小企業(yè)稅務(wù)管理

1、小企業(yè)稅務(wù)管理小企業(yè)稅務(wù)管理李李 敏敏2主講人簡介主講人簡介: 高級會計(jì)師，資深注冊會計(jì)師，注冊資產(chǎn)評估師，中國高級會計(jì)師，資深注冊會計(jì)師，注冊資產(chǎn)評估師，中國稅務(wù)師；上海市注冊會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事、上海市司法稅務(wù)師；上海市注冊會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事、上海市司法會計(jì)鑒定專家委員會委員；多所著名大學(xué)的客座教授，會計(jì)鑒定專家委員會委員；多所著名大學(xué)的客座教授，注冊會計(jì)師與會計(jì)師培訓(xùn)的資深教授和財(cái)務(wù)會計(jì)方面的注冊會計(jì)師與會計(jì)師培訓(xùn)的資深教授和財(cái)務(wù)會計(jì)方面的咨詢專家。咨詢專家。 主編主編稅務(wù)會計(jì)稅務(wù)會計(jì)、所得稅會計(jì)學(xué)所得稅會計(jì)學(xué)、所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)簡明教程簡明教程、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)、 資本管理驗(yàn)資準(zhǔn)則資本管理

2、驗(yàn)資準(zhǔn)則、 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則簡明讀本企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則簡明讀本、小企業(yè)會計(jì)小企業(yè)會計(jì)、管理管理會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析分析等六十余本。等六十余本。 3一、依法納稅與稅務(wù)管理一、依法納稅與稅務(wù)管理稅務(wù)籌劃的前提是知法、懂法稅務(wù)籌劃的前提是知法、懂法 尤其要知曉稅收法規(guī)的變化尤其要知曉稅收法規(guī)的變化 稅務(wù)管理的結(jié)果是用法、守法稅務(wù)管理的結(jié)果是用法、守法 努力追求節(jié)稅效益的最優(yōu)化努力追求節(jié)稅效益的最優(yōu)化企企 業(yè)業(yè)收入收入納稅納稅依法核算依法核算依法納稅依法納稅4一、依法納稅與稅務(wù)管理一、依法納稅與稅務(wù)管理 納稅申報(bào)無小事，稅務(wù)管理對企業(yè)來說足夠重要。納稅

3、申報(bào)無小事，稅務(wù)管理對企業(yè)來說足夠重要。 企業(yè)所得稅納稅的最終對象是應(yīng)納稅額，而一個(gè)企業(yè)應(yīng)企業(yè)所得稅納稅的最終對象是應(yīng)納稅額，而一個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅額最終確定需要經(jīng)過納稅額最終確定需要經(jīng)過會計(jì)確認(rèn)、審計(jì)再確認(rèn)與稅務(wù)會計(jì)確認(rèn)、審計(jì)再確認(rèn)與稅務(wù)最終確認(rèn)最終確認(rèn)的三重程序。的三重程序。 企業(yè)發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定，依法進(jìn)行會計(jì)核算，對六大會計(jì)則或會計(jì)制度的規(guī)定，依法進(jìn)行會計(jì)核算，對六大會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告；然后在納稅申報(bào)或要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告；然后在納稅申報(bào)或年報(bào)審計(jì)時(shí)對相關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審核，

4、對涉及稅收政年報(bào)審計(jì)時(shí)對相關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審核，對涉及稅收政策的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再確認(rèn)、計(jì)量、記錄與調(diào)整；最策的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再確認(rèn)、計(jì)量、記錄與調(diào)整；最后再按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。后再按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。6一、依法納稅與稅務(wù)管理一、依法納稅與稅務(wù)管理直接計(jì)算法的五大要素直接計(jì)算法的五大要素 應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額允許彌補(bǔ)的以允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前年度虧損收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各項(xiàng)扣稅各項(xiàng)扣稅7一、依法納稅與稅務(wù)管理一、依法納稅與稅務(wù)管理 案例分析案例分析 A A公司公司20112011年底經(jīng)審計(jì)后認(rèn)定的經(jīng)營虧損掛賬金額為年底經(jīng)審

5、計(jì)后認(rèn)定的經(jīng)營虧損掛賬金額為8000080000元。元。20122012年?duì)I業(yè)收入為年?duì)I業(yè)收入為15000001500000元，年度報(bào)表決算時(shí)，公司財(cái)務(wù)賬面上已元，年度報(bào)表決算時(shí)，公司財(cái)務(wù)賬面上已經(jīng)列支的成本、費(fèi)用、損失合計(jì)計(jì)算為經(jīng)列支的成本、費(fèi)用、損失合計(jì)計(jì)算為13000001300000元，并計(jì)算出當(dāng)年實(shí)元，并計(jì)算出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為現(xiàn)利潤總額為200000200000元。該公司適用的所得稅稅率為元。該公司適用的所得稅稅率為20%20%，20122012年當(dāng)年當(dāng)年已交納企業(yè)所得稅年已交納企業(yè)所得稅3000030000元。元。 經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，A A公司公司20122012年度有關(guān)支

6、出數(shù)分別有以下調(diào)整事項(xiàng)：年度有關(guān)支出數(shù)分別有以下調(diào)整事項(xiàng)：20122012年度營業(yè)外支出中直接列支稅收滯納金年度營業(yè)外支出中直接列支稅收滯納金50005000元；管理費(fèi)用中列支元；管理費(fèi)用中列支贊助某歌星演出贊助某歌星演出2500025000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)計(jì)算超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)計(jì)算超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)整數(shù)為整數(shù)為2000020000元。元。 根據(jù)上述資料分別計(jì)算根據(jù)上述資料分別計(jì)算A A公司公司 20122012年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)上年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)上（或補(bǔ)）交的企業(yè)所得稅。（或補(bǔ)）交的企業(yè)所得稅。 8一、依法納稅與稅務(wù)管理一、依法納稅與稅務(wù)管理 1 1、全年應(yīng)納稅所得

7、額、全年應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 1500000 15000000 00 0（130000013000005000500025000250002000020000）80000 80000 1500000 15000001250000125000080000 80000 170000170000（元）（元） 2 2、全年應(yīng)納所得稅、全年應(yīng)納所得稅 應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率減免稅額減免稅額抵免稅額抵免稅額 170000 17000

8、020200 00 0 34000 34000（元）（元） 3 3、應(yīng)上（或補(bǔ)）交企業(yè)所得稅、應(yīng)上（或補(bǔ)）交企業(yè)所得稅 應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅 340003400030000 30000 4000 4000（元）（元） 9資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計(jì)會計(jì)確認(rèn)確認(rèn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)會計(jì)計(jì)量計(jì)量會計(jì)會計(jì)報(bào)告報(bào)告利潤表要素利潤表要素收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 利潤利潤現(xiàn)行稅收法規(guī)現(xiàn)行稅收法規(guī)稅務(wù)稅務(wù)確認(rèn)確認(rèn)稅務(wù)稅務(wù)計(jì)量計(jì)量稅務(wù)稅務(wù)報(bào)告報(bào)告會會計(jì)計(jì)行行為為納納稅稅行行為為差差異異分分析析10二、稅收政策與會計(jì)政策差異分析二、稅收政策與會計(jì)政策差異

9、分析 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)所得稅規(guī)章制度所得稅規(guī)章制度會計(jì)基本準(zhǔn)則會計(jì)基本準(zhǔn)則所得稅準(zhǔn)則所得稅準(zhǔn)則所得稅核算方法所得稅核算方法分析調(diào)整兩者差分析調(diào)整兩者差異異11（一）所得與收入差異分析（一）所得與收入差異分析 所得在所得在中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法中具有特定的中具有特定的內(nèi)涵與外延。內(nèi)涵與外延。所得的內(nèi)涵為應(yīng)稅收入所得的內(nèi)涵為應(yīng)稅收入，包括以貨幣形式，包括以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入。和非貨幣形式取得的收入。所得的外延所得的外延包括銷售貨物所包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性得、

10、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得；其中，其他所得又包括企業(yè)接受捐贈所得和其他所得；其中，其他所得又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法償資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。所得的概念并不等于會計(jì)核算上收入的概念。所得的概念并不等于會計(jì)核算上收入

11、的概念。 所得也不是企業(yè)的全部收入，因?yàn)檫€存在著不征稅收入所得也不是企業(yè)的全部收入，因?yàn)檫€存在著不征稅收入和免稅收入等。例如財(cái)政部門發(fā)行的國債利息收入，符和免稅收入等。例如財(cái)政部門發(fā)行的國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入為免稅收入. 12（二）稅前扣除費(fèi)用與成本費(fèi)用差異分析（二）稅前扣除費(fèi)用與成本費(fèi)用差異分析 企業(yè)發(fā)生的、準(zhǔn)予稅前扣除的支出，必須是真實(shí)的，企業(yè)發(fā)生的、準(zhǔn)予稅前扣除的支出，必須是真實(shí)的，是與取得收入相關(guān)的、合理的支出。相關(guān)性一般是是與取得收入相關(guān)的、合理的支出。相關(guān)性一般是從支從支出發(fā)生的根源

12、和性質(zhì)方面出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行判斷與分析，而不是從費(fèi)進(jìn)行判斷與分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果；合理性主要是看發(fā)生支出的計(jì)算與分配用支出的結(jié)果；合理性主要是看發(fā)生支出的計(jì)算與分配方法方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。詳匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效

13、憑證。詳見見國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第年第34號）。號）。 13企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用有關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目項(xiàng)目稅前扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)情況說明有關(guān)情況說明企業(yè)繳納社企業(yè)繳納社會保險(xiǎn)會保險(xiǎn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)22%22%，醫(yī)療保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)12%12%（其中基本醫(yī)療保險(xiǎn)（其中基本醫(yī)療保險(xiǎn)10%10%，附加，附加醫(yī)療保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)2%2%），失業(yè)保險(xiǎn)），失業(yè)保險(xiǎn)2%2%，住房公積金，住房公積金7%7%，殘疾人保障金，殘疾人保障金1.6%1.6%，生育保險(xiǎn)生育保

14、險(xiǎn)0.5%0.5%，工傷保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)0.5%0.5%。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)一般不超過本企業(yè)上年職工工資總額的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)一般不超過本企業(yè)上年職工工資總額的5%5%，經(jīng)濟(jì)效，經(jīng)濟(jì)效益好的可在益好的可在10%10%的繳費(fèi)比例內(nèi)。的繳費(fèi)比例內(nèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為2%2%。參考目前上海的有關(guān)規(guī)定。參考目前上海的有關(guān)規(guī)定。超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除。超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除。為職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的補(bǔ)充醫(yī)為職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得稅前扣除。療保險(xiǎn)，不得稅前扣除。職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除工

15、會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.52.5% %的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除超過部分當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納超過部分當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅年度扣除利息費(fèi)用利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可據(jù)實(shí)扣除不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可據(jù)實(shí)扣除超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的的

16、55廣告費(fèi)和廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納超過部分當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅年度扣除化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）不超過當(dāng)年化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入30%30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除手續(xù)費(fèi)及傭手續(xù)費(fèi)及傭金金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入

17、扣除退保金等后余額的人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%10%計(jì)計(jì)算限額算限額超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除超過部分當(dāng)年及以后期間不得扣除納稅人應(yīng)當(dāng)向付款方開具合法有效的票據(jù)納稅人應(yīng)當(dāng)向付款方開具合法有效的票據(jù)，其中主要的是發(fā)票。當(dāng)個(gè)人自身不能開，其中主要的是發(fā)票。當(dāng)個(gè)人自身不能開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。發(fā)票。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%5%計(jì)算限額計(jì)算限額公益性捐贈公益性捐贈當(dāng)

18、期實(shí)際發(fā)生的不超過年度利潤總額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的不超過年度利潤總額12%12%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于府及其部門，用于中華人民共和國公益中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈14問題研究：工資薪金認(rèn)定分析問題研究：工資薪金認(rèn)定分析 對工資薪金及職工三項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)檢查，采取賬對工資薪金及職工三項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)檢查，采取賬面檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方法，涉及的稅種主面檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方法，涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅。要是企業(yè)所得稅。 被查對象實(shí)際發(fā)生的工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用，

19、包括：被查對象實(shí)際發(fā)生的工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出的發(fā)放明細(xì)數(shù)據(jù)（包括貨幣和非貨幣形式）、職的發(fā)放明細(xì)數(shù)據(jù)（包括貨幣和非貨幣形式）、職工具體人數(shù)情況、以有價(jià)證券、股權(quán)、購進(jìn)貨物工具體人數(shù)情況、以有價(jià)證券、股權(quán)、購進(jìn)貨物或生產(chǎn)的產(chǎn)品等非貨幣性形式支付的工資薪金、或生產(chǎn)的產(chǎn)品等非貨幣性形式支付的工資薪金、應(yīng)付福利費(fèi)具體發(fā)放形式和實(shí)際支出金額、取得應(yīng)付福利費(fèi)具體發(fā)放形式和實(shí)際支出金額、取得合法票據(jù)的工會經(jīng)費(fèi)支出金額、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)合法

20、票據(jù)的工會經(jīng)費(fèi)支出金額、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出形式和金額等。際支出形式和金額等。 15問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 應(yīng)檢查銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)檢查銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他相關(guān)明細(xì)賬戶及相應(yīng)原始憑證，對記及其他相關(guān)明細(xì)賬戶及相應(yīng)原始憑證，對記載在相關(guān)明細(xì)賬戶中的屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支載在相關(guān)明細(xì)賬戶中的屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出進(jìn)行完整、準(zhǔn)確歸集，將被查對象實(shí)際稅出進(jìn)行完整、準(zhǔn)確歸集，將被查對象實(shí)際稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額進(jìn)行比較，對超出部分進(jìn)行招待費(fèi)扣除限額進(jìn)行比較，對超出部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

21、納稅調(diào)整。 16問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 完整歸集后匯總得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際扣完整歸集后匯總得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際扣除金額，將其中不符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招除金額，將其中不符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如贊助、捐贈支出等從業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如贊助、捐贈支出等從業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額中剔除，直接調(diào)增應(yīng)納稅所待費(fèi)支出金額中剔除，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填寫得額，填寫業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析表業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析表。 17問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 檢查檢查“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入視同銷售收入”等賬戶和納稅申報(bào)表，核實(shí)全等

22、賬戶和納稅申報(bào)表，核實(shí)全年銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入，據(jù)以確定年銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入，據(jù)以確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額與依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額與符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額進(jìn)行比較據(jù)符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額進(jìn)行比較據(jù)以確定納稅調(diào)整金額，填寫以確定納稅調(diào)整金額，填寫業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯總計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯總計(jì)算表算表。18業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯總計(jì)算表業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯總計(jì)算表被查對象：被查對象：項(xiàng)目項(xiàng)目科目科目金額金額索引號索引號備注備注一、賬面記載一、賬面記載業(yè)務(wù)招待業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)支出1 1、管理費(fèi)用、管

23、理費(fèi)用- -業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2 2、銷售費(fèi)用、銷售費(fèi)用- -業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 3、其他、其他二、應(yīng)調(diào)整記二、應(yīng)調(diào)整記入業(yè)務(wù)招入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支待費(fèi)的支出出1 1、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用- -會議費(fèi)會議費(fèi)2 2、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用- -差旅費(fèi)差旅費(fèi)3 3、開發(fā)間接費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用4 4、其他、其他三、本年度實(shí)際扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)三、本年度實(shí)際扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)四、不符合稅四、不符合稅法規(guī)定的法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)支出1 1、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用- -業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2 2、銷售費(fèi)用、銷售費(fèi)用- -業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 3、其他、其他4 4、納稅調(diào)增金額、納稅調(diào)增金額五、本年度

24、符合稅法規(guī)定可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)五、本年度符合稅法規(guī)定可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)六、本年度銷六、本年度銷售（營業(yè)）售（營業(yè)）收入和視收入和視同銷售收同銷售收入入1 1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入2 2、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入3 3、視同銷售收入、視同銷售收入4 4、小計(jì)、小計(jì)七、本年度業(yè)七、本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi)扣除限額扣除限額和納稅調(diào)和納稅調(diào)增金額增金額1 1、本年度銷售（營業(yè)、本年度銷售（營業(yè)) )收入合計(jì)收入合計(jì)* *0.5%0.5%2 2、本年度符合稅法規(guī)定可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、本年度符合稅法規(guī)定可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)* *60%60%3 3、本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額、本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣

25、除限額4 4、納稅調(diào)增金額、納稅調(diào)增金額八、納稅調(diào)增額合計(jì)八、納稅調(diào)增額合計(jì)檢查人：檢查人：填表時(shí)間：填表時(shí)間：19問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最扣除，但最高扣除比例限制為不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的高扣除比例限制為不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。案例分析案例分析 某公司某公司20112011年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000020000萬元，假定發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)萬元，假定發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

26、招待費(fèi)8080萬元，應(yīng)如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為萬元，應(yīng)如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200200萬元，稅前萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少呢？扣除的數(shù)額又是多少呢？ （1 1）如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為）如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為8080萬元：萬元： 20000200005=1005=100， 808060%=4860%=48 因?yàn)椋阂驗(yàn)椋?004810048 所以：只能在稅前扣除所以：只能在稅前扣除4848萬元。萬元。 （2 2）如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為）如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200200萬元：萬元： 20000200005=1005=100， 20020060%=1

27、2060%=120 因?yàn)椋阂驗(yàn)椋?00120100120所以：只能在稅前扣除所以：只能在稅前扣除100100萬元。萬元。 20問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？可以對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除進(jìn)行臨界點(diǎn)分析，納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？可以對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除進(jìn)行臨界點(diǎn)分析，以求得合理運(yùn)用上述扣除比例。以求得合理運(yùn)用上述扣除比例。 設(shè)：當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為設(shè)：當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為 X 當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 Y 那么：允許稅前

28、扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為那么：允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%Y，同時(shí)要滿足，同時(shí)要滿足5X的條件；的條件； 即：即： 60%Y = 5X 8.3333 X = Y 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除臨界點(diǎn)為當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除臨界點(diǎn)為當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入的銷售（營業(yè)）收入的8.3333。21問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，以租賃標(biāo)的為檢租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，以租賃標(biāo)的為檢查對象，在檢查納稅人的租賃合同、發(fā)票、查對象，在檢查納稅人的租賃合同、發(fā)票、賬簿、記賬憑證等有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對賬簿、記賬憑證等有關(guān)資料的基

29、礎(chǔ)上，對租賃標(biāo)的實(shí)地檢查，對相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)租賃標(biāo)的實(shí)地檢查，對相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查。租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，涉及的稅行調(diào)查。租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企種主要包括營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。業(yè)所得稅等。 22問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 1.營業(yè)稅計(jì)稅金額：比對分析賬面實(shí)際營業(yè)稅計(jì)稅金額：比對分析賬面實(shí)際租金收入和合同約定租金收入的差異，預(yù)租金收入和合同約定租金收入的差異，預(yù)收租金收入是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，價(jià)收租金收入是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，價(jià)外費(fèi)用是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，是否另外費(fèi)用是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，是否另立名目分

30、解租金收入等；立名目分解租金收入等；23問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 2.印花稅計(jì)稅金額：比對分析合同約定印花稅計(jì)稅金額：比對分析合同約定租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，無租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，無固定租金收入或只規(guī)定月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)固定租金收入或只規(guī)定月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的合同是否按規(guī)定先行貼花而無租賃期限的合同是否按規(guī)定先行貼花并結(jié)算補(bǔ)貼，修改增加合同金額的是否及并結(jié)算補(bǔ)貼，修改增加合同金額的是否及時(shí)補(bǔ)貼印花，是否另立名目分解租金收入時(shí)補(bǔ)貼印花，是否另立名目分解租金收入等；等； 24問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 3.房產(chǎn)稅

31、計(jì)稅金額：比對分析合同約定房產(chǎn)稅計(jì)稅金額：比對分析合同約定租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，是租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，是否按規(guī)定的納稅申報(bào)期正確歸集計(jì)稅租金否按規(guī)定的納稅申報(bào)期正確歸集計(jì)稅租金收入、免租合同是否真實(shí)、合理，合同約收入、免租合同是否真實(shí)、合理，合同約定租金收入與相關(guān)部門公布的標(biāo)準(zhǔn)租金是定租金收入與相關(guān)部門公布的標(biāo)準(zhǔn)租金是否有較大差異等；否有較大差異等；25問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 4.企業(yè)所得稅計(jì)稅金額：比對分析合同企業(yè)所得稅計(jì)稅金額：比對分析合同約定分期收取租金收入和實(shí)際分期確認(rèn)計(jì)約定分期收取租金收入和實(shí)際分期確認(rèn)計(jì)稅收入的差異，是否推遲確

32、認(rèn)計(jì)稅租金收稅收入的差異，是否推遲確認(rèn)計(jì)稅租金收入，是否應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)稅租金收入，是否以入，是否應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)稅租金收入，是否以租抵債或以租抵物等。租抵債或以租抵物等。26問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 對租賃業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的檢查，也按對租賃業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的檢查，也按照租賃標(biāo)的逐一進(jìn)行分析。對于任一租賃照租賃標(biāo)的逐一進(jìn)行分析。對于任一租賃標(biāo)的，從被查對象標(biāo)的，從被查對象“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等科目等科目記載的成本、費(fèi)用金額的基礎(chǔ)上，對其真記載的成本、費(fèi)用金額的基礎(chǔ)上，對其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)稅實(shí)性、合法性、

33、合理性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)。收疑點(diǎn)。 27問題研究：檢查依據(jù)與檢查步驟差異問題研究：檢查依據(jù)與檢查步驟差異 稅務(wù)檢查依據(jù)：稅務(wù)檢查依據(jù)： 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國稅收征中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則收管理法實(shí)施細(xì)則及及稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程等。等。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 制定制定特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）(國稅國稅發(fā)發(fā)20092號號) 共一百一十八條自共一百一十八條自2008年年1月月1日起施行日起施行 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法重大稅收違法案件督辦

34、管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)2010103號）號） 稅務(wù)檢查步驟：稅務(wù)檢查步驟： 查前準(zhǔn)備、履行檢查程序、獲取涉稅信息、發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)、實(shí)施查前準(zhǔn)備、履行檢查程序、獲取涉稅信息、發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)、實(shí)施稅收檢查、確認(rèn)稅收違法問題的性質(zhì)、制作稅收檢查、確認(rèn)稅收違法問題的性質(zhì)、制作稅務(wù)稽查報(bào)告稅務(wù)稽查報(bào)告。 28（三）應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析（三）應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析 1直接計(jì)算法直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)各項(xiàng)扣除扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2間接計(jì)算法間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=

35、會計(jì)利潤總額會計(jì)利潤總額 + 納稅調(diào)增金額納稅調(diào)增金額 納稅納稅調(diào)減金額調(diào)減金額上述納稅調(diào)整金額可以歸納為兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理上述納稅調(diào)整金額可以歸納為兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收政策不一致的應(yīng)予調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣與稅收政策不一致的應(yīng)予調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。除的金額。當(dāng)稅收政策與會計(jì)規(guī)定差異很大的情況下，應(yīng)納稅所得額與利潤總當(dāng)稅收政策與會計(jì)規(guī)定差異很大的情況下，應(yīng)納稅所得額與利潤總額可能差異很大，甚至可以出現(xiàn)利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，其應(yīng)納稅額可能差異很大，甚至可以出現(xiàn)利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況，也需要交納企業(yè)所

36、得稅。所得額為正數(shù)的情況，也需要交納企業(yè)所得稅。 29（三）應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析（三）應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析日常應(yīng)納稅額的調(diào)整過程日常應(yīng)納稅額的調(diào)整過程 30二、稅收政策與會計(jì)政策差異分析二、稅收政策與會計(jì)政策差異分析 納稅調(diào)整的基本原則納稅調(diào)整的基本原則會計(jì)和稅收在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的差異客觀存在。所得稅會計(jì)承認(rèn)會計(jì)和稅收在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的差異客觀存在。所得稅會計(jì)承認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與現(xiàn)行稅法規(guī)定的差異，要求嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)利潤與應(yīng)稅財(cái)務(wù)會計(jì)核算與現(xiàn)行稅法規(guī)定的差異，要求嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額），并按照一定的核算方法作出相應(yīng)的調(diào)整。利潤（應(yīng)納稅所得額），并按照一定的核

37、算方法作出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條對納稅調(diào)整原則要求是第二十一條對納稅調(diào)整原則要求是“在計(jì)算應(yīng)納稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”至于稅法沒有至于稅法沒有明確規(guī)定的還是應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)慣例。明確規(guī)定的還是應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)慣例。關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅（國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告2012年第年

38、第15號）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之號）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題：間的協(xié)調(diào)問題：根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過超過企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 31v小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

39、最大小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最大的的特點(diǎn)是適當(dāng)減少了會特點(diǎn)是適當(dāng)減少了會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，例如，簡化了確認(rèn)收入的判計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，例如，簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而減少了關(guān)于風(fēng)得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；沒有單獨(dú)規(guī)定金融資產(chǎn)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；沒有單獨(dú)規(guī)定金融資產(chǎn)的會計(jì)核算，僅將投資劃分為短期投資、長期債的會計(jì)核算，僅將投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，減少券投資和長期股權(quán)投資，減少了了投資分類時(shí)的主投資分類時(shí)的主觀性等。觀性等。三、小企業(yè)稅務(wù)問題

40、的考慮三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮32三、三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮v小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最大小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最大的的亮點(diǎn)是盡量與稅法協(xié)調(diào)一致，亮點(diǎn)是盡量與稅法協(xié)調(diào)一致，部分會計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法允許完全采取稅法規(guī)定。部分會計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法允許完全采取稅法規(guī)定。例如，按照稅法上例如，按照稅法上的的實(shí)際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計(jì)實(shí)際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)參照稅法有關(guān)的認(rèn)提減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)參照稅法有關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失；會計(jì)要素采用歷史成本作為記賬定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失；會計(jì)要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒有采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值為記

41、賬基礎(chǔ)；基礎(chǔ)，沒有采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值為記賬基礎(chǔ)；長期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定；長期待；長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容與稅法保持一致攤費(fèi)用核算內(nèi)容與稅法保持一致等。等。 33三、三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算，可以將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得額之核算，可以將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得額之間的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期間的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。損益，而不遞延到以后各期。 應(yīng)付稅款法核算的特點(diǎn)是：當(dāng)期計(jì)入損益的所得應(yīng)付稅款法核算的特點(diǎn)是：當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅數(shù)額等于當(dāng)期的應(yīng)納所得稅，即當(dāng)期稅數(shù)額等于當(dāng)期的應(yīng)納所得稅，即當(dāng)期“所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用”賬戶列支的數(shù)額等于當(dāng)前賬戶列支的數(shù)額等于當(dāng)前“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”賬戶列支的數(shù)額，兩者之間無差額。賬戶列支的數(shù)額，兩者之間無差額。 34三、三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮u應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納