電子發(fā)票的推廣應(yīng)政府部門不宜干涉

1、電子發(fā)票推廣應(yīng)用政府部門不宜干涉國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟新動力的意見（國發(fā)201524號。以下簡稱國務(wù)院意見）提出“加快推進(jìn)電子商務(wù)法立法進(jìn)程，研究制定或適時修訂相關(guān)法規(guī)，明確電子票據(jù)、電子合同、電子檢驗檢疫報告和證書、各類電子交易憑證等的法律效力，作為處理相關(guān)業(yè)務(wù)的合法憑證?！?，為電子發(fā)票的推廣應(yīng)用提供了法律依據(jù)；國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告，為電子發(fā)票作為計稅憑證提供了政策依據(jù)；財政部和國家檔案局也為電子發(fā)票的技術(shù)實現(xiàn)制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，至此，電子發(fā)票已經(jīng)完全進(jìn)入了實際應(yīng)用階段。同時，還有人提出“電子發(fā)票，納稅人負(fù)擔(dān)加碼”的質(zhì)疑

2、。本文旨在通過分析發(fā)票的概念定義和發(fā)展過程，就釋放電子商務(wù)潛能、提升政府監(jiān)管水平，節(jié)約政府推行成本、降低社會應(yīng)用代價、創(chuàng)新發(fā)票應(yīng)用模式為前提，提出電子發(fā)票的應(yīng)用價值和推行模式的思考，并期待社會各界就電子發(fā)票究竟應(yīng)該如何開展應(yīng)用和推行？電子發(fā)票信息怎樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的社會價值展開討論。一、發(fā)票的概念定義和發(fā)展過程（一）概念和定義。發(fā)票通常發(fā)揮著4個方面的作用：一是用來證明交易已經(jīng)發(fā)生，明確交易雙方法律責(zé)任，記錄交易原始形態(tài)和內(nèi)容的商事憑證；二是用來作為會計記賬用的依據(jù)，屬于財務(wù)核算過程中使用的一種最主要的會計原始憑證；三是用來作為政府部門行使執(zhí)法過程的一種關(guān)鍵依據(jù)，通常用作確定應(yīng)納稅款和監(jiān)管納稅

3、行為的一種涉稅憑證，以及針對審計對象的涉案證據(jù)；四是用來作為歷史行為的法律證據(jù)，既是交易雙方的會計檔案，又是稅務(wù)部門涉稅檔案的重要材料之一。前三個方面屬于發(fā)票的現(xiàn)行作用，后一個方面屬于發(fā)票的非現(xiàn)行作用。通常發(fā)票包括2類關(guān)鍵信息，一是內(nèi)容，起到多角度地記錄交易明細(xì)信息的作用；二是形式，起到組織和表述內(nèi)容信息的含義、口徑、算法、樣式等方面的作用。這2類信息缺一不可，內(nèi)容是發(fā)票的基本，發(fā)揮著交易關(guān)系方（交易雙方和規(guī)則制定方，如稅務(wù)部門）對交易行為、結(jié)果信息的記錄和承諾作用；形式是內(nèi)容的外部表現(xiàn)，是發(fā)票內(nèi)容的載體，發(fā)揮著交易關(guān)系方對發(fā)票內(nèi)容共同遵守的事先約定和解釋作用，特別是在填寫和辨識過程中，形式還

4、承擔(dān)著人性化理解的輔助作用。對于這2類關(guān)鍵信息，在我國均由稅務(wù)部門行使制定和管理的職能。鑒于發(fā)票的上述用途和作用，發(fā)票還應(yīng)該具備下述檔案意義上的屬性：一是原始性，即發(fā)票填寫時的內(nèi)容和樣式，必須長久地保持填寫時的原始狀態(tài)，且不會隨時間和環(huán)境的變化而變化；二是完整性，即發(fā)票實際填寫內(nèi)容的不可或缺，并全面保存，且不會隨時間和環(huán)境的變化而丟失；三是不可抵賴性，即發(fā)票填開以后，發(fā)票的相關(guān)關(guān)系方，不會因時間和環(huán)境的變化，對填開時自己的行為和承諾加以否定。（二）發(fā)展過程。我國的發(fā)票經(jīng)歷了2種類型和3個階段的發(fā)展過程。第一個階段是傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，其經(jīng)歷時間最長，且社會影響最深，使用方法、認(rèn)識模式、管理理念一直

5、持續(xù)至今；第二個階段是信息技術(shù)支持的紙質(zhì)發(fā)票，通常是指增值稅專用發(fā)票和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。前者是配合94年的稅制改革，國家為實現(xiàn)對增值稅的監(jiān)管應(yīng)運而生、強制推行；后者是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各地稅務(wù)部門基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為強化發(fā)票信息的監(jiān)管，提供一種在便于納稅人開具紙質(zhì)發(fā)票的同時，獲取發(fā)票電子信息的技術(shù)手段，最早于2009年7月由廣東地稅開具。它們都是基于紙質(zhì)發(fā)票的應(yīng)用和管理模式，為實現(xiàn)用信息技術(shù)手段強化稅務(wù)部門對發(fā)票應(yīng)用和監(jiān)管的一種方法；第三階段是電子發(fā)票，是一次用電子介質(zhì)發(fā)票取代紙質(zhì)介質(zhì)發(fā)票的革命性變革。這次變革是隨著信息化進(jìn)程的推進(jìn)，是基于交易雙方的需求，特別是電子商務(wù)的普及和人類對環(huán)保意識的提升而引

6、發(fā)的。它是由國家發(fā)改委發(fā)起，組織多個政府部門協(xié)同，推動稅務(wù)部門改革的政府行為。2013年6月，北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局、北京市商務(wù)委員會、北京市工商行政管理局發(fā)布關(guān)于關(guān)于電子發(fā)票應(yīng)用試點若干事項的公告，決定自2013年6月27日起，在北京市開展電子發(fā)票應(yīng)用試點，并開具了第一張真正意義上的，基于互聯(lián)網(wǎng)的無紙化電子發(fā)票。二、電子發(fā)票的應(yīng)用價值（一）發(fā)票定義的升華。借鑒傳統(tǒng)的發(fā)票定義，電子發(fā)票定義拓展為：通過相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，在進(jìn)行無紙化交易時，用來證明交易已經(jīng)發(fā)生或者完成，明確交易雙方法律責(zé)任，記錄交易的原始形態(tài)和內(nèi)容，并用作后續(xù)信息加工處理，以及進(jìn)行歷史驗證和復(fù)用的一種數(shù)據(jù)電文。這里

7、：“后續(xù)信息加工處理”起著發(fā)票的現(xiàn)行作用，更側(cè)重利用發(fā)票的內(nèi)容信息，通過相應(yīng)的加工處理過程，達(dá)到實現(xiàn)現(xiàn)行作用目的；“歷史驗證和復(fù)用”起著發(fā)票的非現(xiàn)行作用，更強調(diào)利用發(fā)票的形式信息，去反映內(nèi)容信息的原始狀態(tài)和真實情況，通過相應(yīng)的驗證和證實過程，達(dá)到實現(xiàn)非現(xiàn)行作用的目的；“數(shù)據(jù)電文”確定了它是以特定的電子介質(zhì)替代紙質(zhì)介質(zhì)作為發(fā)票內(nèi)容和形式的信息載體。（二）發(fā)票介質(zhì)的更替。紙質(zhì)發(fā)票是以紙為發(fā)票內(nèi)容和形式的承載介質(zhì)；電子發(fā)票是以電子信息（即數(shù)據(jù)電文）為發(fā)票內(nèi)容和形式的承載介質(zhì)。電子發(fā)票不僅便于發(fā)票信息成為信息化資源增值利用，而且能夠節(jié)約大量的紙張，降低生態(tài)資源消耗，有利于生態(tài)文明建設(shè)。作為電子發(fā)票的數(shù)

8、據(jù)電文必須同時具備以下條件：一是一旦形成必須只能被讀取，且不可更改，如強制變更，則會引起直觀可辨識的物理狀態(tài)和標(biāo)識的變化；二是必須確保其自帶的內(nèi)容、語義、邏輯、樣式等信息，不會隨時間和環(huán)境的變化而改變，或無法識別；三是要能夠確保其所承載信息的讀取與所使用的讀取設(shè)備無關(guān)；四是讀取的結(jié)果既能全面準(zhǔn)確地用作后續(xù)的信息化處理（發(fā)揮現(xiàn)行作用），又能不經(jīng)轉(zhuǎn)換和加工，就能以填開時的原始形態(tài)進(jìn)行與設(shè)備無關(guān)地展示，確保人工方式能直觀地實現(xiàn)對歷史發(fā)票的識讀（發(fā)揮非現(xiàn)行作用）。數(shù)據(jù)電文通常有三種形式：一是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，即每張發(fā)票以一條傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫記錄構(gòu)成。其特點是數(shù)據(jù)容量小，易于計算加工處理，但其只涉及發(fā)票“數(shù)據(jù)

9、”的記錄，缺少相應(yīng)數(shù)據(jù)的表述和算法邏輯，而且無法對每個記錄相應(yīng)數(shù)據(jù)項的不同集合進(jìn)行不可抵賴性封裝；二是半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，即每張發(fā)票封裝在一個XML電子數(shù)據(jù)文件中。其特點是數(shù)據(jù)容量中等，自帶數(shù)據(jù)描述和算法邏輯、可以通過數(shù)字簽名進(jìn)行不可抵賴性封裝，但缺少對樣式的直接描述；三是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，其特點是數(shù)據(jù)容量最大，每張發(fā)票被封裝在一個版式數(shù)據(jù)文件中（如常用的PDF、OFD等），其特點是除了具備XML文件相同能力以外，還自帶了發(fā)票的樣式，以及能以數(shù)字簽章的形式更直觀地反映不可抵賴性。為此，針對發(fā)票的應(yīng)用屬性，后2種電子數(shù)據(jù)文件更加適合作為電子發(fā)票的承載介質(zhì)。（三）發(fā)票聯(lián)次的取消。紙質(zhì)發(fā)票通常根據(jù)用途

10、不同被設(shè)計成為多個聯(lián)次，比如：存根聯(lián)(用于留存?zhèn)洳?、發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬)、抵扣聯(lián)(用作購買方扣稅憑證)等等，甚至還有作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存等用途的聯(lián)次，并要求各聯(lián)次必須以復(fù)寫的形式一次填寫完成；承載電子發(fā)票的數(shù)據(jù)電文則只有一個正本，發(fā)票關(guān)系方可以根據(jù)應(yīng)用和監(jiān)管的需要，在正本形成的同時，或者以后復(fù)制多個與正本具有完全相同性質(zhì)和法律效果的副本，從而取消了聯(lián)次的概念。（四）可靠性的提升。紙質(zhì)發(fā)票是通過印刷手段實現(xiàn)不可抵賴性，由于通常為多聯(lián)紙質(zhì)介質(zhì)構(gòu)成一份發(fā)票，對于分處不同地點的交易關(guān)系方，難以確保所保存的相應(yīng)發(fā)票聯(lián)次的數(shù)據(jù)一致性和證據(jù)鏈的可靠性；電子發(fā)票是通過信息技術(shù)手段實現(xiàn)不可抵賴性

11、，并且發(fā)票的唯一正本保存在與交易雙方獨立的第三方，不僅可以保證數(shù)據(jù)的一致性，而且可以通過對正、副本以及相關(guān)信息的比對和關(guān)聯(lián)，作為技術(shù)手段驗證證據(jù)鏈的可靠性，進(jìn)一步提升發(fā)現(xiàn)作弊的概率。（五）發(fā)票開具行為主體的改變。紙質(zhì)發(fā)票的開具人和開具行為的實現(xiàn)都是同一個人，即開具人使用書寫工具，通過復(fù)寫介質(zhì)填寫紙質(zhì)發(fā)票。即使是防偽稅控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)，也是開具人使用信息技術(shù)手段，通過自行填寫形成屬于開具人責(zé)任的信息，最后打印在紙質(zhì)發(fā)票上完成開具行為；電子發(fā)票的開具人則是利用獨立于交易雙方之外的第三方提供的開具手段，自行填寫形成屬于開具人責(zé)任的信息，但承載這些信息的載體即電子數(shù)據(jù)文件，卻是通過第三方加以封裝，

12、從而形成發(fā)票的正本，并加以保存。包括開具人自己和其他發(fā)票相關(guān)方，獲取的都是該數(shù)據(jù)文件的副本。所以，電子發(fā)票開具行為的實現(xiàn)主體，實際上是提供電子發(fā)票實現(xiàn)手段的第三方所提供的一種中介服務(wù)，同時，他們還要承擔(dān)所形成電子發(fā)票的原始性、完整性和不可抵賴性的技術(shù)實現(xiàn)和介質(zhì)保護(hù)的法律責(zé)任。（六）交易記錄的統(tǒng)一規(guī)范。這是最具發(fā)展前景的應(yīng)用價值。紙質(zhì)發(fā)票階段考慮到人工管理的便利，將交易憑證分為許多不同的種類，比如不能報銷的用收據(jù)、可以報銷且不收稅的用財政專用憑證、可以報銷且收稅的用發(fā)票。即使是發(fā)票也分為許多種類，比如普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、交通運輸專用發(fā)票等等，甚至還按照可開具的金額不同分為許

13、多版面、按照納稅人性質(zhì)不同分為不同的票種等等。這樣做雖然便于分類管理，但割裂了對交易信息獲取和監(jiān)管的全面性、一致性和連貫性。電子發(fā)票使得交易信息電子化，信息技術(shù)又為交易信息的獲取、存儲、處理、分析、關(guān)聯(lián)等提供了強大的實現(xiàn)能力。無需再設(shè)定種類繁多的票種，完全可以根據(jù)交易的性質(zhì)區(qū)分是否需要納稅、是否給予報銷；完全可以根據(jù)交易雙方的注冊信息確定其能進(jìn)行什么樣的交易、能進(jìn)行多少金額的交易、需要交什么樣的稅等等；完全可以用統(tǒng)一的交易信息標(biāo)準(zhǔn)和采集規(guī)范監(jiān)管每個交易對象、各種交易行為和各類交易過程；完全可以利用電子發(fā)票所承載的，具有不可抵賴性的規(guī)范化交易記錄，使得交易信息能為交易關(guān)系方提供各類增值服務(wù)和拓展

14、深層次的增值應(yīng)用。從而推動可信交易的現(xiàn)代化進(jìn)程，實現(xiàn)從“以票管稅”逐步過渡到“信息管稅”，從“發(fā)票為稅服務(wù)”逐步轉(zhuǎn)變到“發(fā)票為我服務(wù)”，從一種經(jīng)濟活動手段的創(chuàng)新逐步拓展到推進(jìn)生態(tài)保護(hù)措施得以貫徹。雖然在電子商務(wù)剛剛興起的現(xiàn)階段，國家已經(jīng)正式明確暫時不對電子商務(wù)征稅，但在交易過程中（包括電子商務(wù)的交易過程中）全面使用統(tǒng)一規(guī)范的電子發(fā)票，拓展其應(yīng)用覆蓋面仍然十分必要，畢竟它仍然承擔(dān)著跟蹤產(chǎn)品流通、分析經(jīng)濟活動、進(jìn)行財務(wù)核算，統(tǒng)計稅收優(yōu)惠等不可或缺的，甚至有些是紙質(zhì)發(fā)票無法做到的，重要且關(guān)鍵的現(xiàn)行作用。三、電子發(fā)票的推行模式國務(wù)院意見中提出“進(jìn)一步釋放電子商務(wù)發(fā)展?jié)摿?，提升電子商?wù)創(chuàng)新發(fā)展水平?！?，

15、“加強對電子商務(wù)發(fā)展中前瞻性、苗頭性、傾向性問題的研究，及時在商業(yè)模式創(chuàng)新、關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)、國際市場開拓等方面加大對企業(yè)的支持引導(dǎo)力度”。電子發(fā)票的應(yīng)用和推行就屬于這類政策覆蓋的范圍，它的應(yīng)用推廣應(yīng)該從基于提供公共產(chǎn)品和提供公共服務(wù)的視角，遵循“釋放潛力”、“提升水平”、“模式創(chuàng)新”的原則，采用低成本的快速推進(jìn)模式，解決傳統(tǒng)發(fā)票不適應(yīng)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，解決傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)交易記錄規(guī)范統(tǒng)一的問題。（一）政府不應(yīng)該承擔(dān)“第三方”職能。提供電子發(fā)票開具支持服務(wù)的組織，履行的是面向社會提供公共服務(wù)的行為。他們一方面要面向交易雙方提供發(fā)票開具和其他增值服務(wù)，另一方面還要要接受政府部門的監(jiān)管。實際上，這種

16、服務(wù)也屬于國務(wù)院意見中提出的“發(fā)展電子商務(wù)可信交易保障公共服務(wù)，完善電子商務(wù)信用服務(wù)保障制度，推動信用調(diào)查、信用評估、信用擔(dān)保等第三方信用服務(wù)和產(chǎn)品在電子商務(wù)中的推廣應(yīng)用?！钡囊环N可信交易保障公共服務(wù)。在中國共產(chǎn)黨十八屆三次全會通過的中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定48條提出：“適合由社會組織提供的公共服務(wù)和解決的事項，交由社會組織承擔(dān)?！?。為此，稅務(wù)部門作為政府的一個職能部門，不應(yīng)該，也沒必要承擔(dān)這種面向社會的服務(wù)行為。首先，稅務(wù)部門承擔(dān)的職責(zé)是依法對交易的行為進(jìn)行監(jiān)管，是“裁判員”，而為交易提供服務(wù)支持的“第三方”是“運動員”，是被“裁判員”監(jiān)管的對象。如果稅務(wù)部門承擔(dān)了“第三方

17、”的角色，哪怕是類似“防偽稅控”推行的這種由稅務(wù)部門出面，確定一個“第三方”提供社會服務(wù)的行為，都屬于既當(dāng)“裁判員”，又當(dāng)“運動員”的一種違背市場規(guī)律的行為。其次，電子發(fā)票支持服務(wù)的建設(shè)、運營、改進(jìn)需要大量的資金投入，同時，也會產(chǎn)生進(jìn)一步的增值服務(wù)，用以消化部分投入，是一種完全符合市場規(guī)律的行為。而如果由稅務(wù)部門提供服務(wù)，要么全部由政府投資，并且每年得有一筆大額的預(yù)算作為進(jìn)行運維、服務(wù)、升級的費用，且無法增值；要么像“防偽稅控”一樣，由政府出面指定一個“第三方”持續(xù)地向納稅人收費，且增值部分也歸這個“第三方”。對于前者作為政府財政是否應(yīng)該承擔(dān)這樣費用？對于后者則有政府壟斷性的強制性收費問題，防

18、偽稅控系統(tǒng)的收費為此已經(jīng)引起社會強烈的反響。國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告中“稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版基礎(chǔ)上，組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過前期試點，系統(tǒng)運行平穩(wěn)，具備了全國推行的條件?！?，“2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票，其他開具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時停止使用?！边@便意味著：一是增值稅電子發(fā)票的支持服務(wù)全面由“防偽稅控”的增值稅發(fā)票系統(tǒng)接管，二是稅務(wù)部門承擔(dān)了這項“第三方”服務(wù)，三是廢止了由其它社會組織提供的增值稅電子發(fā)票“第三方”服務(wù)。這種做法，一是將無紙化的電子發(fā)票，強行嫁接在傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票技術(shù)環(huán)境

19、上；二是將推行電子發(fā)票這種配合電子商務(wù)迅猛發(fā)展的應(yīng)用模式，強行納入傳統(tǒng)針對紙質(zhì)發(fā)票的“防偽稅控”管理制度和收費政策；三是將應(yīng)該交由市場的社會公共服務(wù)行為，強行轉(zhuǎn)嫁成為政府壟斷服務(wù)行為。從而，不僅增加了社會應(yīng)用成本，而且還增加了政府推行的成本。國務(wù)院意見提出“法無禁止的市場主體即可為，法未授權(quán)的政府部門不能為，最大限度減少對電子商務(wù)市場的行政干預(yù)?！?；中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定提出：“必須積極穩(wěn)妥從廣度和深度上推進(jìn)市場化改革，大幅度減少政府對資源的直接配置，推動資源配置依據(jù)市場規(guī)則、市場價格、市場競爭實現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化?！薄＜幢銍业拇_有相關(guān)政策將傳統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的開具

20、管理權(quán)限賦予稅務(wù)部門，但畢竟是針對紙質(zhì)介質(zhì)的發(fā)票，而無紙化的電子發(fā)票并不包括在內(nèi)，稅務(wù)部門是否有權(quán)拓展應(yīng)用范圍呢？可見，國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告相應(yīng)條款是與中央和國務(wù)院相關(guān)文件精神相悖的。在全面深化改革，強調(diào)依法治國的今天，電子發(fā)票的支持服務(wù)應(yīng)該遵循國家深化改革的舉措，接受以往教訓(xùn)，不應(yīng)該“搭車收費”。（二）“第三方”應(yīng)該處在良性的市場競爭環(huán)境中。國務(wù)院意見在強調(diào)營造寬松發(fā)展環(huán)境時指出，“維護(hù)公平競爭。規(guī)范電子商務(wù)市場競爭行為，促進(jìn)建立開放、公平、健康的電子商務(wù)市場競爭秩序。.各級政府部門不得通過行政命令指定為電子商務(wù)提供公共服務(wù)的供應(yīng)商

21、，不得濫用行政權(quán)力排除、限制電子商務(wù)的競爭?！?。作為紙質(zhì)發(fā)票第二個發(fā)展階段，增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡實現(xiàn)了對開具方身份進(jìn)行識別的功能，采用84位密碼針對專用發(fā)票若干票面信息進(jìn)行加密的功能，以此提供確保紙質(zhì)發(fā)票信息的不可抵賴性。這些功能對于以紙質(zhì)發(fā)票作為交易雙方的交易憑證，同時又作為稅務(wù)部門計稅依據(jù)時，為保持多聯(lián)紙質(zhì)發(fā)票的一致性起著關(guān)鍵作用。對于電子發(fā)票，由于不存在多聯(lián)發(fā)票的問題，而所采用的是對電子數(shù)據(jù)文件進(jìn)行不可抵賴性封裝的技術(shù)，以保證多個關(guān)系方所持有的電子數(shù)據(jù)文件的一致性；加之在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，特別是移動互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，都已有成熟的身份識別技術(shù)，并且這些封裝技術(shù)和身份識別技術(shù)都經(jīng)國家相

22、關(guān)政策的允許使用在電子商務(wù)領(lǐng)域，同時，也經(jīng)過多年網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的應(yīng)用實踐考驗。因此，增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡，以及所提供的加密算法在電子發(fā)票階段已經(jīng)不承擔(dān)關(guān)鍵性作用，甚至不能算作一種合適的技術(shù)，而將其作為電子發(fā)票應(yīng)用的必備條件，難以避免被認(rèn)為是一種通過政府行政命令，限制電子商務(wù)市場競爭的行為。增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的確為增值稅改革立下不可磨滅的功績，即使存在一些虛開騙稅的案例，其責(zé)任也不能都算在該系統(tǒng)的身份識別和防偽技術(shù)上，而恰恰發(fā)現(xiàn)這些問題還都是利用了該系統(tǒng)所獲取的大量信息實現(xiàn)的。加快普及電子發(fā)票的真正意義在于：利用無紙化的電子發(fā)票替代紙質(zhì)發(fā)票，將基于紙質(zhì)發(fā)票“防偽稅控”階段的“以票

23、管稅”模式，轉(zhuǎn)向基于無紙化發(fā)票“互聯(lián)網(wǎng)+”階段的“信息管稅”模式?！盃I改增”政策的全面實施，使得“以票管稅”面臨極大挑戰(zhàn)，交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)的“營改增”過程，在基層實踐中存在所涉及的發(fā)票信息均難以反映全面、真實的計稅依據(jù)。要破解這些難題，一方面，需要將所有交易環(huán)節(jié)都通過使用電子發(fā)票獲取交易信息，并盡可能與資金流信息、物流信息加以關(guān)聯(lián)；另一方面，需要通過現(xiàn)代支付手段，取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，記錄并獲取支付方（受票方）的相關(guān)信息。而防偽稅控的稅控器具（包括稅控服務(wù)器、金稅卡、金稅盤，甚至還提出要專用手機等等）不僅成為應(yīng)用的累贅，而且增加了社會應(yīng)用成本，失去了網(wǎng)上交易的便利性和可移動

24、性，制約了創(chuàng)新發(fā)展，固化了行業(yè)壟斷地位。不僅影響了開放、公平、健康的電子商務(wù)市場競爭秩序，更會制約電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程，延后電子發(fā)票的推行進(jìn)度。（三）在應(yīng)用過程中完善和規(guī)范電子發(fā)票。任何改革創(chuàng)新都必須經(jīng)過一個逐步完善的過程，這過程既不能期待“一蹴而就”，更不能期待一開始就“完美無缺”。特別是電子商務(wù)這個本身就是一個創(chuàng)新的產(chǎn)物，與其所涉及的網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上信用等等新事物一樣，電子發(fā)票難免會存在這樣和那樣的問題，需要從技術(shù)上、政策上持續(xù)地加以完善和優(yōu)化。即使是像國務(wù)院意見和國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告這類政策性的文件，都需要經(jīng)過大量、

25、廣泛地實踐逐步修改完善。但絕不能“因噎廢食”，以可能存在這樣和那樣的風(fēng)險，制約電子發(fā)票的應(yīng)用創(chuàng)新、機制創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新。特別在改革創(chuàng)新過程的開始階段，更應(yīng)該在一個可控的環(huán)境下，百花齊放、百家爭鳴。這個可控環(huán)境，不是制約阻礙發(fā)展的剛性環(huán)境，而是能夠監(jiān)管、可以調(diào)節(jié)的柔性環(huán)境。針對電子發(fā)票這個新生事物，在進(jìn)入法律認(rèn)可的實際應(yīng)用階段以后，應(yīng)該積極發(fā)揮前期已經(jīng)成功探索并成功應(yīng)用的，各個系統(tǒng)的支持能力。按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，盡快增加應(yīng)用客戶和電子發(fā)票的應(yīng)用面，而不是將它們?nèi)客Ｖ故褂茫靡粋€傳統(tǒng)模式的應(yīng)用系統(tǒng)取而代之。承擔(dān)發(fā)票管理職責(zé)的稅務(wù)部門應(yīng)該出臺政策，推進(jìn)這些系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化服務(wù)、擴大應(yīng)用，通過客戶和

26、應(yīng)用面的增加、通過對廣泛獲取的電子發(fā)票及其關(guān)聯(lián)信息的監(jiān)控、分析和利用、通過對不同電子發(fā)票應(yīng)用系統(tǒng)所提供的服務(wù)效果、通過交易雙方利用市場手段的選擇等手段，政府部門持續(xù)地實現(xiàn)對電子發(fā)票的應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)節(jié)、對涉及電子發(fā)票的制度進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化、對電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容進(jìn)行補充和完善，這才是符合和落實國務(wù)院意見精神的正確做法。另外，電子發(fā)票的推進(jìn)需要一個較長的過渡期，這期間必須要考慮紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票同時并行使用，政府相關(guān)部門還需要出臺和完善相關(guān)政策，以確保有關(guān)管理制度在電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票同時使用階段，所涉及規(guī)定的一致性和操作的便利性。（四）電子發(fā)票應(yīng)該成為發(fā)展和監(jiān)管經(jīng)濟活動的“大數(shù)據(jù)”。國務(wù)院關(guān)于印發(fā)

27、促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知（國發(fā)201550號）指出“數(shù)據(jù)已成為國家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源，大數(shù)據(jù)正日益對全球生產(chǎn)、流通、分配、消費活動以及經(jīng)濟運行機制、社會生活方式和國家治理能力產(chǎn)生重要影響。”，“大數(shù)據(jù)應(yīng)用能夠揭示傳統(tǒng)技術(shù)方式難以展現(xiàn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，推動政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享，促進(jìn)社會事業(yè)數(shù)據(jù)融合和資源整合，將極大提升政府整體數(shù)據(jù)分析能力，為有效處理復(fù)雜社會問題提供新的手段。建立用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的管理機制，實現(xiàn)基于數(shù)據(jù)的科學(xué)決策，將推動政府管理理念和社會治理模式進(jìn)步”。電子發(fā)票的應(yīng)用不僅僅只是作為稅務(wù)部門獲取計稅依據(jù)的一個技術(shù)手段，電子發(fā)票信息不僅僅只是作為“信息管稅”的技術(shù)

28、條件。而應(yīng)該站在國家層面認(rèn)識，它們應(yīng)該是為國家獲取和積累一種基礎(chǔ)性的戰(zhàn)略資源，是對國家的生產(chǎn)、流通、分配、消費活動以及經(jīng)濟運行機制、社會生活方式和國家治理能力提供服務(wù)和支撐的建設(shè)經(jīng)費管理制度，使得電子發(fā)票應(yīng)用環(huán)境難以跳出低水平重復(fù)建設(shè)的怪圈和難逃“畫地為牢”進(jìn)行運營服務(wù)、運維保障的高成本代價；由于受到地域管轄和政府職能的約束，使得發(fā)票信息被切割成按地域劃分的稅務(wù)“自留地”；由于受到發(fā)票信息是國民經(jīng)濟“秘密”，必須只能存放和服務(wù)于政府部門的觀念影響，而政府部門信息技術(shù)支持團(tuán)隊的職數(shù)和信息系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)費，又都是嚴(yán)格按照只為本部門服務(wù)需求加以確定，使得發(fā)票信息無法產(chǎn)生更高的商業(yè)價值，無法參與和服務(wù)于商務(wù)、企業(yè)、中介等社會活動，甚至都很難為本部門和當(dāng)?shù)卣峁└袃r值的增值服務(wù)。在國家加快推進(jìn)基于“云計算”和“大數(shù)據(jù)”作