淺析財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防治措施

1、淺析財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其防范措施姓 名： 專 業(yè) ： 2014年3月16日摘要 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾長(zhǎng)久以來一直是一個(gè)影響極其惡劣的國(guó)際性難題。現(xiàn)如今, 我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，由于市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)和制度的不健全，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、人為操縱利潤(rùn)的案例比比皆是。如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而分析有關(guān)公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一系統(tǒng)工程的中心環(huán)節(jié)。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)狀出發(fā)，論述了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因及危害，分析企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的常見手段，并在此基礎(chǔ)上探尋財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防治措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)

2、報(bào)表；粉飾；防范 Abstract It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements wh

3、itewash phenomenon is serious with each passing day. It can be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. How to guard against the whitewash of the fina

4、ncial statements and improve the quality of financial information is an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corr

5、esponding preventive measures. In this paper, this article derived from the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on t

6、his basis to explore the control measures of the financial statements.Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention; 目 錄引言 11財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾概述11.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義11.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因21.3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)狀21.4 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害22粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段32.1虛構(gòu)交易事實(shí)32.2利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表32.3利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表32.4利用往來項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.5利用長(zhǎng)短期借款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.6利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

7、43對(duì)如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)意見43.1針對(duì)企業(yè)管理層的應(yīng)對(duì)措施43.2針對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的應(yīng)對(duì)措施53.3針對(duì)相關(guān)法規(guī)的應(yīng)對(duì)措施63.4針對(duì)監(jiān)管方面的應(yīng)對(duì)措施7結(jié)束語8參考文獻(xiàn) 99引言：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)歷史悠久、影響極其惡劣的國(guó)際性難題。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策,而且導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以有必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的研究。1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的動(dòng)因及危害1.1財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義所謂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是指公司管理層通過人為操縱，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映“預(yù)期”財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流

8、量的行為。例如（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（2）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾手段總的來說包括虛增收入、虛減費(fèi)用、進(jìn)行大量的關(guān)聯(lián)交易等。1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因1.2.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而進(jìn)行造假。1.2.2相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。1.2.3長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生

9、分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。1.2.4激勵(lì)政策不合理隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已無法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的目的。1.2.5信息不對(duì)稱信息不對(duì)稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，

10、不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息(W. R. Scott,1997)。1.2.6融資籌資的壓力當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，有的公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來達(dá)到目的。 我們無法囊括粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的所有具體動(dòng)機(jī)，但有一點(diǎn)很清楚，在存在剛性指標(biāo)的地方，一定會(huì)有一盈余管理和會(huì)計(jì)操縱行為的發(fā)生，當(dāng)理性經(jīng)濟(jì)人經(jīng)過判斷覺得粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表比提供真實(shí)報(bào)表更容易實(shí)現(xiàn)自己的最大效用時(shí)，粉飾報(bào)表行為就產(chǎn)生了。1.3 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)狀財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象在國(guó)內(nèi)外都屢見不鮮了，幾乎所有不同規(guī)模，不同性質(zhì)的企業(yè)都多多少少存在粉飾報(bào)表的行為，且粉飾手段有向多元化、隱蔽性發(fā)展的趨勢(shì)，以下是

11、我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象存在的一些特點(diǎn)：第一、涉嫌粉飾報(bào)表的公司的盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況通常不是很好，且經(jīng)濟(jì)落后的地方，粉飾報(bào)表的企業(yè)比例相對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的要高；第二、上市公司粉飾報(bào)表的金額往往比較大，持續(xù)的時(shí)間也較長(zhǎng)，在上市前及上市后一段時(shí)期內(nèi)有粉飾報(bào)表行為；第三、報(bào)表粉飾通常是為了粉飾利潤(rùn)，而利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等手段調(diào)整利潤(rùn)等成為重要的粉飾報(bào)表手段；四、被會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露的比例較小，且有粉飾報(bào)表行為的公司往往會(huì)經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但一旦被揭露后，上市公司被ST、暫?；蛑兄股鲜械谋壤草^高；第五、對(duì)企業(yè)粉飾報(bào)表行為的監(jiān)管力度不足，對(duì)它們進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的懲罰較少、較輕。1.4 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害

12、1.4.1 危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷。1.4.2 危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。1.4.3 危害注會(huì)行業(yè)的成長(zhǎng)目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競(jìng)相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動(dòng)地位。1.4.4 危害廣大投資者投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的粉飾行為會(huì)誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟(jì)損

13、失的同時(shí)更會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。1.4.5 危害會(huì)計(jì)人員本身會(huì)計(jì)人員做假帳這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠(chéng)信問題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界的長(zhǎng)期健康發(fā)展是十分不利。2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段2.1虛構(gòu)交易事實(shí)虛構(gòu)交易事實(shí)是最常使用的一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表手法。它通過構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾。例如：據(jù)報(bào)道西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司某年通過一條龍?jiān)旒偈侄螌?shí)現(xiàn)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),通過假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管帳、假成本核算等,公司資產(chǎn)虛增8996萬元，扣除虛增的1956萬元負(fù)債,共虛增所有者權(quán)

14、益7413萬元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入憑空增加1.5億元，由此導(dǎo)致利潤(rùn)總額虛增8679萬元。2.2利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組，一方面，公司以其不良的實(shí)物資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)通過協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?；蛘咂髽I(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來，公司減少

15、不良資產(chǎn)帶來的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓是公司提高當(dāng)期收益最便捷的手段，特別是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)。公司溢價(jià)賣給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價(jià)賣出資產(chǎn)后再溢價(jià)買回資產(chǎn)，這樣一來，賣出資產(chǎn)時(shí)利潤(rùn)會(huì)大幅增加,買回資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)又會(huì)大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤(rùn)和資產(chǎn)都會(huì)大幅增加達(dá)到預(yù)期的目的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2000年10月初到11月份底，滬深兩市共有120多家上市公司公布了各種各樣的資產(chǎn)重組方案。有的上市公司與大股東進(jìn)行完全不對(duì)稱的關(guān)聯(lián)方

16、交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司大量劣質(zhì)資產(chǎn)；有的上市公司甚至在同一天賣出和買入同一筆資產(chǎn)，從中獲取了4000多萬元巨額差價(jià)；有的上市公司把巨額債務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報(bào)。從中不難看出，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當(dāng)高的比例，是個(gè)突出的弊端。 2.3利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要項(xiàng)目，其計(jì)量的準(zhǔn)確程度直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤(rùn)表的真實(shí)性。2.3.1 折舊和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”。對(duì)部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用占銷售收入的比重很大，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對(duì)最終利潤(rùn)的影響是值得重視的。 2.3.2 控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

17、提取和沖回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性及非強(qiáng)制性，企業(yè)在執(zhí)行時(shí)有較大的轉(zhuǎn)換空間。2.3.3 施行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來，固定資產(chǎn)融資租入現(xiàn)象越來越普遍，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型比過去更加復(fù)雜。新制度作了詳細(xì)的闡述，即執(zhí)行成本與市價(jià)孰低計(jì)量原則。舊制度對(duì)折舊采用強(qiáng)制統(tǒng)一的政策，規(guī)定了折舊的區(qū)間。2.4利用往來項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)會(huì)采取賒銷或分期付款等方式來吸引客戶。從而導(dǎo)致往來項(xiàng)目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項(xiàng)目所占比例越來越大，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行一些掛賬處理。據(jù)報(bào)道，銀廣夏在1997-2

18、001年四年間共累計(jì)虛構(gòu)銷售收入10億多元，虛增利潤(rùn)7.7億多元。2.5利用長(zhǎng)短期借款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)為了進(jìn)一步發(fā)展會(huì)利用長(zhǎng)短借款來籌資。企業(yè)可能會(huì)在核算利息的入賬及計(jì)算的金額上做文章，長(zhǎng)期借款利息的計(jì)提由于準(zhǔn)則中未強(qiáng)制統(tǒng)一計(jì)算方法，企業(yè)選取有一定的靈活性。再者借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的正確與否也會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。2.6利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表人為將企業(yè)的成本錯(cuò)誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由生產(chǎn)成本，銷售成本組成。在這兩種成本中銷售成本企業(yè)不易造假，因?yàn)檫@部分有據(jù)可查。銷售業(yè)務(wù)會(huì)有相應(yīng)的銷售單據(jù)，增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本可能有舞弊行為，因?yàn)橘M(fèi)用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分

19、，所以調(diào)整相關(guān)費(fèi)用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，但譬如在耗費(fèi)水電量及一些輔助材料等需分配費(fèi)用的處理上有較大隱蔽性。3對(duì)如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)意見3.1 針對(duì)企業(yè)管理層的應(yīng)對(duì)措施3.1.1提高企業(yè)管理層的獨(dú)立性目前，在我們國(guó)家，各種公司制度還不是很健全，在很多企業(yè)尤其是大多數(shù)的私營(yíng)企業(yè)，并未真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。企業(yè)的高層管理人員多數(shù)并不獨(dú)立于企業(yè)，或者他們與企業(yè)的實(shí)際所有者有著較為密切的關(guān)系，這樣的情況下，管理層的利益和股東的利益有著相一致的地方，甚至管理層的決定要受制于那些擁有較大話語權(quán)的股東。因此，他們可能因?yàn)楦鞣N原因來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足自身及大股東

20、的利益需求，或者僅僅是為了保住自己的職位。為了扭轉(zhuǎn)這種形式，可以改變企業(yè)管理人員的選聘制度，由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來選擇合適的管理人員，而不是形式上的公平精選，實(shí)質(zhì)上卻是由控股股東指定的人。3.1.2 改變企業(yè)的激勵(lì)制度激勵(lì)是指激發(fā)員工的工作動(dòng)機(jī)，也就是說用各種有效的方法去調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工努力去完成組織的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 管理層參與或者策劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的一個(gè)重要原因是企業(yè)將業(yè)績(jī)和他們的報(bào)酬、獎(jiǎng)金、職位升遷等掛鉤，為了抑制管理層在利益的驅(qū)使下粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，應(yīng)有更為科學(xué)的激勵(lì)制度。例如，在評(píng)定業(yè)績(jī)時(shí)，不要單純的依據(jù)某些財(cái)務(wù)數(shù)值，建立合理的收入分配機(jī)制，將管理層的收益與企業(yè)的長(zhǎng)

21、遠(yuǎn)發(fā)展相掛鉤，促使管理層自發(fā)地關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，而不是花很多精力來粉飾?bào)表以獲取短期利益。3.1.3加強(qiáng)管理人員的道德修養(yǎng)和法律意識(shí)各項(xiàng)制度能否真正實(shí)現(xiàn)，很大一部分取決于管理人員的自身素質(zhì)。加強(qiáng)思想道德建設(shè)和法律意識(shí)，使他們能夠抵制住利益的誘惑，以作假為恥，甚至能夠制止他人的違法行為，成為朱镕基總理在廈門視察國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)所題的“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”的真正實(shí)踐者。3.2 針對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的應(yīng)對(duì)措施3.2.1改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)從市場(chǎng)環(huán)境來看，目前因財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象使股東利益受損的主要原因之一是企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)決策權(quán)往往掌握在少數(shù)人手上，使得大股東

22、或內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢(shì)損害外部股東的利益。對(duì)此，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手：第一、發(fā)展合格的機(jī)構(gòu)投資者。在真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求與吸收上，機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)，其對(duì)上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求程度更大，而且對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀、反饋能力更強(qiáng)。因此，發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者不僅能夠形成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體，增大報(bào)表粉飾難度，還能形成多個(gè)股東制衡局面，健全企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。第二、嘗試法人交叉持股模式，抑制內(nèi)部人控制行為，避免由同一個(gè)人或同一個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督和控制。3.2.2完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)的治理作用獨(dú)立董事也稱外部董事或非執(zhí)行

23、董事，是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與受聘的公司及其主要股東不存在妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的董事。為了加強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，使其能夠站在公司的立場(chǎng)上監(jiān)督公司管理層，減少大股東和內(nèi)部人控制行為，有效保護(hù)中小股東利益，首先，我們應(yīng)該明確獨(dú)立董事的角色和資格要求，制定嚴(yán)格的選聘程序，在公平、公正、公開的原則下，選擇合適的獨(dú)立董事；其次，加強(qiáng)對(duì)于董事的利益保護(hù)，如當(dāng)他們基于善意和職責(zé)而給企業(yè)造成損害時(shí)，應(yīng)合理減輕他們所要承擔(dān)的責(zé)任；再次，建立公開透明的工作績(jī)效評(píng)價(jià)制度，輔之以適度的激勵(lì)機(jī)制，以更好地監(jiān)督和激勵(lì)獨(dú)立董事完成工作，更加切實(shí)地維護(hù)大多數(shù)股東的利益。3.2.3加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度建設(shè)目前，

24、企業(yè)的監(jiān)事會(huì)在很大程度上是依附于董事會(huì)和股東會(huì)的，并沒有獨(dú)立的法律地位。對(duì)此，本文認(rèn)為應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，考慮引進(jìn)外部監(jiān)事，從形式上和實(shí)質(zhì)上加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。和獨(dú)立董事一樣，嚴(yán)格明確監(jiān)事的選拔程序，遵循選拔原則，確保他們具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠擔(dān)負(fù)起監(jiān)事的責(zé)任。同時(shí)，完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，包括職務(wù)檢查權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)，以使他們能及時(shí)有效地監(jiān)督企業(yè)管理層的行為、不定期檢查企業(yè)財(cái)務(wù)資料以及其他可能損害企業(yè)或社會(huì)的行為。良好的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是十分有效的，特別是健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，它能起到事前、事中和事后控制的作用，有效保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資料和有關(guān)數(shù)據(jù)的完整性、正確性以及真實(shí)性等。防

25、范于未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊行為，但良好的內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工的共同參與，特別是企業(yè)管理層的支持和貫徹實(shí)施。3.3 針對(duì)相關(guān)法規(guī)的應(yīng)對(duì)措施3.3.1完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)為了完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度，我國(guó)先后頒布了諸如會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等多項(xiàng)相關(guān)法規(guī)和制度，它們的貫徹執(zhí)行在很大程度上能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性等會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，但因其自身規(guī)定的靈活性，留給企業(yè)發(fā)揮的空間還很大。對(duì)此，我們應(yīng)制定具體的準(zhǔn)則實(shí)施方式，規(guī)范法規(guī)的各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，壓縮企業(yè)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的空間。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)估計(jì)，可以采取以下措施來防范企業(yè)借此進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾

26、：第一、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)選擇或變更的披露，除了披露會(huì)計(jì)估計(jì)內(nèi)容之外，也應(yīng)要求披露相應(yīng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序；第二、對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批權(quán)限要做明確的規(guī)定，最好有文件資料予以支持；第三、會(huì)計(jì)估計(jì)因其自身存在的不確定性，易受其他各種因素影響的特性，使得表面合理的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際情況可能存在較大的差異，加之市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇更易受到操縱。因此，我認(rèn)為，我們應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)公司盈利狀況的影響，評(píng)價(jià)并披露所選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的影響，并且要求在會(huì)計(jì)估計(jì)變更次年評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)帶來的影響等。3.3.2完善股票市場(chǎng)相關(guān)制度2006年頒布的公司法對(duì)于公司上市時(shí)首次發(fā)行股票、發(fā)行配股、暫停上市以及

27、取消上市等都有明確的規(guī)定，其在一定程度上能夠規(guī)范證券市場(chǎng)秩序，但那些硬性的規(guī)定反過來又成為了企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的誘因。例如，企業(yè)可能在連續(xù)虧損后的第三年粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使其在賬面上盈利而非虧損以逃脫股票被摘牌的命運(yùn)。針對(duì)法律上的不足，可做的改善有：第一、不要單純地由單一指標(biāo)來決定公司能否上市或?qū)⒈煌Ｖ股鲜校坏诙?、更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，多參考現(xiàn)金流量這一指標(biāo)，結(jié)合公司的規(guī)模、發(fā)展?jié)撃艿确秦?cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)判其上市是否利大于弊。3.3.3完善有關(guān)獎(jiǎng)懲制度盈利是企業(yè)所要追求的最終目標(biāo)，因此盈利性在很多時(shí)候能很好地解釋企業(yè)的各種行為。我國(guó)法律對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的處罰規(guī)定不夠明確，懲罰力度不足，執(zhí)法不嚴(yán)，使得

28、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表所獲得的收益往往要高于為此所付出的代價(jià)，這樣，企業(yè)就很可能在投機(jī)心理的影響下，選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)此，我們應(yīng)針對(duì)法規(guī)的不足，制定懲罰明細(xì)，明確什么情況下要受到什么處罰，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)法的人員予以處罰，另外，當(dāng)報(bào)表粉飾行為對(duì)報(bào)表使用者造成損害時(shí)，除了對(duì)企業(yè)本身采取制裁外，更因?qū)ο嚓P(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲處。3.4 針對(duì)監(jiān)管方面的應(yīng)對(duì)措施3.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管作用加強(qiáng)政府監(jiān)管不僅要政府部門制定各種政策予以約束和規(guī)范企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，更為重要的是要貫徹實(shí)施這些政策，無論是國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)要求他們同等地遵守與執(zhí)行，而不允許有誰存在特權(quán)。對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的行為要堅(jiān)持給予相應(yīng)的懲罰，樹立權(quán)威性。同時(shí)，對(duì)于法規(guī)政策的不足之處或不正確的地方，應(yīng)予以修正，并及時(shí)制定出更利于市場(chǎng)有序運(yùn)