中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第13章債務(wù)重組

1、 第13章 債務(wù)重組 本節(jié)介紹了債務(wù)重組的界定、以低于債務(wù)額的現(xiàn)金抵債的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理、以債轉(zhuǎn)股抵債的會(huì)計(jì)處理、以修改償債條件方式抵債的會(huì)計(jì)處理以及混合方式抵債的會(huì)計(jì)處理。 現(xiàn)金抵債（銀行存款） 非現(xiàn)金抵債（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等） 債轉(zhuǎn)股 修改償債條件（一）債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 實(shí)質(zhì)：債權(quán)人讓步2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。

2、A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還正確答案 ACD（二）債務(wù)重組的方式1、以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；

3、壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（2）債務(wù)人與債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款額） 壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款額）壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失乙公司于209年2月15日銷售一批材料給甲公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于209年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，

4、經(jīng)雙方協(xié)商于210年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于210年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款乙公司351 000貸：銀行存款301 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000乙公司賬務(wù)處理借：銀行存款301 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款甲公司351 000經(jīng)典例題【2012年單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存

5、款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬(wàn)元。A.0B.12C.18 D.30正確答案C會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 90壞賬準(zhǔn)備 12營(yíng)業(yè)外支出 18貸：應(yīng)收賬款120 2、以存貨清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果所抵資產(chǎn)是存貨-所有的分錄是基于出售存貨的一般賬來(lái)改造的a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)額存貨的公允價(jià)值銷項(xiàng)稅額）b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

6、消費(fèi)稅債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：a.價(jià)稅合計(jì)小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)借：庫(kù)存商品（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 b.價(jià)稅合計(jì)大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)借：庫(kù)存商品（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失例題甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為3%。2012年2月1日，甲企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)200萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2012年10月1日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)格110萬(wàn)元，成本120

7、萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18萬(wàn)元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了11萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.7營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得71.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本102存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18 貸：庫(kù)存商品120借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.3債務(wù)重組利得71.3萬(wàn)元商品轉(zhuǎn)讓損益1101023.34.7（萬(wàn)元） 乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7壞賬準(zhǔn)備11營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失60.3貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)200 3、以

8、固定資產(chǎn)清償債務(wù)-以動(dòng)產(chǎn)設(shè)備為例債務(wù)人會(huì)計(jì)處理-如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)（基于固定資產(chǎn)的正常出售一樣）a.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 b.借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) c.當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入 當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：a.價(jià)稅合計(jì)小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 b.價(jià)稅合計(jì)大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失4、債轉(zhuǎn)股方式例題2011年4月3日，甲股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2011年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股2.5元，甲公司以120萬(wàn)股償該項(xiàng)債務(wù)假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)