財務(wù)會計審核資料 第4講_學(xué)前必備的會計基礎(chǔ)知識（2）

1、第6頁 共6頁三、案例導(dǎo)入（一）資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資（第四章第一、二節(jié)）和負(fù)債籌資（第三章第一節(jié)）。其中，所有者權(quán)益籌資形成所有者權(quán)益，負(fù)債籌資形成債權(quán)人權(quán)益。1. 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（ 1 ）主體區(qū)分：所有者投入的資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。（ 2 ）主要會計科目：實收資本（或股本）、資本公積、銀行存款等。概念實收資本（或股本）：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。（一般為營業(yè)執(zhí)照注冊資金的金額）資本公積：指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額

2、的投資（資本溢價 / 股本溢價），以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等（其他資本公積）。 T 型賬及核算內(nèi)容a、“實收資本”（所有者權(quán)益類），核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）?？筛鶕?jù)投資者設(shè)置明細(xì)賬核算。b 、 “ 資本公積 ”（ 所有者權(quán)益類 ）， 核算企業(yè)收到投資者出資額 超出 其在注冊資本或股本中所占份額的部分、以及其他資本公積。主要分為“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。提示： 所有者權(quán)益類 是 借方表示減少 ， 貸方表示增加 ，期末余額 一般在貸方 。c 、 “ 銀行存款 ”（ 資產(chǎn)類 ）， 核算企業(yè)收到投資者投入的款項 ， 除此

3、之外 ， 所有涉及到收付銀行的各種款項均通過該賬戶核算。思考：銀行賬戶的存款合計一定和賬面數(shù)據(jù)一致嗎？提示：資產(chǎn)類是 借方表示增加 ， 貸方表示減少 ，期末余額 一般在借方 。 賬務(wù)處理 （ 2 種情況 ）借：銀行存款 / 固定資產(chǎn)等貸：實收資本（或股本）資本公積 資本溢價（或股本溢價）a. 不產(chǎn)生資本溢價的處理 例題 1 （ 非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資 ）“天不怕”公司（ 有限責(zé)任公司 ）收到吳邪作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為 60000 元（假設(shè)不產(chǎn)生資本溢價），假定 不考慮增值稅的影響。借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 60000 60000b 、 產(chǎn)生 資本溢價的處理 例題 2 “天不

4、怕”公司（ 有限責(zé)任公司 ）收到王胖子投資 350000 元，款項已存入銀行。按照雙方的約定，本次投資的注冊資本為 300000 元。借：銀行存款 貸：實收資本資本公積 資本溢價 350000 300000 500002. 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（本處只介紹短期借款）（ 1 ）短期借款概念指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在 一年以內(nèi)（含一年） 的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。債權(quán)人可以是銀行，也可以是非銀行金融機構(gòu)或其他單位和個人。（ 2 ） T 型賬及核算內(nèi)容“短期借款”（負(fù)債類），核算企業(yè)取得

5、一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。提示：負(fù)債類科目與所有者權(quán)益類科目的 T型賬結(jié)構(gòu) 相同 。大家可通過“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”這個等式進(jìn)行理解?！皯?yīng)付利息”（負(fù)債類），核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“財務(wù)費用”（損益類），核算企業(yè)為籌集資金等發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益、現(xiàn)金折扣（收到和發(fā)生的 方向不同 ）等。提示：為什么是這樣的 T型賬結(jié)構(gòu)，等到銷售業(yè)務(wù)再行介紹。（ 3 ）賬務(wù)處理取得借款 借：銀行存款貸：短期借款歸還借款 借：短期借款貸：銀行存款產(chǎn)生和支付利息費用（ 兩大類 ） a 、 預(yù)提 利息借：財務(wù)費用貸： 應(yīng)付利息借：

6、 應(yīng)付利息貸：銀行存款b 、 不預(yù)提 利息借：財務(wù)費用貸：銀行存款 例題 1 “ 天不怕 ” 公司于 2019 年 3 月 1 日從銀行借入一筆短期借款 10000 元 ， 期限是 半年 ， 年利率是 12% ， 利息月末直接支付 ， 不需預(yù)提利息費用 。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：借入短期借款：借：銀行存款 貸：短期借款 按 月 支付利息：計算利息費用 10000 12%/12 100 （元）借：財務(wù)費用貸：銀行存款 到期償還本金借：短期借款 貸：銀行存款 10000 10000 100 100 10000 10000 例題 2 “天不怕”公司于 2020 年 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120000 元，期限為一年，年利率為 4% 。該項借款是 按月計提、按季付息（季末付息） ， 本金到期后一次歸還。 1 月 1 日借入短期借款：借：銀行存款貸：短期借款 120000 120000 1 月份計提應(yīng)付利息： 120000 4% 12 400 （元）借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 2 月份計提應(yīng)付利息同上。3 月份計提并支付利息 400 400借： 財務(wù)費用400（第三個月）應(yīng)付利息 貸：銀