中財(cái)管第4章存貨

1、目錄 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié)存貨及其分類(lèi)存貨的初始計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法存貨的期末計(jì)量存貨清查2第一節(jié)存貨及其分類(lèi) 一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。投入使用退出供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程貨幣儲(chǔ)備生產(chǎn)成品貨幣固定繳納稅費(fèi)負(fù)債和分配利潤(rùn)等存貨3 存貨具有如下特征： 1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。同固定資產(chǎn)；不同于無(wú)實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣 2.存貨屬于資產(chǎn)，具有較大的性。性低于應(yīng)收帳款不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)； 3.存貨以

2、在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷(xiāo)售或耗用為目的而取得。不包括為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備 4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。受各種變動(dòng)的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款4 二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所。 在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所的轉(zhuǎn)移與所上主要風(fēng)險(xiǎn)和的轉(zhuǎn)移可能并不同步。 此時(shí)，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所的歸屬。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：見(jiàn)下頁(yè)表格（二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量是指成本的計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)

3、，并且具有可驗(yàn)證性。5各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納P40 P41）（具體內(nèi)容詳見(jiàn)相關(guān)科目交易方式定義存貨確認(rèn)銷(xiāo)貨將貨物發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨購(gòu)貨方尚未驗(yàn)收目的地交貨在途在途存貨入庫(kù)的存貨起運(yùn)地交貨物資視同買(mǎi)斷方式受托代銷(xiāo)商品在委托代銷(xiāo)方式下，由委托方交付受托方、受托可退回 不可退回實(shí)代銷(xiāo)商品 方作為人代委托方銷(xiāo)售的商品質(zhì)收取手續(xù)費(fèi)方式重 銷(xiāo)貨銷(xiāo)售商品的同時(shí)，承諾在未來(lái)一定期限 視作融通于售后回購(gòu) 內(nèi)以約定的價(jià)格購(gòu)回該批商品的交易方式銷(xiāo)貨方存貨形分期收款銷(xiāo)售銷(xiāo)售成立 購(gòu)貨方存貨式商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式附有銷(xiāo)售退回條件的商能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)發(fā)出商品購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議退貨的銷(xiāo)售方式品

4、銷(xiāo)售購(gòu)銷(xiāo)雙方就未來(lái)某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購(gòu)貨銷(xiāo)貨方存貨購(gòu)貨約定6 三、存貨的分類(lèi)存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)原材料在產(chǎn)品存貨按存放地點(diǎn)的分類(lèi)在庫(kù)存貨在途存貨在制存貨在售存貨存貨按取得方式的分類(lèi)外購(gòu)存貨存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤(pán)盈的存貨半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。7存 貨 的 分 類(lèi)

5、第二節(jié)實(shí)地盤(pán)存制存貨盤(pán)存 4.2.1實(shí)地盤(pán)存制也稱(chēng)定期盤(pán)存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià),計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷(xiāo)售的存貨的成本。這種方法是每一期末，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷(xiāo)貨成本。記入有關(guān)存貨科目的貸方。這一方法稱(chēng)為 “以存計(jì)耗”?；镜仁綖?期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷(xiāo)貨+期末存貨8本期耗用或銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期末存貨成本=+上述公式中，期初存貨成本和本期購(gòu)貨成本均不難從賬取得。關(guān)鍵問(wèn)題是確定期末存貨成本，而要確定期末存

6、貨成本，則要首先必須確定期末存貨實(shí)際數(shù)量。期末存貨數(shù)量=盤(pán)存數(shù)量已銷(xiāo)未提數(shù)量+已提未銷(xiāo)數(shù)量實(shí)地盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)是，賬務(wù)處理簡(jiǎn)便易行。但由此帶來(lái)的缺點(diǎn)主要有：（1）由于平時(shí)不對(duì)存貨的收、發(fā)、存作明細(xì)，因而不能隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，不利于加強(qiáng)對(duì)于存貨的管理；（2）由于存貨的數(shù)量只根據(jù)實(shí)地盤(pán)存而得，盤(pán)存以外的所有物視為已銷(xiāo)或已耗成本。9于是各種非生產(chǎn)耗用的損耗、浪費(fèi)、差錯(cuò)等原因造成的存貨損失，全部混進(jìn)了銷(xiāo)貨或者耗用成本之中，從而影響了成本計(jì)算及收益確定的正確性，也削弱了存貨的庫(kù)存管理。此外采用定期盤(pán)存制時(shí)，在存貨品種規(guī)格繁多的情況下，每期會(huì)計(jì)期末，都需進(jìn)行大量的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作，這不僅影響正常的

7、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而且盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性也成問(wèn)題。由于定期盤(pán)存制有上述缺點(diǎn)，所以一般只適用于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨，其他存貨則較少采用。對(duì)于管理上隨時(shí)需要結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售或耗用成本的存貨，定期盤(pán)存制則不能適用。10 4.2.2永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄,即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列存數(shù)。通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿資料，可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在沒(méi)有發(fā)生丟失和的情況下，存貨賬戶(hù)的余額應(yīng)當(dāng)與實(shí)際庫(kù)存相符。采用永續(xù)盤(pán)存制，并不排除對(duì)存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，為了核對(duì)存貨賬面,加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于有

8、些物品，由于價(jià)值較高，或者它們的內(nèi)容容易發(fā)生差錯(cuò)，還需對(duì)它們經(jīng)常進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。11永續(xù)盤(pán)存制下的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，一般可不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的間隙時(shí)間盤(pán)點(diǎn)部分或全部存貨。但為了確保期末財(cái)務(wù)的正確性，在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，如同采用定期盤(pán)存制一樣，進(jìn)行一次全面的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。永續(xù)盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)有：在存貨明細(xì)賬上，可隨時(shí)反映出每種存貨的收發(fā)存情況，從而有利于存貨管理。存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存數(shù)量相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)特殊情況，可查明原因，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。12圖說(shuō)會(huì)計(jì)13第三節(jié)存貨的計(jì)量 存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。 存貨的初始計(jì)量應(yīng)

9、以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。14 一、外購(gòu)存貨 （一）外購(gòu)存貨的成本 外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，一般包括：價(jià)款不包括按規(guī)定可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用對(duì)于商品流通企業(yè)： 直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本 先歸集，后分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本15應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：存貨在途中的人為損失：過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入采購(gòu)成本；自然造成的非常損失：扣除保險(xiǎn)賠

10、款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于無(wú)法查明原因的途中損耗：先后處理作為待處產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門(mén)經(jīng)費(fèi)，一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購(gòu)成本中16（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理 1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)付票據(jù)庫(kù)存商品存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17例41華聯(lián)實(shí)業(yè)購(gòu)入一批原材料，發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交50 0008 50058 500（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款18 2.貨款已結(jié)算但存貨尚在途中原材料應(yīng)付票

11、據(jù)在途物資周轉(zhuǎn)材料存款庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19例42華聯(lián)實(shí)業(yè)購(gòu)入一批原材料，發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷(xiāo)貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在途中。（1）支付貨款，材料尚在進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000途中。7%=34 140（元）原材料采購(gòu)成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）203 060借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 140237 200貸：存款（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料貸：在途物資203 060203 06

12、020 3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算原材料本月末暫估值應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)材料應(yīng)付票據(jù)下月初紅字沖庫(kù)存商品存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？21例432012年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35 000元入賬。4月3日，結(jié)算憑上注明的原材料價(jià)款為36達(dá)企業(yè)，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6 120元，貨款通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。35 000

13、借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款35 000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料36 0006 120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款42 1202235 00035 000 4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨原材料周轉(zhuǎn)材料存款預(yù)付賬款庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23余款例442012年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)向乙公司預(yù)付貨款70 000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月10日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)，材料價(jià)款為62 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2 540元通

14、過(guò)轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司70 00070 000貸：存款（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料62 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：預(yù)付賬款乙公司（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 54072 540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司2 5402 540貸：存款24 5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款庫(kù)存商品存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25例452012年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)批原材料，從乙公司賒購(gòu)一上注明的原材料價(jià)款為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購(gòu)原材料。借：原

15、材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款乙公司（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司60 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 20070 20070 20070 200貸：存款26如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付賬款折扣期內(nèi)付款總價(jià)法作為收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用存款財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款凈價(jià)法作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。27例462012年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)賒購(gòu)一批原材料，從乙公司上注明的原材料價(jià)款為80 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支

16、付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，則須按交易金額全付。）28例46 （1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7月1日，賒購(gòu)原材料。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款乙公司 支付購(gòu)貨款。80 00013 60093 600（進(jìn)項(xiàng)稅額） A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600（元）實(shí)際付款金額=93 600-1 600=92 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司93 6002 0001 600存款9貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司93 60093

17、600貸：存款29例46 （2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7月1日，賒購(gòu)原材料?，F(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600（元）原材料入賬凈額=80 000-1 600=78 400（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93 600-1 600=92 000（元）78 40013 60092 000借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款乙公司 支付購(gòu)貨款。（進(jìn)項(xiàng)稅額） A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司92 00092 000貸：存款 B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司財(cái)務(wù)費(fèi)用92 0001 60093 600貸：存款30二、存貨（一）存貨的成本企業(yè)存貨的成本主要由

18、采購(gòu)成本和加工成本，某些存貨還包括其他成本。采購(gòu)成本，是由成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的。存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)加工成本，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。加工成本。存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。31發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：（1）消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他

19、支出。（二）存貨的會(huì)計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品32例39華聯(lián)實(shí)業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60 000元。60 00060 000借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本33 三、投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。實(shí)收資本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）股本原材料周轉(zhuǎn)材料資本公積庫(kù)存商品34 四、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 五、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨 這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解35第

20、四節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說(shuō)，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。36 采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。 由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： （1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)

21、損益計(jì)算有直接影響。 （2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響。 （3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。37 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次平均法、移動(dòng)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法38P79 各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)

22、參見(jiàn)本P81相關(guān)內(nèi)容。39個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)平均法月末一次平均法先進(jìn)先出法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1長(zhǎng)江公司采用實(shí)際成本法核算原材料，2 011年 6 月A 材料的收、發(fā) 、結(jié) 存情況如下： 要求：分 別采用先進(jìn)先出法、平均法、移 動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。40 三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。生產(chǎn)成本制造費(fèi)用委托加工物資原材料銷(xiāo)售費(fèi)用用41（二）出售的庫(kù)存商品或原材料 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售庫(kù)存商品，取得的銷(xiāo)售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

23、額）應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售原材料，取得的銷(xiāo)售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入原材料其他業(yè)務(wù)成本43（三）五五攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷(xiāo)方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)攤殘料沖減報(bào)廢時(shí)攤轉(zhuǎn)銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷(xiāo)額44銷(xiāo)后50%銷(xiāo)售費(fèi)用存款周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)銷(xiāo)前50%原材料生產(chǎn)成本用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)例332華聯(lián)實(shí)業(yè)領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶(hù)周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。該批

24、包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)50 00050 00025 00025 000（2）包裝物報(bào)廢，攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額。25 00025 00050 00050 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)貸：周轉(zhuǎn)材料在用（3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料貸：銷(xiāo)售費(fèi)用2 0002 00045例333華聯(lián)實(shí)業(yè)領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40 000元的包裝桶，出租給客戶(hù)使用，收取押金50 000元，戶(hù)退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。（

25、1）領(lǐng)用包裝物并攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（2）收取包裝物押金。40 00040 00020 00020 00050 00050 00035 100元，并退還其余押金。借：存款貸：其他應(yīng)付款（3）客戶(hù)退還包裝物，計(jì)算收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額=35 100(1+17%)17%=5 100（元）50 00030 000借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款5 10014 900（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46如果客戶(hù)逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒(méi)收的押金應(yīng)視為銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值，

26、并轉(zhuǎn)銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷(xiāo)額。47例334按例333的資料。假定客戶(hù)逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒(méi)收押金。（1）確認(rèn)沒(méi)收押金取得的收入。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50 000(1+17%)17%=7 265（元）其他業(yè)務(wù)收入=50 000-7 265=42 735（元）借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交50 00042 7357 265（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額。20 00020 00040 00040 000借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)貸：周轉(zhuǎn)材料在用48第五節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法 為了簡(jiǎn)化存貨的核算，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨

27、的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。 （一）計(jì)劃成本法的基本核算程序 計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按 預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異； 月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。49本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出50材料成本差異借方登記：貸方登記：超支差異節(jié)約差異借方余額：貸方余額：超支差異節(jié)約差異材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本 采用

28、計(jì)劃成（二）存貨的取得及成本差異的形成已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到賬單的存貨本月末暫估值 1.外購(gòu)的存貨應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)存貨驗(yàn)收入庫(kù)節(jié)約差額超支差額材料成本差異51材料采購(gòu)應(yīng)付賬款購(gòu)應(yīng)付票據(jù)周轉(zhuǎn)材料存款原材料例336的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生華聯(lián)實(shí)業(yè)下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，上注明的價(jià)款為100 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。貨款已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105 000元。100 00017 000117 000借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款105 000105 00

29、0借：原材料貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異原材料5 0005 00052第三步第二步第一步例336（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，上注明的價(jià)款為160 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元。貨款已通過(guò)借：材料采購(gòu)轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在途中。160 00027 200187 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款53例336（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但 作會(huì)計(jì)處理。等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150 000元。150 000150 00010 00010 000借：

30、原材料貸：材料采購(gòu)借：材料成本差異原材料貸：材料采購(gòu)54例336（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的等結(jié)算上注明的材料價(jià)款為250 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243 000元。憑證，250 00042 500292 500243 000243 0007 0007 000借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料貸：材料采購(gòu)（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：材料成本差異原材料貸：材料采購(gòu)55例336（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，上注明的價(jià)款為200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。貨款已通過(guò)借：材料采購(gòu)轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在途中。200 00

31、034 000234 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款56例336（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80 000元估價(jià)入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款80 00080 00057例336（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5880 00080 000例336（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的等結(jié)算上注明的材料價(jià)款為78 000元，憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額為13 260元，貨款通過(guò)借：材料采購(gòu)轉(zhuǎn)賬支付。78 000

32、13 26091 26080 00080 0002 0002 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款借：原材料貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異原材料59例336（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197 000元。借：原材料貸：材料采購(gòu)借：材料成本差異原材料貸：材料采購(gòu)197 000197 0003 0003 00060存貨購(gòu)以外的其他方式取得存貨，不需要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目確定存貨成本差異生產(chǎn)成本原材料委托加工物資周轉(zhuǎn)材料超支差額節(jié)約差額材料成本差異61其他方式取得的企業(yè)通過(guò)外（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃

33、成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。62差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計(jì)算公式如下：63計(jì)劃成本、成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率。在計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率； 委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如

34、果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。64本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本，可按如下公式計(jì)算：65發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，用材料成本差異生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記，Why？。66本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。67

35、例340 A某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52 000元，“材料成本差異原材料”科目的貸方余額為1 000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見(jiàn)例336資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收 入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498 000元，實(shí)際成本為510 000元，材料成本差異為超支的12 000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃 成本為504 000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350 000元，輔助生 產(chǎn)領(lǐng)用110 000元，車(chē)間一般耗用16 000元，管理部門(mén)領(lǐng)用8 000元，對(duì)外銷(xiāo)售20 000元。68例340 B（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)

36、用用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料350 000110 000000504 000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（-1 000100%=2%）/（52 000）在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫(kù)但等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。69例340 C（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｉa(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350 0002%=7 000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110 0002%=2 200（元）制造費(fèi)用=16 0002%=320（元）用=8 0002%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20 0002%=400（元）借：生產(chǎn)成本基

37、本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異原材料7 0002 20032016040010 08070例340 D（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表。“原材料”科目期末余額=（52 000504 000=126 000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1 000 080=920（元）-）-10結(jié)存原材料實(shí)際成本=126 000+920=126 920（元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實(shí)際成本126 920元列示。71（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn) （1）可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)。 （2）有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。

38、鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。72二、存貨估價(jià)法為了簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)，存貨種類(lèi)繁多的企業(yè)，可以采用存貨估價(jià)法對(duì)月末存貨的成本進(jìn)行估價(jià)，待季末、半年末或年末時(shí)，再采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，并對(duì)估算的存貨成本作出調(diào)整。經(jīng)常使用的存貨估價(jià)法有毛利率法和零售價(jià)法兩種。（一）毛利率法 毛利率法是指用前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率乘以本期銷(xiāo)售凈額，估算本期銷(xiāo)售毛利，進(jìn)而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的法。73估算存貨成本的基本程序如下：毛利率可以是前期實(shí)際毛利率，也可以是本期計(jì)劃或本期估計(jì)毛利率確定毛利率估算本期銷(xiāo)售成本估算期末結(jié)存

39、存貨成本74采用毛利率法采用前期實(shí)際毛利率要求前后各期的毛利率應(yīng)大致相同，而采用本期估計(jì)毛利率則需要進(jìn)行不斷的修正。企業(yè)應(yīng)按存貨的類(lèi)別，分別確定各類(lèi)存貨的毛利率，據(jù)以估算存貨成本，不能采用綜合毛利率。75例343某年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)的家用電器商場(chǎng)結(jié)存A類(lèi)商品的成本為648 000元。本月購(gòu)進(jìn)A類(lèi)商品的成本為4 120 000元，本月銷(xiāo)售A類(lèi)商品取得的收入為5 650 000元、發(fā)生的銷(xiāo)售退回與折讓為10 000元。A類(lèi)商品1季度的實(shí)際毛利率為25。本月銷(xiāo)售凈額=5 650 000-10 0005 640 000（元）本月銷(xiāo)售毛利=5 640 00025=1 410 000（元）本月銷(xiāo)售成本=

40、5 640 000-1 410 000=5 640 000（1-25%）=4 230 000（元）月末結(jié)存存貨成本=（648 0004 120 000）-4 230 000=538 000（元）或76毛利率法提供的只是存貨成本的近似值，不是對(duì)存貨的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。為了合理確定期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)在每季季末，采用先進(jìn)先出法、平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)存存貨的成本進(jìn)行一次準(zhǔn)確的計(jì)量，然后根據(jù)本季度期初結(jié)存存貨的成本和本期購(gòu)進(jìn)存貨的成本，倒減出本季度發(fā)出存貨的實(shí)際成本，據(jù)以調(diào)整采用毛利率法估算的發(fā)出存貨成本。77（二）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價(jià)總額

41、，估算期末存貨成本，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨成本的法。78 采用零售價(jià)法估算存貨成本的基本程序如下：計(jì)算成本占零售價(jià)的比率計(jì)算期末存貨的售價(jià)總額計(jì)算期末存貨成本計(jì)算本期銷(xiāo)售成本79在我國(guó)的商品零售企業(yè)中廣泛采用的售價(jià)金額核算法，可以認(rèn)為是零售價(jià)法的一種具體會(huì)計(jì)處理方式。采用售價(jià)金額核算法，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，單獨(dú)核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。商品日常的進(jìn)、銷(xiāo)、存均按售價(jià)進(jìn)行，期末，通過(guò)計(jì)算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率，將商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)在本期已銷(xiāo)商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，?jù)以確定本期已銷(xiāo)商品的成本和結(jié)存商品的成本。80例346 A的零售商店，某月初存貨成本為250 000元，的售價(jià)金額為409 500元，

42、進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為159 500元；本月華聯(lián)實(shí)業(yè)包含購(gòu)貨成本為1 400 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為238 000元，包含的售價(jià)金額為2 164 500元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為764 500元；本月銷(xiāo)售商品取得的包的售價(jià)總額為2 082 600元。該零售商店購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)采用售價(jià)含金額核算法，其賬務(wù)處理如下：（1）本月購(gòu)進(jìn)商品。借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交2 164 500238 0001 638 000764 500（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)81例346 B（2）本月銷(xiāo)售商品。按包含的售價(jià)確認(rèn)收入。2 082 6002 082 600借：存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按包含的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）月末，

43、調(diào)整包含2 082 6002 082 600的收入。的收入=2 082 600（1+17%）=1 780 000（元）不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 780 00017%=302 600（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入302 600302 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）調(diào)整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000（元）82例346 C（4）月末，調(diào)整包含商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(159 500的售價(jià)成本。)(409 500)100%=35.9%-2 082 600=491 400的售價(jià)=409 500月末結(jié)存商品包含（元）月末結(jié)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=491 40035.9%=176 412.6（元）本月已

44、銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=（159 500=747 587.4（元）借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）-176 412.6747 587.4747 587.483例346 D經(jīng)上述會(huì)計(jì)處理，本月已銷(xiāo)商品和月末結(jié)存商品的實(shí)際成本如下：已銷(xiāo)商品實(shí)際成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6（元）結(jié)存商品實(shí)際成本=491 400-176 412.6=314 987.4（元）月末，該零售商店在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)按結(jié)存商品的實(shí)際成本314 987.4元列示。84第五節(jié)存貨的期末計(jì)量 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。85

45、一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的法。 當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量； 當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。Min（成本，可變現(xiàn)凈值）86所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成 本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值=售價(jià)

46、-完工成本-銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)87二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的關(guān)鍵，是合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的88考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷(xiāo)售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般作為計(jì)量基礎(chǔ)

47、。（即市場(chǎng)）89如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。沒(méi)有銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般作為計(jì)量基礎(chǔ)。（5）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷(xiāo)售合同約定，應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。90（三）材料存貨的期末計(jì)量 企業(yè)持有的材料存貨（包括原材料、在產(chǎn)品、委 托加工物資等）主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn) 品的材料存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)與該材料存貨 所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，區(qū)分 以下兩種情況確定其期末價(jià)值： （1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品