財務報告編制與分析課件

1、 財務報告編制與分析 主 講 人：朱繼民 課件制作：朱繼民1課程簡介： 本課程是在學習中級財務會計及財務管理之后又一門會計專業(yè)主干課程。通過本課程的學習，使學生掌握會計工作最終成果財務報表的編制，并能對其展開分析。本課程將會計理論與會計實踐較好地結合起來，為學生將來走向社會，更好地從事會計工作，打下良好的專業(yè)基礎。 （本課程基于手工賬）2教學內(nèi)容安排： （51課時，其中實驗課12課時）第一章 財務報告的基礎理論 3課時第二章 資產(chǎn)負債表的編制 9課時第三章 利潤表、所有者權益變動表的編制 9課時第四章 現(xiàn)金流量表的編制 12課時第五章 中期財務報告 3課時第六章 財務報表附注及其相關信息 3課

2、時第七章 財務報告分析 9課時第八章 合并會計報表的編制（略） 0課時 機動、復習 3課時 合 計 51課時3參考書目：1.財政部 企業(yè)會計準則2006 經(jīng)濟科學出版社 2006.1 2.財政部會計司 企業(yè)會計準則講解2008 人民出版社 20083.中國注冊會計師協(xié)會 會計 中國財政經(jīng)濟出版社 2010.34.劉永澤 陳立軍 中級財務會計 東北財經(jīng)大學出版社 2007.25.聶興凱等 新準則下的會計報表編制與分析 人民郵電出版社 2008.16.郭澤光 財務報告分析 高等教育出版社 2007.107.中國注冊會計師協(xié)會 財務成本管理 中國財政經(jīng)濟出版社 2010.3 4第一章 財務報告的基本

3、理論 教學目的與要求：通過本章的學習，應了解企業(yè)財務報告的概念及體系構成，掌握財務報告的作用，掌握財務報告的種類，對企業(yè)財務報告形成一些總體認識。教學重點：掌握財務報告的概念和構成 教學難點：財務報告的概念教學手段：多媒體教學內(nèi)容：如下5本章教學內(nèi)容： 第一節(jié) 財務報告概述 第二節(jié) 財務會計結構模式 第三節(jié) 會計要素和會計等式 第四節(jié) 財務報表的相互關系 第五節(jié) 企業(yè)財務報告的構成 6第一節(jié) 財務報告概述一、財務報告概念財務會計報告（財務報告），是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括會計報表、附注和財務情況說明書。 財務會計報告條例（2000）、

4、基本準則（2006）財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。至少包括四張報表和附注，即資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表、現(xiàn)金流量表和附注。 第30號準則-財務報表列報（2006）注：基本準則把“財務情況說明書”改為“應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。7第一節(jié) 財務報告概述新準則關于概念變化：1.財務報告（財務會計報告）：包括財務報表、其他財務報告。2.財務報表：四表一注。3.會計報表：財務報表、成本報表。（狹義的等同財務報表，一般多指狹義。）8第一節(jié) 財務報告概述二、財務報告的目標為什么要編制財務報告？答：明確會計工作方向?；緶蕜t規(guī)定，財務報告的

5、目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。9第一節(jié) 財務報告概述三、財務報表的產(chǎn)生與發(fā)展（一）財務報表的產(chǎn)生1.資產(chǎn)負債表：歐洲中世紀莊園經(jīng)濟的發(fā)展（19世紀50年代之前）2.利潤表：合伙、股份制企業(yè)的發(fā)展3.現(xiàn)金流量表：20世紀70年代設立“財務狀況變動表”，80年代中期以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1994年要求編制“財務狀況變動表”，1998年要求改為“現(xiàn)金流量表”。4.所有者權益變動表：2006年新準則由原“所有者權益變動表”與“利潤分配表”合并而成。10第一節(jié) 財務報告概述（二）理論基礎

6、變化依據(jù)“資產(chǎn)負債表”觀，報表體系總體上強調(diào)做實資產(chǎn)負債表，淡化利潤表。（評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績）1.資產(chǎn)負債表觀：是指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權益（凈資產(chǎn)）來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益。（資本保全原則）2.收入費用觀：是指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，是以一定期間發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作當期的利潤。 （當期營業(yè)觀和損益滿計觀）11第一節(jié) 財務報告概述各報表地位變化二戰(zhàn)前：資產(chǎn)負債表第一；利潤表第二二戰(zhàn)后：利潤表第一；資產(chǎn)負債表第二20世紀70-80年代：西方會計界重新重視資產(chǎn)負債表（FASB：1978年發(fā)布第1號財務會計概念說明書；2006年

7、：我國以新準則為標志重新重視資產(chǎn)負債表。12第一節(jié) 財務報告概述（三）財務報表的局限性1.以提供過去的信息為主而忽略了對未來經(jīng)濟前景預測 2.以貨幣計量為主而忽視了非財務信息 3.財務信息滯后性嚴重 4.現(xiàn)行財務報告體系不能適應知識經(jīng)濟發(fā)展的需要 5.缺乏對風險信息的反映，尤其缺乏對創(chuàng)新金融工具的風險披露 6.缺乏對企業(yè)社會責任的關注 7.除了上述因素外，一些人為的主觀因素同樣會導致財務報告的局限性 13第一節(jié) 財務報告概述（四）財務報表未來展望某些財務報告的局限性，并不能簡單看成財務報告的問題或缺點，有些反而應當視為其優(yōu)點 。在財務會計諸多信息質(zhì)量要求中，“真實、可靠”無疑是第一位的 。1.

8、充實報表、科學運用報表：（總體思路） 第一、通過表外披露； 第二、提供專業(yè)分析。14第一節(jié) 財務報告概述2.提供實時報告： XBRL（eXtensible Business Reporting Language可擴展商業(yè)報告語言）系統(tǒng)正是我們提供實時財務信息的發(fā)展方向。中國證監(jiān)會2008年9月1日發(fā)布了基金信息披露XBRL標引規(guī)范和基金信息披露XBRL模板第1號 。 財政部2010年01月14日頒布：XBRL年度財務報告披露模板（征求意見稿） 15第一節(jié) 財務報告概述3.企業(yè)價值報告的構想（1）企業(yè)價值報告的含義：按照 PwC（普華永道會計公司）的定義 , 價值報告是一種涵蓋了財務與非財務層面

9、的績效評價指標體系 , 著力描述目前無法量化的無形資產(chǎn)變化情況 , 用以反映企業(yè)真實價值 , 縮小企業(yè)與市場信息差距 , 提供符合投資者需要的會計信息報告。（2）核心思想：反映企業(yè)真實價值（市場價值）。16第二節(jié) 財務會計結構模式基本前提： 會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 會計基礎：權責發(fā)生制、實際成本。會計原則： 可靠性、相關性、可理解性和可比性； （首要質(zhì)量要求） 實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。（次級質(zhì)量要求） 17第三節(jié) 會計要素和會計等式 一、會計要素 二、會計等式18第四節(jié) 財務報表的編制基礎 與報表相互關系一、財務報表的編制基礎1持續(xù)經(jīng)營與企業(yè)清算2權責發(fā)生制與收

10、付實現(xiàn)制 二、財務報表的相互關系1資產(chǎn)負債表：各期期末結果。（靜態(tài)）2利潤表：形成過程。（動態(tài)）3現(xiàn)金流量表：反映資產(chǎn)負債表中各方最關心的敏感資產(chǎn)現(xiàn)金的變化。（動態(tài)）4所有者權益變動表：附表升格而來，突出資產(chǎn)負債表。（動態(tài)）19第五節(jié) 企業(yè)財務報告的構成 一、財務報告的構成 財務報表資產(chǎn)負債表 利潤表 財務報告 現(xiàn)金流量表 所有者權益變動表 附注 其他相關信息和資料（如：財務情況說明書、招股說明書等） 教材P1520第五節(jié) 企業(yè)財務報告的構成二、財務報表的分類 （一）按反映經(jīng)濟內(nèi)容分類： 1資產(chǎn)負債表 2利潤表 3現(xiàn)金流量表 4. 所有者權益變動表 （二）按時態(tài)分類： 1靜態(tài)報表：資產(chǎn)負債表

11、2動態(tài)報表：利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表21第五節(jié) 企業(yè)財務報告的構成（三）按所有者關系分類： 1單位報表（個別報表） 2合并報表（四）按服務對象分類：（會計報表分類） 1對外會計報表：財務報表 2對內(nèi)會計報表：成本報表（不屬于財務報表范疇） （五）按編制時間分類：月報、季報、半年報和年報22第二章 資產(chǎn)負債表的編制教學目的與要求：通過本章學習，應該掌握資產(chǎn)負債表的概念、結構及其作用，掌握資產(chǎn)負債表各項目的編制方法。教學重點：資產(chǎn)負債表各主要項目的編制方法教學難點：往來項目、存貨項目及未分配利潤等項目的編制教學手段：多媒體教學內(nèi)容：如下23本章教學內(nèi)容： 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理

12、第二節(jié) 資產(chǎn)類項目的編制 第三節(jié) 負債類項目的編制 第四節(jié) 所有者權益類項目的編制24第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理一、資產(chǎn)負債表的概念是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的財務報表。 二、資產(chǎn)負債表的作用 1反映企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、所有者權益的分布現(xiàn)狀及三者之間的對應關系。 2評價企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的結構是否合理。 3分析企業(yè)的償債能力和財務彈性。25第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理三、資產(chǎn)負債表的結構（一）資產(chǎn)負債表的格式 1報告式：（垂直式） 2賬戶式：（P30）（常用格式新報表樣式.doc）（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1資產(chǎn)項目：按流動性排列 2負債項目：按償還先后排列

13、 3所有者權益項目：按永久性排列26第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理四、基本編制原理1“年初數(shù)”的填列：依據(jù)上年的“期末數(shù)”填列。2“期末數(shù)”的填列：（1）依據(jù)總賬余額直接填列：實收資本等；（2）依據(jù)總賬余額相加或相減后填列：貨幣資金、無形資產(chǎn)等；（3）依據(jù)明細賬余額分析填列：應收賬款等；（4）依據(jù)總賬與明細賬分析計算填列：長期借款等。最大特點：依據(jù)各賬戶余額分析填列。27第二節(jié) 資產(chǎn)類項目的填列一、流動資產(chǎn)項目主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。（中財教材有詳細描述）1.應收賬款項目：應收賬款明細賬借方

14、余額+預收賬款明細賬借方余額-壞賬準備貸方余額2.預付賬款項目：預付賬款明細賬借方余額+應付賬款明細賬借方余額（-壞賬準備貸方余額）28第二節(jié) 資產(chǎn)類項目的填列3.存貨：材料采購+原材料+自制半成品+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+發(fā)出商品+委托加工物資+委托代銷商品+受托代銷商品+生產(chǎn)成本-代銷商品款-存貨跌價準備（材料成本差異）4.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：持有至到期投資、長期應收款、長期待攤費用等分析填列29第二節(jié) 資產(chǎn)類項目的填列二、非流動資產(chǎn)項目主要包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期資產(chǎn)、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待

15、攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等等。 30第二節(jié) 資產(chǎn)類項目的填列總體思路是按賬面凈值填列。某類非流動資產(chǎn)項目金額=該類資產(chǎn)基本賬戶余額-累計折舊（攤銷）-減值準備 另外需注意：1.持有至到期投資：扣除1年內(nèi)到期部分。2.長期待攤費用：扣除1年內(nèi)攤銷完畢的部分。31第三節(jié) 負債類項目的填列一、流動負債項目主要包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款及一年內(nèi)到期的非流動負債等等。32第三節(jié) 負債類項目的填列1.應付賬款項目：應付賬款明細賬貸方余額+預付賬款明細賬貸方余額2.預收賬款項目：預收賬款明

16、細賬貸方余額+應收賬款明細賬貸方余額3.應交稅費項目：該賬戶余額填列，若為借方余額則以“-”號表示。（取消了“其他應交款”賬戶）4.一年內(nèi)到期的非流動負債項目：長期借款、應付債券及長期應付款等賬戶分析填列。33第三節(jié) 負債類項目的填列二、非流動負債項目主要包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債及遞延所得稅負債等。 根據(jù)各賬戶余額填列，注意扣除一年內(nèi)到期的長期負債。34第四節(jié) 所有者權益項目的填列主要包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。該類各項目填列較簡單，一般只需根據(jù)各賬戶期末余額直接填列即可。但是：“未分配利潤”項目年報與中期報表差異較大。年報：只需根據(jù)“利潤

17、分配”賬戶余額直接填列。（若為借方余額則用“-”號表示）中期：利潤分配賬戶余額+本年利潤賬戶余額35第三章 利潤表、所有者權益變動表的編制 教學目的與要求：通過本章學習，應該掌握利潤表、所有者權益變動表及分部報告的概念、結構及其作用，掌握利潤表及所有者權益變動表的編制方法，了解分部報告的編制方法。教學重點：營業(yè)利潤各主要項目的編制方法教學難點：每股收益的計算教學手段：多媒體教學內(nèi)容：如下36本章教學內(nèi)容： 第一節(jié) 利潤表的編制 第二節(jié) 所有者權益變動表的編制 第三節(jié) 分部報告的編制37第一節(jié) 利潤表的編制一、利潤表的概念又稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）的實現(xiàn)情況的報表。二、利潤

18、表的作用1.反映企業(yè)一定會計期間收入實現(xiàn)、費用耗費的情況以及二者差額利潤，實現(xiàn)的情況。2.可以分析利潤計劃完成情況，分析利潤增減變動的原因。3.可以預測企業(yè)獲利能力、償債能力和發(fā)展前景。38第一節(jié) 利潤表的編制三、利潤表的結構 （一）利潤表的格式1.單步式：P342.多步式：P33新報表樣式.doc（二）利潤表的項目構成營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益、其他綜合收益、綜合收益。企業(yè)會計準則第3號解釋。（09年1月1日起執(zhí)行） 39第一節(jié) 利潤表的編制四、利潤表的編制原理 主要是根據(jù)各損益類賬戶本期發(fā)生額分析計算填列各利潤表項目。 資產(chǎn)負債表則是根據(jù)各實賬戶期末余額分析計算填列。4

19、0第一節(jié) 利潤表的編制五、利潤表各具體項目的編制方法 （一）營業(yè)收入項目的填列根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶本期貸方發(fā)生額分析填列。需注意借方“沖銷”記錄，即按銷售凈額填列。（二）營業(yè)成本項目的填列根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶本期借方發(fā)生額分析填列。需注意貸方“沖銷”記錄，即按實際銷售成本填列。41第一節(jié) 利潤表的編制（三）其他各營業(yè)損益項目的填列根據(jù)各損益賬戶實際發(fā)生額分析填列。（四）利潤總額、凈利潤項目的填列根據(jù)前面各項計算填列。42第一節(jié) 利潤表的編制（五）每股收益項目的填列每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需要承擔的企業(yè)虧損。包括基本每股收益

20、和稀釋每股收益。1.基本每股收益項目的計算填列基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。43第一節(jié) 利潤表的編制例如：某公司2007年年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬股；12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為6500萬元。計算其2007年基本每股收益。解：發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=2000012/12+1080010/12-48001/12=28600（萬股）基本每股收益=6500/28600=0.23（元）44第一節(jié) 利潤表的

21、編制2.稀釋每股收益項目的計算填列稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算而得的每股收益。潛在普通股：可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股份期權等。計算稀釋每股收益分別調(diào)整凈利潤及普通股股數(shù)。45第一節(jié) 利潤表的編制例：某上市公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，年初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2007年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換債券，每張面值100元，票面固定利率為2%，每年12月31日付息一次。該批

22、債券自發(fā)行結束后12月后即可轉(zhuǎn)換為公司股票。轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即每張債券可轉(zhuǎn)換面值1元的普通股股票10股。企業(yè)所得稅率為25%。其他條件簡略。計算稀釋每股收益。46第一節(jié) 利潤表的編制解：基本每股收益=25500/10000=2.55（元）假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=400002%（1-25%）=600（萬元）假設轉(zhuǎn)換是增加的普通股股數(shù)=40000/10 =4000（萬股）增量股的每股收益=600/4000=0.15（元）0.152.55，即增量股具有稀釋性。稀釋每股收益=（25500+600）/（10000+4000） =1.86（元）47第一節(jié) 利潤表的編制（六）其他綜合收益項目的填列“其

23、他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。根據(jù)“資本公積”賬戶相關發(fā)生額分析填列。（七）綜合收益項目的填列“綜合收益”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 48第二節(jié) 所有者權益變動表的編制一、所有者權益變動表的定義是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。二層含義：一是構成情況，即結構組成（包括橫向與縱向構成）；二是增減變動情況，數(shù)量變化。它是由原所有者權益變動表與利潤分配表合并而成的。一般均為年報。49第一節(jié) 所有者權益變動表的編制二、所有者權益變動表的作用1.反映所有者權益各項目組成情況；2.反映所有者權

24、益各項目增減變動情況（比較）；3.反映綜合收益（全面收益）情況（銜接資產(chǎn)負債表與利潤表）。50第一節(jié) 所有者權益變動表的編制三、一般企業(yè)所有者權益變動表的格式為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況，所有者權益變動表以矩陣的形式列示。其左邊縱向為導致所有者權益變動的各交易或事項；橫向則列示所有者權益的各組成部分，如實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（比較報表要求同時列示本年金額和上年金額）。見教材P40-41新報表樣式.doc51第一節(jié) 所有者權益變動表的編制四、所有者權益變動表的編制方法（一）各項目填列原理 有關賬戶發(fā)生額分析填列。（所有者權益類）（二）各具體

25、項目填列方法1.上年年末余額 直接根據(jù)上年資產(chǎn)負債表所有者權益各項目期末余額填列。2.會計政策變更和前期差錯更正 根據(jù)“利潤分配未分配利潤”賬戶發(fā)生額分析填列。52第二節(jié) 所有者權益變動表的編制3.本年增減變動額（1）凈利潤：（利潤表）。（2）直接計入所有者權益的利得和損失a可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額。b權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響。c與計入所有者權益項目相關的所得稅影響。53第二節(jié) 所有者權益變動表的編制（3）所有者投入和減少資本 a. 所有者投入資本：根據(jù)“實收資本”（股本）和“資本公積”賬戶分析填列。對應填列“實收資本”和“資本公積”欄目。b股份支付計入所有者權益的金

26、額。 c其他。54第二節(jié) 所有者權益變動表的編制（4）利潤分配（下列各項相當于利潤分配表） a提取盈余公積：根據(jù)利潤分配明細賬分析填列。（包括任意盈余公積） b對所有者（或股東）的分配：根據(jù)利潤分配明細賬分析填列。 c其他。55第二節(jié) 所有者權益變動表的編制（5）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn) a資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）： 根據(jù)“資本公積”和“實收資本” 賬戶分析填列。 b盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）： 根據(jù)“盈余公積”和“實收資本” 賬戶分析填列。 c盈余公積彌補虧損： 根據(jù)“盈余公積”和“利潤分配”賬戶分析填列。 d其他：56第二節(jié) 所有者權益變動表的編制4.本年年末余額 根據(jù)上面各項目所列數(shù)據(jù)計算得

27、出，同時可與資產(chǎn)負債表本期期末數(shù)核對?；蚺c有關賬戶核對。實例：東財所有者權益變動表實例.doc57第三節(jié) 分部報表的編制一、分部報表（分部報告）的定義是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額的情況的報表?？砂I(yè)務分部和地區(qū)分部報表。但是：58第三節(jié) 分部報表的編制企業(yè)自2009年1月1日起，應當以內(nèi)部組織結構、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。 企業(yè)會計準則解釋第3號59第三節(jié) 分部報表的編制二、經(jīng)營

28、分部的確定經(jīng)營分部是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3企業(yè)能夠取得有關該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。60第三節(jié) 分部報表的編制企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足企業(yè)會計準則第35號分部報告第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。具體標準：P44（準則第八條） 三個10%；（收入、利潤和資產(chǎn)） 報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。 三、分部報表格式及編制方法（略）61第四章 現(xiàn)金流量表的編制教學目的與要求：通過本章的學習，應掌握現(xiàn)

29、金流量表的概念、內(nèi)容和作用，掌握現(xiàn)金流量的含義、分類情況，掌握各類現(xiàn)金流量的計算，掌握現(xiàn)金流量表的編制方法。教學重點：現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制方法。教學難點：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制。 教學手段：多媒體教學內(nèi)容： 如下62本章教學內(nèi)容： 第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述 第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量 第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量 第五節(jié) 補充資料的填列63第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念是反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出情況的報表。 二、現(xiàn)金流量表的作用1便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力；2有助于財務報表使用者

30、對企業(yè)的現(xiàn)金支付能力和償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷；3可以用來預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。64第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述三、現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金 廣義，等同于貨幣資金。2現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如進行三個月內(nèi)到期的債券投資。3收付實現(xiàn)制 將應收、應付還原為實收、實付。65第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述四、現(xiàn)金流量的概論與分類（一）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出的數(shù)量（金額），即現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的收入與支出。注意：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各項目之間的流動不屬于現(xiàn)金流量。（二）影響現(xiàn)金

31、流量的因素1.各現(xiàn)金項目之間的增減變化。不影響現(xiàn)金流量。2.各非現(xiàn)金項目之間的增減變化。不影響現(xiàn)金流量變化。3.各現(xiàn)金項目與各非現(xiàn)金項目之間的增減變化。影響現(xiàn)金流量變化。66第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述（三）現(xiàn)金流量的分類1經(jīng)營活動： 是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物或接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。2投資活動： 是指企業(yè)長期資產(chǎn)、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資的增減變動事項，包括權益性證券投資的取得和收回、債券投資的購買和收回、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的購建和處置等。3籌資活動： 是指導致企業(yè)所有者權益及借款規(guī)模

32、和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收權益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務、利息等。67第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述五、現(xiàn)金流量表的結構 1. 表首（表頭） 報表名稱、編制單位、編制時間等。2. 正表 經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量計算、匯率變動影響及現(xiàn)金流量變動凈額等。3. 補充資料 以凈利潤為起算點，用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，及其他重要財務事項。其格式見教材P51及52。新報表樣式.doc68第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述六、現(xiàn)金流量報告方法1. 直接法 ：是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量。（正表采用） 2. 間接法：是以本期凈利

33、潤為起算點，調(diào)整非經(jīng)營活動的凈利潤項目（投資、籌資活動：投資收益、財務費用、營業(yè)外收支）、不涉及現(xiàn)金的凈利潤項目（折舊費、資產(chǎn)減值損失等）、與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動（存貨、應收賬款等）、與經(jīng)營活動有關的流動負債的變動（應付賬款、預收賬款等）等，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。 間接法在填寫補充資料采用，是附表內(nèi)容。 69第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述七、現(xiàn)金流量表的編制方法1. 工作底稿法：是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。（P76）2. T型賬戶法：是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項

34、目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。（P77）70第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述3. 分析填列法：直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。4. 日記賬法：直接對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬記錄進行分析，計算、歸集現(xiàn)金流量表各項目金額，進而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。（上述各種方法是對正表各項目填列而言，補充資料還需逐項分析計算填列）71第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目（含銷項稅額） 營業(yè)收入應收賬款（期初余額期末余額）應收票據(jù)（期初余額期末余額）預收賬款（期末余額期初余額）非現(xiàn)金

35、資產(chǎn)抵債減少的應收賬款和應收票據(jù)核銷壞賬減少的應收賬款本期收回前期已核銷的壞賬商品銷售的銷項稅額等項目 （計算公式之一）（注意：此處是有關賬戶余額或發(fā)生額）72第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材P78實例：（公式之一）本項目1200000 （營業(yè)收入）+（600000-751200） （應收賬款增加）+（30000-0）-600 （應收票據(jù)減少）+9000 （壞賬重新收回）-70000 （核銷本期壞賬）+142800+61200 （當期銷項稅）=122120073第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量本項目當期銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金收入（含稅） 當期收到前期的應收賬款 當期收到前期的應收票據(jù) 當期的預收賬款

36、 當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 當期收回前期核銷的壞賬損失（計算公式之二）（注意：用各賬戶發(fā)生額）74第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材實例：（公式之二）本項目 982800 （現(xiàn)金銷售收入：21）（含稅）+200000 （前期應收賬款收回：19）+9000 （壞賬重新收回：19）+30000-600 （應收票據(jù)貼現(xiàn)：11）=122120075第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量例：企業(yè)當期主營業(yè)務收入元，銷項稅額340000元，其中現(xiàn)金收入（含稅）為元，其余為應收賬款。本期應收賬款期初余額為200000元，期末余額為元；應收票據(jù)期初余額為500000元，期末余額為100000元。本期收回應收賬款為100000元

37、，收回應收票據(jù)為400000元。當期確認壞賬損失100000元，收回上期已核銷的壞賬50000元。本期計提壞賬準備20000元。試計算當期“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。76第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算公式之一： =2000000 +（20） +（500000-100000） -100000 +50000 +340000 =172000077第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算公式之二： =1170000 +100000 +400000 +50000 =172000078第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材P58例4-3修正：A公司營業(yè)收入100000元，期初應收賬款賬戶余額33333元，期末11111元。

38、壞賬計提比例為10%。本期確認壞賬1000元。用賬戶余額計算=100000+33333-11111-1000 =121222元用資產(chǎn)負債表項目余額計算=100000+30000-（10000-1222）= 100000+30000-10000+1222 =121222元1222元為當期沖銷壞賬準備金數(shù)額。（P58公式有誤。）79第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材P77例題：（僅以應收賬款為例）用應收賬款賬戶余額計算的現(xiàn)金流量=600000-751200+9000-70000=-212200用應收賬款項目余額計算的現(xiàn)金流量=540000-（676080+76120）= 540000-676080-76

39、120 =-212200兩種方法計算結果一致！結論：用項目余額計算時，計提壞賬準備會導致期末余額減少，應將計提數(shù)加入期末余額；沖銷壞賬準備會導致期末余額增加，應從余額中扣除。80第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量二、收到的稅費返還 本項目反映企業(yè)收到的各種稅費的返還，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。教材實例：無。三、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 本項目內(nèi)容較雜，一般用排除法來確定。凡不屬于投資活動、籌資活動，也不屬于經(jīng)營活動前幾項范圍內(nèi)的現(xiàn)金流量，均可納入本項目。如罰款收入、捐贈收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金、政府補助收入等。教材實例： 無。81第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

40、四、購買商品、接受勞務供應支付的現(xiàn)金（含進項稅額）營業(yè)成本+存貨（期末余額期初余額） +應付賬款（期初余額期末余額） +應付票據(jù)（期初余額期末余額） +預付賬款（期末余額期初余額） +應交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額抵債等增加的存貨+未計入營業(yè)成本減少的存貨 營業(yè)成本、存貨中非付現(xiàn)費用（包括人工費） 等等（計算公式之一）注意：教材P60公式82第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量例：企業(yè)當期利潤表營業(yè)成本為100000元，資產(chǎn)負債表存貨期初余額為50000元，期末余額為160000元。本期收到外單位抵債存貨20000元，收到投資人投資存貨50000元。當期生產(chǎn)領用存貨40000元，廠部領料10000元，工程

41、領用生產(chǎn)用材料30000元。不考慮增值稅和其他項目變化。試計算“購買商品、接受勞務供應支付的現(xiàn)金”。83第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量解：購買商品、接受勞務供應支付的現(xiàn)金 =100000 （營業(yè)成本） +（160000-50000） （存貨增加） -20000-50000 （抵債、投資增加存貨） +10000 （廠部領料） +30000 （工程領料） =18000084第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材實例：（計算公式之一）本項目=778400 （營業(yè)成本）+（73） （存貨的增加）+（600000-40870） （應付賬款減少）+（0-0）+（0-0） （應付票據(jù)、預付賬款）+34000（進項）-（34

42、2000）（工資）-90000（制造費用非現(xiàn)）+110000（工程領料）-159130（債務重組利得）+10000（原材料：管理費用）=63400085第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務供應支付的現(xiàn)金當期購買商品、接受勞務供應支付的現(xiàn)金 當期支付前期的應付賬款 當期支付前期的應付票據(jù) 當期預付賬款 當期因購貨退回收到的現(xiàn)金（計算公式之二）86第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量教材實例：（計算公式之二）本項目=234000 （現(xiàn)金購買材料）（含稅） +400000 （歸還應付賬款） =634000P61例題：87第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量問：在計算本項目現(xiàn)金流量時，能否直接利用資產(chǎn)負債表“存貨”項目

43、余額進行？答：不能！應考慮本期是否計提了存貨減值準備。當本期計提存貨減值準備時，減少存貨期末余額數(shù)，從而減少了購買存貨時的實際支出數(shù)。因此，若用資產(chǎn)負債表存貨項目計算時，應加上本期存貨減值計提數(shù)，反之，則相反。例如：期初存貨10000元，計提減值2000元；期末存貨20000元，分別補提或沖銷1000元存貨減值。試用存貨項目計算現(xiàn)金流量。88第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量例：某制造業(yè)期初存貨（項目）余額為300000元，期末余額為450000元，本期制造成本中人工費為100000元，折舊費為50000元，應付賬款期初余額為60000元，期末余額為80000元，應付票據(jù)期初余額為50000元，期末余額

44、為30000元，本期計提存貨跌價準備20000元，工程領用生產(chǎn)用材料20000元，本期進項稅額為54400元，本期主營業(yè)務成本為300000元；本期現(xiàn)金購貨374400元（含稅），應付票據(jù)到期付款20000元。試分別采用兩種方法計算“購買商品，接受勞務供應支付的現(xiàn)金”。89第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算公式之一： =300000 （營業(yè)成本） +（450000-300000） （存貨增加） -100000-50000 （人工費、折舊費） +（60000-80000） （應付賬款增加） +（50000-30000） （應付票據(jù)減少） +20000 （計提存貨減值） +20000 （工程領用） +5

45、4400=394400 （進項稅額）計算公式之二： =374400+20000=39440090第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量五、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。 只要是現(xiàn)金支付，不管是支付給本人還是代為支付，不管是工資還是其他補助或津貼及福利支出。注意：在建工程人員及退休人員（未參加社會統(tǒng)籌保險）的工資及福利費等現(xiàn)金支出不在本項目反映。教材實例：510000-80000=430000工程人員屬投資活動；退休人員屬“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。P63例題：91第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量六、支付的各項稅費 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項

46、稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付前期發(fā)生的稅費和預交的稅金等。 注意：本項目不包括支付的進項稅額，以及本期退回的增值稅、所得稅。教材實例：185000+20000=20500092第二節(jié) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量七、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 本項目內(nèi)容比較雜。一般用排除法來確定。凡不屬于投資活動、籌資活動，也不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的前幾項，均可列入本項目。如：罰款支出、捐贈支出、一般的管理費用、銷售費用支出，以及經(jīng)營租賃現(xiàn)金支出等。 本項目可以與“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目比較分析。教材實例：40000+40000=8000093第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量一、收回投資所收到的

47、現(xiàn)金（P68）本項目涉及的收回投資款一般包括二部分：一是投資本金，二是投資收益。主要是指交易性金融資產(chǎn)和長期股權投資，而債券投資時，由于債券到期時本金與利息容易區(qū)分，為更好地反映現(xiàn)金流量的性質(zhì)，一般要分開列示。教材實例：無。94第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量二、取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利以及債權性投資在投資期間取得的現(xiàn)金利息收入。教材實例：P79（15）20000注意：此處反映的投資收益必須有現(xiàn)金流入。95第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量三、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)因處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金和支付有關費用

48、后的凈額。注意：若差額為負數(shù)時，則列入“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。教材實例：P79（14）15000-800=1420096第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量四、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。教材實例：無。97第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量五、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。本項目內(nèi)容相對比較少。教材實例：無。98第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量六、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固

49、定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。教材實例：117000+80000=197000工程領用材料及工程人員福利費未付現(xiàn)，故不計入。99第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量七、投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。注意：購買股票、債券時，買價中包括的“已宣告、已到期”在“支付的其他”項目中反映；收到上述款項時，在“收到的其他”項目中反映。教材實例：250000100第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量八、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企

50、業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，扣除子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物后的凈額。教材實例：無。101第三節(jié) 投資活動現(xiàn)金流量九、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。教材實例：無。102第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量一、吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。此過程中由企業(yè)另行支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而是在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。教材實例：P80（18）875000103第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量

51、二、借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。教材實例：700000+180000=880000104第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量三、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。教材實例：無。105第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量四、償還債務所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償還企業(yè)到期的債券本金等。利息不在本項目中反映。教材實例：P79（4）700000106第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量五、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的

52、借款利息。注意：不同用途的借款，其利息列支渠道不一樣，如計入在建工程、財務費用等，但反映現(xiàn)金流量時，均在本項目中反映。教材實例：30000+40000=70000107第四節(jié) 籌資活動現(xiàn)金流量六、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如發(fā)行股票、債券等，由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現(xiàn)金，以及分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金。注意：經(jīng)營租賃支付的租賃費不在本項目反映。教材實例：無。更正：教材P71108補充內(nèi)容 日記賬法：根據(jù)“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”等分析每筆收支的現(xiàn)金流量種類，分別進行歸集，從而

53、計算出現(xiàn)金流量表正表中各類現(xiàn)金流量的金額。教材P79例題。 109第五節(jié) 補充資料的填列一、補充資料的填列內(nèi)容1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初、期末變動情況其中：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額為重點和難點110第五節(jié) 補充資料的填列二、間接法：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額具體調(diào)節(jié)內(nèi)容：教材P64（可分為四方面）1.非經(jīng)營活動的凈利潤項目（投資、籌資活動：投資收益、財務費用、營業(yè)外收支）2.不涉及現(xiàn)金的凈利潤項目（折舊費、資產(chǎn)減值損失等）3.與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動（存貨、應收賬款等）4.與經(jīng)營活動有

54、關的流動負債的變動（應付賬款、預收賬款等）111第五節(jié) 補充資料的填列三、間接法下各具體項目計算（P97）1.凈利潤：來源于利潤表，為：73600加：（以下各項均統(tǒng)一用加項，若減或現(xiàn)金流出則用“-”號。）2.資產(chǎn)減值損失：包括各項資產(chǎn)減值損失，根據(jù)該賬戶本期發(fā)生額分析填列，為： 90000（17）+76120（29）=166120112第五節(jié) 補充資料的填列3.固定資產(chǎn)折舊等：無論折舊額是計入管理費用還是計入制造費用，均應加回。根據(jù)“累計折舊”賬戶發(fā)生額分析填列，為： 80010（7）4.無形資產(chǎn)攤銷：無論攤銷額是計入管理費用還是計入制造費用，均應加回。根據(jù)上述該賬戶發(fā)生額分析填列，為： 20

55、000（16）113第五節(jié) 補充資料的填列5.長期待攤費用攤銷：無論攤銷額是計入管理費用還是計入制造費用，均應加回。根據(jù)上述該賬戶發(fā)生額分析填列，為：本例無。6.待攤費用減少（減：增加）：無論攤銷額是計入管理費用還是計入制造費用，均應加回。根據(jù)上述該賬戶發(fā)生額分析填列，為： 40000（3）若存在預提費用則相反。即：加預提費用的增加；減預提費用的減少。（新準則用“預付賬款”代替則應當注意。）114第五節(jié) 補充資料的填列7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失 ：屬于投資活動，影響本期利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回，反之則扣除。根據(jù)“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶分析計算，為：

56、 5800（14）注意：是從凈利潤的角度來分析的。故該例題只看“營業(yè)外支出”，而不看現(xiàn)金收支。115第五節(jié) 補充資料的填列8.固定資產(chǎn)報廢損失 ：屬于投資活動，影響本期利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回或扣除。與第7項區(qū)別在于本項目是固定資產(chǎn)報廢，不是出售或轉(zhuǎn)讓。根據(jù)“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶分析計算。本期無此項內(nèi)容。9.公允價值變動損失 ：一般屬于投資活動，影響本期利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回，反之則扣除。根據(jù)“公允價值損益”賬戶分析計算。本期無此項內(nèi)容。116第五節(jié) 補充資料的填列10.財務費用：本項目有與經(jīng)營活動有關的財務費用和與籌資活動有關的財務費用，與籌資活動有

57、關的財務費用在計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應加回。根據(jù)“財務費用”賬戶分析計算。為： 2600-600=200011.投資損失：屬于投資活動，影響本期利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回，反之則扣除。根據(jù)“投資收益”賬戶分析計算。為： -20000（15）117第五節(jié) 補充資料的填列12.遞延所得稅資產(chǎn)減少 ：本項目增加所得稅費用，影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回，反之則扣除。根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶分析計算。 為：-29700（增加）（教材有誤P97）若是遞延所得稅負債增加 則增加所得稅費用，影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應加回，反之則扣除。根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶分析計

58、算。會計分錄：借：所得稅費用 貸：應交稅費（付現(xiàn)） 遞延所得稅資產(chǎn)（減少，非付現(xiàn)） （或）遞延所得稅負債（增加，非付現(xiàn)） 即：減少凈利潤，但卻沒有現(xiàn)金流出。118第五節(jié) 補充資料的填列13.存貨的減少：存貨的減少構成營業(yè)成本增加，減少利潤，但沒有現(xiàn)金流出；存貨增加，利潤沒有增加，但卻發(fā)生現(xiàn)金流出，所以存貨增、減應分別調(diào)減或調(diào)增。存貨增加未付現(xiàn)的部分在經(jīng)營性應付項目中再調(diào)整，此外，存貨變動與投資活動及其他活動有關的，還需另行調(diào)整。本項目應根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目及有關賬戶分析計算。119第五節(jié) 補充資料的填列本教材實例：存貨的減少=1000000（期初）-733600（期末）+110000（工

59、程用）=156400 或=1000000-733600-11000=156400注：工程領用原材料并未銷售，形成營業(yè)成本，但卻減少期末庫存。（管理費用未調(diào)整，為何？）若本期計提存貨跌價準備，應加回期末存貨余額中。即：用賬戶余額。若企業(yè)接受投資增加的存貨，該如何調(diào)整？120第五節(jié) 補充資料的填列14.經(jīng)營性應收項目的減少：經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經(jīng)營活動有關的部分。經(jīng)營性應收項目期末余額小于期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，要加回；反之則扣除。注意：計算時可用期初減期末。若為負數(shù)

60、則表明是應收項目增加，存在未收現(xiàn)的收入，應扣除。121第五節(jié) 補充資料的填列本教材實例：應收項目=（30000-0）+（600000-751200）-70000+9000+（10000-2000）=-174200其中，應收賬款項目是運用“賬戶余額”計算的。若采用資產(chǎn)負債表項目余額，則計算過程為：（540000-676080）-76120=-212200 即：（期初余額-期末余額）-本期計提額 或：期初余額-（期末余額+本期計提數(shù)）而賬戶余額：（600000-751200）-70000+9000 =-212200122第五節(jié) 補充資料的填列15.經(jīng)營性應付項目的增加：經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、