中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第十二章 費(fèi)用

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章 費(fèi)用內(nèi)容簡(jiǎn)介本專題是關(guān)于費(fèi)用的介紹費(fèi)用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念與確認(rèn) 二、生產(chǎn)成本 三、期間費(fèi)用 目 錄一、費(fèi)用的概念第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少。論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年）費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤(rùn)無(wú)

2、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的概念和特征對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國(guó)仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出：-企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤(rùn)或股利下列是否會(huì)影響費(fèi)用？借：短期借款 貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)，或者說(shuō)，部分地或全部地耗費(fèi)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+

3、收入成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時(shí)還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。假定甲公司自制生產(chǎn)一批產(chǎn)成品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本（成本）借：銀行存款（資產(chǎn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用） 貸：庫(kù)存商品（資產(chǎn)）（二）費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，成本并不等于費(fèi)用。費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本 加：本期生產(chǎn)費(fèi)用 減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品

4、成本（本期費(fèi)用）期初產(chǎn)成品成本 加：本期完工產(chǎn)品成本 減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，其中直接材料費(fèi)用10000元，直接人工費(fèi)用4000元，制造費(fèi)用2000元。借：生產(chǎn)成本 16 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 4 000 制造費(fèi)用 2 000借：庫(kù)存商品 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 此時(shí)的生產(chǎn)成本何時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用？如果生產(chǎn)的商品全部出售。銷售額為30000元，增值稅為5100元。收到款項(xiàng)并存入銀行。借：銀行存

5、款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000 貸：庫(kù)存商品 16000成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用。成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品銷售過(guò)程資產(chǎn)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本產(chǎn) 品生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi) 用 銷售不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容的費(fèi)用（期間費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本1.聯(lián)系：成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)生是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)。2.區(qū)別： 費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。只有當(dāng)企

6、業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為實(shí)際意義上的費(fèi)用。 （三）費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P308按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）外購(gòu)材料（2）外購(gòu)燃料（3）外購(gòu)動(dòng)力（4）工資（5）提取的職工福利費(fèi)用（6）折舊費(fèi)（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟(jì)用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費(fèi)用（5）期間費(fèi)用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費(fèi)用（2）變動(dòng)費(fèi)用三、費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用

7、途分類費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金，但不包括增值稅稅金。外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力 工資 福 利 費(fèi) 折舊費(fèi) 利息支出 稅金 其他支出 費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)費(fèi)用”甲企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用原材料，此時(shí)是否確認(rèn)費(fèi)用？借：生產(chǎn)成本 貸：原材料三大確認(rèn)原則：1.劃分收益性支出與資本性支出原則例如，購(gòu)買一套管理

8、用固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限10年（假定殘值為0）分10年折舊借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制一 、收入1.對(duì)外提供勞務(wù)10萬(wàn)元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬(wàn)元合計(jì)二 、費(fèi)用1.支付當(dāng)月水電費(fèi)1萬(wàn)元2.預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元3.應(yīng)付未付的本月工資2萬(wàn)元4.支付上月所欠利息1萬(wàn)元合計(jì)三 、利潤(rùn)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制一 、收入1.對(duì)外提供勞務(wù)10萬(wàn)元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬(wàn)元10-62合計(jì)108二 、費(fèi)用1.支付當(dāng)月水電費(fèi)1萬(wàn)元2.預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元3.應(yīng)付未付的本月工資2萬(wàn)元4.支付上月所欠利息1萬(wàn)元112-112-1合計(jì)

9、414三 、利潤(rùn)6-63.配比原則：（）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。（）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊）。（）按期間配比確認(rèn)。（二）費(fèi)用的計(jì)量通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來(lái)計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的。例：2011年11月10日，甲公司發(fā)生汽車修理費(fèi)用，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為6 000元，增值稅為1 020元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費(fèi)用（P193） 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 貸：銀行存款 7 020市場(chǎng)價(jià)格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)

10、發(fā)生；費(fèi)用的實(shí)際成本代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用是難以操作的一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。第二節(jié) 生產(chǎn)成本直接材料制造費(fèi)用直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本-產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平 時(shí)發(fā)生數(shù)月 末分配數(shù) 生產(chǎn)成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對(duì)象化的費(fèi)用成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置

11、的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫(kù)的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄例題：甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。（1）2011年11月3日購(gòu)入原材料，價(jià)款10000元，增值稅額1700元，以銀行存

12、款支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11700（2）假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，其中直接材料費(fèi)用10000元，直接人工費(fèi)用4000元，制造費(fèi)用2000元。借：生產(chǎn)成本 16 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 4 000 制造費(fèi)用 2 000借：庫(kù)存商品 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 制造費(fèi)用反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)

13、濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見(jiàn)表121相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例12-1原材料制造費(fèi)用管理費(fèi)用低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【例12-1】某企業(yè)2011年12月份發(fā)生材料費(fèi)用見(jiàn)下表。會(huì)計(jì)科目領(lǐng)用單位及用途原 材 料低值易耗品

14、合 計(jì)生產(chǎn)成本一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品20 00015 00010 00012 00020 00015 00010 00012 000小計(jì)57 00057 000制造費(fèi)用一車間二車間1 0001 5007 5003 0008 5004 500小計(jì)2 50010 50013 000生產(chǎn)成本管理費(fèi)用機(jī)修廠部2 500 2003004502 800 650合 計(jì)62 20011 25073 450借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30 000 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 27 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 62 200借：制造

15、費(fèi)用 10 500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 11 250（二）工資費(fèi)用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見(jiàn)第十章“負(fù)債”。 P2522.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。 P258相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本在建工程管理費(fèi)用研發(fā)支出資本化支出應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無(wú)形

16、資產(chǎn)成本除以上三項(xiàng)以外的職工薪酬，因難以確定受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益3.工資費(fèi)用的分配:例12-2企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過(guò)編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行。格式見(jiàn)表122相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬【例12-2】某企業(yè)2011年12月“工資結(jié)算匯總表”如下表所示車間、部門標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)工資扣 款實(shí)發(fā)工資家屬藥費(fèi)房租小計(jì)第一車間生產(chǎn)工人6 7281 109753.58 590.6021.90144.70166.608 424管理人員82560 87

17、.4972.436.4036.40936第二車間生產(chǎn)工人7 4861 0127289 22626.50184.502119 015管理人員7153669.60820.602.1044.5046.60774供電車間1 430136144.801 710.805.80 126131.801 579鍋爐車間1 504235186.201 925.206.7066.5073.201 852管理部門3 052253.5431.53 73719.10277.902973 440長(zhǎng)病人員24034.50274.502.502.50272合 計(jì)21 9802 841.5500.6027 257.182.108

18、83965.1026 292借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 816.60 輔助生產(chǎn)成本 3 636 制造費(fèi)用 1 793 管理費(fèi)用 4 011.50 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 27 257.10其中，基本生產(chǎn)成本=8 590.60+9 226=17 816.60輔助生產(chǎn)成本=1 710.80+1 925.20=3 636制造費(fèi)用=972.40+820.60=1 793管理費(fèi)用=3 737+274.50=4 011.50（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需要通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。例:下列不屬于制造費(fèi)用核算范圍

19、的有（ ） A.車間機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi) B.車間用房的折舊費(fèi) C.廠部辦公樓的折舊 D.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資 【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用科目;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用科目;選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本科目。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。例:某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30

20、萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為( )萬(wàn)元。A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98答案：C解析：【3/(120+180)】180=1.8(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本原材料低值易耗品分配給工業(yè)產(chǎn)品時(shí)分配給自制材料、設(shè)備和工具時(shí)在建工程【例12-3】甲企業(yè)某車間本月發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用如下：(1)計(jì)提本月車間使用的固定資產(chǎn)折舊,共計(jì)40 000元借:制造費(fèi)用 40 000 貸:累計(jì)折舊 40 000(2)以銀行存款5000元支付市內(nèi)材料運(yùn)雜費(fèi)借:制造費(fèi)用 5 000 貸:銀行存款 5 000(3)支付本月固定資產(chǎn)租金40

21、00元,用銀行存款支付借:制造費(fèi)用 4 000 貸:銀行存款 4 000(4)以現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用品借:制造費(fèi)用 100 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 100(5)車間辦事員報(bào)銷車旅費(fèi)1500元,預(yù)借款為2000元借:制造費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸:其他應(yīng)收款 2 000(6)預(yù)提本月大修理費(fèi)支出6000元借:制造費(fèi)用 6 000 貸:預(yù)提費(fèi)用 6 000(7)甲車間領(lǐng)用活扳子,價(jià)值12 000元(該廠低值易耗品采用分次攤銷法,分6個(gè)月攤銷)借:待攤費(fèi)用 12 000 貸:低值易耗品 12 000借:制造費(fèi)用 12 000/6=2 000 貸:待攤費(fèi)用 2 000(8)甲車間支付本月設(shè)備租金3

22、 000元,以銀行存款支付借:制造費(fèi)用 3 000 貸:銀行存款 3 000(9)分配本期制造費(fèi)用,總計(jì)61 600元,其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)32 400元,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 200元.借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32 400 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 29 200 貸:制造費(fèi)用 61 600預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用盡管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。 資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債

23、的定義，因此“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩科目的使用。 原“待攤費(fèi)用”可以通過(guò)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。原“預(yù)提費(fèi)用”可以通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。 （四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在產(chǎn)品完工入庫(kù)后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí)只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受益

24、車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面僅就直接分配法加以具體說(shuō)明。直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配?！纠?2-4】某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的費(fèi)用為30 800元，供水車間直接發(fā)生的費(fèi)用為21 000元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗用勞務(wù)的數(shù)量見(jiàn)表12-3

25、。編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表12-4。受益單位用電數(shù)（kwh）用水?dāng)?shù)（t）供電車間供水車間第一生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間管理部門14 00072 800 56 000 11 2007001 3441 036 420合計(jì)154 0003 500表12-3 勞務(wù)供應(yīng)通知單項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分 配 額生產(chǎn)成本管理費(fèi)用數(shù) 量金 額數(shù) 量）金 額供電車間供水車間30 80021 000140 0002 8000.227.50128 800 2 38028 33617 85011 200 4202 4643 150表12-4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本28 336 管理費(fèi)用 2 4

26、64 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 30 800借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本17 850 管理費(fèi)用 3 150 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 21 000四、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫(kù)廢料價(jià)值在實(shí)際工作中，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的

27、影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算按定額成本計(jì)算按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算按定額比例分配計(jì)算（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”產(chǎn)成品生產(chǎn)成本庫(kù)存商品【例12-5】某企業(yè)2010年12月的“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”如表12-5所

28、示成本項(xiàng)目產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：100件產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：250個(gè)合 計(jì)總 成 本單位成本總 成 本單位成本直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用33 0006 10010 50015 600330 6110515615 0003 5008 00011 0006014324448 0009 60018 50026 600合 計(jì)65 200 65237 500150102 700當(dāng)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末根據(jù)表12-5中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品102 700 貸：生產(chǎn)成本 102 700生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于

29、某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用一、銷售費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用的具體項(xiàng)目產(chǎn)品自銷費(fèi)用產(chǎn)品促銷費(fèi)用銷售部門的費(fèi)用委托代銷費(fèi)用商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用期間費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。銷售費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬本年利潤(rùn)月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無(wú)余額【例

30、12-5】東海公司8月份發(fā)生的銷售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元，本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費(fèi)是560元。月末將全部銷售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1）支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）支付運(yùn)輸費(fèi)借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800（3）分配職工工資及提取福利費(fèi)借：銷售費(fèi)用工資及福利費(fèi) 4 560 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 4 000 福利費(fèi) 560（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 10 360 貸：銷售費(fèi)用 10 360二、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)

31、容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)其他費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷售費(fèi)用類似。期間費(fèi)用【例12-6】東海公司8月份發(fā)生的以下管理費(fèi)用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)7200元，計(jì)提管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊8000元，分配管理人員工資12000元，提取的職工福利費(fèi)是1680元，計(jì)算應(yīng)繳納土地使用稅3500元，攤銷無(wú)形資產(chǎn)2000元。月末將全部管理費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 200 貸：銀行存款 7

32、 200（2）計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 8000 貸：累計(jì)折舊 8000（3）分配職工工資及提取福利費(fèi)借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 13 680 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 12 000 福利費(fèi) 1 680（4）計(jì)算應(yīng)交土地使用稅借：管理費(fèi)用土地使用稅 3 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 3 500（5）攤銷無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 2 000 貸：累計(jì)攤銷 2 000（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 34 380 貸：管理費(fèi)用 34 380三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)現(xiàn)金折扣其他

33、費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理和銷售費(fèi)用類似。期間費(fèi)用【例12-7】東海公司8月份發(fā)生如下事項(xiàng)：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 5 000 貸：銀行存款 5 000借：銀行存款 2 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 2 000借：本年利潤(rùn) 3 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000例:下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。A.制造費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.其他業(yè)務(wù)成本【正確答案】：BD【答案解析】：選項(xiàng)A，制造費(fèi)用屬于成本類科目，不屬

34、于費(fèi)用；選項(xiàng)C，營(yíng)業(yè)外支出是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，屬于損失，不屬于費(fèi)用。【例題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。A. 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)B. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D. 為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)E預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失【答案】ABD例：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi) B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失 D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】C 【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.支付的董事會(huì)費(fèi)B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的訴訟費(fèi)【答案】C【解析

35、】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目。例：下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。A.流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi) B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)C.給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣 D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失【答案】ABDE例：下列各款項(xiàng)中，一定記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方的有（ ）。A.公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用B.期末計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息C.銷貨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)答案：CD解析：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用不是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除；無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以抵扣的部分，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。期末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息也不是一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于滿足資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；