此規(guī)定。三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明與原準(zhǔn)則相同四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例與原準(zhǔn)則相同五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定（1） 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表與原準(zhǔn)則相同（2） 相關(guān)銜接會(huì)計(jì)處理（比如追溯調(diào)整等）對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的存貨，除跌價(jià)準(zhǔn)備的提取應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整外，其余的不作追溯調(diào)整。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。這對(duì)：損益表的影響：使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末分配利潤(rùn)增加；減少

18、存貨處置當(dāng)期的利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表的影響：使當(dāng)期存貨成本增加，使當(dāng)期權(quán)益增加。七、其它（比如建議）對(duì)比表準(zhǔn)則原準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定存貨初始計(jì)量：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。未明確規(guī)定其他成本中是否包含使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的借款費(fèi)用發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法：可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。初始計(jì)量：明確規(guī)定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定資本化，計(jì)入存貨成本。發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法：取消了后進(jìn)先出法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊準(zhǔn)則的比較（一）關(guān)于投資定義投資準(zhǔn)則中將投資定義為：企業(yè)為

19、通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。從此定義看，投資包括兩個(gè)方面：1、將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過(guò)其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。2、將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，通過(guò)金融資產(chǎn)的買賣使資本增值。這兩個(gè)方面的投資目的和增加財(cái)富的方式是不一樣的。新準(zhǔn)則維持了原準(zhǔn)則中的投資定義。（二）投資準(zhǔn)則涉及的項(xiàng)目投資準(zhǔn)則涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是對(duì)投資所下的定義，二是與其它具體準(zhǔn)則的分工。新的投資準(zhǔn)則中仍維持了原有定義，因此從投資定義看，投資準(zhǔn)則應(yīng)涉及所有投資項(xiàng)目。但由于推出

20、了金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的投資由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)準(zhǔn)則的分工，投資準(zhǔn)則只規(guī)范股權(quán)投資行為。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第五條（三）規(guī)定：采有權(quán)益法處理的股權(quán)投資，由投資準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。這一表述似乎排除了按成本法進(jìn)行核算的股權(quán)投資，但金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則又沒有規(guī)范任何股權(quán)投資，因此上述表述應(yīng)改為：股權(quán)投資，由投資準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。這是本次投資準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，即新投資準(zhǔn)則只規(guī)范股權(quán)投資行為。（三）關(guān)于投資分類準(zhǔn)則要求，投資要分為短期投資和長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長(zhǎng)期持有的，作為長(zhǎng)期投資。根據(jù)金融工具

21、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)其持有意圖和持有期限而分別分為短期投資和長(zhǎng)期投資，一般來(lái)講，持有期限不超過(guò)一年的為短期投資，超過(guò)一年的為長(zhǎng)期投資。（四）關(guān)于投資成本的確認(rèn)投資成本的確定主要涉及到三個(gè)問題：一是取得投資額同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。例如：若取得一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，對(duì)于取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)成本是否構(gòu)成投資成本。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期投資成本的確定是否按公允價(jià)值。原準(zhǔn)則中投資成

22、本包括所支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。根據(jù)對(duì)新投資準(zhǔn)則的理解：交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益。可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期投資，適用非貨幣交易準(zhǔn)則，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的取得成本。（五）關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整1由金融

23、工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的投資原準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。期末以成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益；對(duì)于劃分為可供出售證券，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益；按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來(lái)作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計(jì)量。攤余成本指長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額

24、：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額。2長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算。原準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，采用成本法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法

25、核算。但判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，來(lái)決定采用何種方法。新準(zhǔn)則對(duì)此予以沿用，即仍采用質(zhì)重于形式的原則判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，從而決定采用成本法或權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。3商譽(yù)。原準(zhǔn)則中規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。根據(jù)新的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：在控股合并的情況下，合并成本指購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)，而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

26、債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本小于取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)：商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測(cè)試，減值額計(jì)入當(dāng)期損益。新的投資準(zhǔn)則未明確在聯(lián)營(yíng)投資和合營(yíng)投資情況下，投資企業(yè)的投資成本與享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額之間差額的處理方法。根據(jù)對(duì)新投資準(zhǔn)則的理解，在聯(lián)營(yíng)投資和合營(yíng)投資情況下，如果投資企業(yè)的投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，作為商譽(yù)處理，不進(jìn)行攤銷，在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果投資企業(yè)的投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益。（六）投資的減值。1交易性證券之外的金融資產(chǎn)的減值：金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)

27、定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪圪Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2長(zhǎng)期股權(quán)投資減值：原投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。根據(jù)對(duì)新投資準(zhǔn)則的理解：企

28、業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，替代了原先的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值檢查，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為0后，再作長(zhǎng)期投資的減值。（七）關(guān)于投資的處置原投資準(zhǔn)則規(guī)定：處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。新準(zhǔn)則對(duì)這一處理方法予以沿用。總結(jié)：新舊投資準(zhǔn)則的主要差異：1短期投資修改為交易性證券修訂前：短期投資取得時(shí)按成本計(jì)量，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)于市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備。修訂后：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行對(duì)于劃分為交易性證券，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。對(duì)于劃分為可供出售證券，取得時(shí)以

29、成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益。（2）將長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資修訂前：按照長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，考慮每期應(yīng)計(jì)利息及溢折價(jià)攤銷金額后的賬面價(jià)值計(jì)量對(duì)于溢折價(jià)的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法修訂后：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來(lái)作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計(jì)量。攤余成本指長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額3股權(quán)投資差額改商

30、譽(yù)修訂前：投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)之間差額作為股權(quán)投資差額，按一定期限進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入損益。修訂后：投資成本與被投資企業(yè)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值凈額中的權(quán)益份額的部分，確認(rèn)為商譽(yù)，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較新修訂的投資準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，比較如下：項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用準(zhǔn)則投資準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量IAS28聯(lián)營(yíng)中的投資IAS31合營(yíng)中的權(quán)益IAS39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量權(quán)益法終止企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制、重大影響，中止采用權(quán)法，改用成本法。投資者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)喪失了重大影響，停止權(quán)益法，改按金

31、融工具：確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量成本。合并報(bào)表聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法，子公司進(jìn)行合并。取消了比例合并法合營(yíng)企業(yè)采用比例合并關(guān)聯(lián)交易沒有規(guī)定投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間“順銷”、“逆銷”交易帶來(lái)的損益，投資者報(bào)表中確認(rèn)的部分僅限于非關(guān)聯(lián)投資者在聯(lián)營(yíng)中的損益。三、投資準(zhǔn)則涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明1 主要會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明（1） 交易性證券：n 符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。n 只有活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能

32、指定為交易性證券。（2） 可供出售證券：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。（3） 持前至到期日的投資：有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。（4） 長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型：控制：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益；共同控制：按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無(wú)控制、共無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；2投資項(xiàng)目的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量費(fèi)用處理差額處理交易目的證券公允價(jià)值公允價(jià)值交易成本計(jì)入

33、損益，計(jì)入損益可供出售證券歷史成本公允價(jià)值交易成本計(jì)入損益計(jì)入權(quán)益：資本公積持有利得（損失）資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期日投資歷史成本攤余成本交易成本計(jì)入損益計(jì)入損益長(zhǎng)期股權(quán)投資歷史成本歷史成本減值測(cè)試減值計(jì)入損益四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例1交易性證券：例一：某公司12月1日購(gòu)入股票100股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用5元，12月31日，市價(jià)為每股5元。 新 舊12月1日，借：交易性證券 480 借：短期投資 485 投資收益 -5 貸：銀行存款 485 貸：銀行存款 485 12月31日 借：交易性證券 20 不作處理 貸：投資收益 202002年5月1日出售，每股4.9元。

34、 借：銀行存款 490元 投資收益 -10元 貸：交易性證券 500元2可供出售證券 某企業(yè)04年通過(guò)拍賣方式取得某上市公司的法人股100萬(wàn)股，每股3元。期末市價(jià)為4元。 取得時(shí) 借；可供出售證券 300萬(wàn) 貸：銀行存款 300萬(wàn) 期末 借：可供出售證券100萬(wàn) 貸；資本公積 100萬(wàn)第二年期末發(fā)生了減值，可收回金額2.5元。 借：資本公積 100萬(wàn) 投資收益 50萬(wàn) 貸：可供出售證券 150萬(wàn)3持有至到期投資以攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率法，是用實(shí)際利率計(jì)算攤銷額的方法。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或至下一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的

35、利率。對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷時(shí)，溢折價(jià)的攤銷額每期按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息債券的每期期初賬面價(jià)值實(shí)際利率。例：Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，A企業(yè)實(shí)際利率計(jì)算如下：（1）投資時(shí) 投資成本(801045+400) 84000 減：債券面值(801000) 80000 債券溢價(jià) 4000（2）年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算。實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回

36、本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債券面值債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，并采用插入法計(jì)算得出。 根據(jù)上述公式，先按10的利率測(cè)試： 800000.62092196003.7907878606584000(注1)再按11的利率測(cè)試：800000.59345196003.6958978295784000(注2)根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率10(1110)(8606584000)(8606582957)10.66注1：0.620921是根據(jù)期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按10利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.790787是根據(jù)年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1

37、元按10的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 注2：0.593451是根據(jù)期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按11利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.695897是根據(jù)年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按11的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期債券 84000 貸：銀行存款 84000第一年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：8400010.66=8954.496008954.4=645.6借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 8954.4持有至到期債券 645.6第二年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（84000645.6）10.66=83354.410.66=8885.589600

38、8885.58=714.42借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 8885.58持有至到期債券 714.42第三年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（83354.4714.42）10.66=82639.9810.66=8809.4296008809.42=790.58借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益8809.42持有至到期債券790.58第四年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（82639.98790.58）10.66=81849.410.66=8725.1596008725.15=874.85借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益8725.15持有至到期債券874.85第五年

39、末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（81849.4874.85）10.66=80974.5510.66=8631.8996008631.89=968.11借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益8631.89持有至到期債券968.11此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：80974.55968.11=800064.44（注：如果實(shí)際利率非常精確和計(jì)算時(shí)很精確的話，應(yīng)該是初始成本80000）收到 借：銀行存款 80000 貸：持有至到期債券80000 第二種情況：如果第四年預(yù)計(jì)有減值，只能收回本金50000元?jiǎng)t可收回金額=50000/（1+10.66）=45183未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面余

40、額=80974.55應(yīng)提減值準(zhǔn)備：80974.545183=35791.55減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 35791.55貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 35791.55l 第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（81849.4874.8535791.55）10.66=4518310.66=4816.5196004816.51=4783.49借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益4816.51持有至到期債券4783.49此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：80974.554783.49=76191.06（。同時(shí)，持有至到期債券損失準(zhǔn)備科目有余額35791.55。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款

41、50000持有至到期債券損失準(zhǔn)備 35791.55 貸：持有至到期債券80000l 按5次方算：2.17可收回金額:=50000/2.17=23041.47應(yīng)提減值準(zhǔn)備=80974.523041.47=57933.03借：資產(chǎn)減值損失 57933.03貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 57933.03第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（81849.4874.8557933.03）10.66=23041.5210.66=2456.2396002456.23=7143.77 借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益2456.23貸：持有至到期債券7143.77此時(shí)：持有至到期債券賬余額：80974.557

42、143.77=73830.78。同時(shí)，持有至到期債券損失準(zhǔn)備科目有余額35791.55。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款 50000借：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 35791.55 貸：持有至到期債券 800004長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)的取得A以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用非貨幣性交易準(zhǔn)則，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入“商譽(yù)”；B以現(xiàn)金出資，投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入“商譽(yù)”。舉例說(shuō)明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行

43、長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬(wàn)元，賬面價(jià)值100萬(wàn)元。則投資成本=120+120x17%=1404(萬(wàn)元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本100萬(wàn)商譽(yù)40.4萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅20.4萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入20元 如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)，商譽(yù)7萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅17萬(wàn)。 （2）長(zhǎng)期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權(quán)益法或成本法核算。A對(duì)被投資企業(yè)擁有控制、共同控制

44、、重大影響的投資，采用權(quán)益法核算。一般的，股權(quán)比例超過(guò)20%應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。B投資企業(yè)因減少投資等原因，對(duì)被投資企業(yè)不再擁有控制、共同控制、重大影響，改為成本法核算。C投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。中止采用權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以原采用權(quán)益法的投資賬面價(jià)值作為新的投資成本，核算方法轉(zhuǎn)換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤(rùn)時(shí)，屬于已計(jì)入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損

45、益。D如果被投資單位出現(xiàn)巨額虧損而使其所有者權(quán)益為負(fù)，從而導(dǎo)致投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零（實(shí)質(zhì)上小于零），此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算的初始投資成本以零作為新的投資成本。當(dāng)以后分得股利、紅利時(shí)先不計(jì)入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復(fù)到最初的原始投資成本時(shí)，再計(jì)入投資損益。E如果投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法，自實(shí)際取得被投資單位控制、共同控制、重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，期末進(jìn)行減值測(cè)試。五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定1新舊科目對(duì)照表新科目老科目交易性證券短期

46、投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 損益調(diào)整 投資準(zhǔn)備 商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整投資準(zhǔn)備股權(quán)投資差額進(jìn)行減值測(cè)試，不再進(jìn)行分?jǐn)偅? 首次采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將股權(quán)投資差額余額轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”余額，并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響本準(zhǔn)則對(duì)損益、權(quán)益的影響主要體現(xiàn)在：1 交易性證券按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益；以前是按成本與市價(jià)孰低法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲不影響損益，而新準(zhǔn)則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲會(huì)影響損益。2 可出售證券的價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益。以前該部分也是按成本與市價(jià)孰低法

47、來(lái)進(jìn)行計(jì)量的，這一計(jì)量方式的改變直接影響期末權(quán)益。3 商譽(yù)的減值測(cè)試實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資價(jià)值的減值測(cè)試，原準(zhǔn)則中也要求對(duì)長(zhǎng)期投資是否減值進(jìn)行判斷，可收回金額低于賬面價(jià)值的，直接調(diào)整損益。在長(zhǎng)期投資未發(fā)生減值的情況下，原準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)是進(jìn)行攤銷的，因此會(huì)減少利潤(rùn)，而新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比會(huì)增加不攤銷的商譽(yù)部分的利潤(rùn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南準(zhǔn)則原會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄新會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無(wú)此準(zhǔn)則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，設(shè)置“存貨出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對(duì)外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”

48、科目核算。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：成本模式。成本計(jì)量“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計(jì)提折舊；“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行攤銷。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。存貨出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“存貨出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷” 借記“*費(fèi)用折舊”，貸記“累計(jì)折舊” 借記“管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)固定資

49、產(chǎn)改良”或“*費(fèi)用固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等” 借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”確認(rèn)條件：1、企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。符合確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：1、成本模式：比照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；2、公允價(jià)值模式：計(jì)量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)市場(chǎng)上取得。成本計(jì)量不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)

50、支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，視為改良，計(jì)入投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值；反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。轉(zhuǎn)換：1、成本模式：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價(jià)值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定；2、公允價(jià)值模式：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分計(jì)入資本公積。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢、毀損時(shí)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的

51、差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不涉及追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)改良”或“*費(fèi)用投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)自用房地產(chǎn)”、“存貨開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)自用房地產(chǎn)”、“存貨開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費(fèi)”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要有以下四個(gè)方面的變化：

52、（一）、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（二）、規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（四）、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年修訂的“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備”準(zhǔn)則（IAS16）對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量有