廣播影視業(yè)“營改增”

1、 廣播影視業(yè)廣播影視業(yè)“營改增營改增”小組成員小組成員v組長：唐春苗v組員：劉青麗 龍萍 陳遞美 甘若思2概述概述v8月1日起，廣播影視服務(wù)將作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目，一次性全部納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點范圍，在全國推開。3 廣播影視行業(yè)廣播影視行業(yè)“營改增營改增”主要內(nèi)容主要內(nèi)容應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大1廣播影視稅負的分析廣播影視稅負的分析234廣播影視計稅的改變廣播影視計稅的改變廣播影視企業(yè)的應(yīng)對廣播影視企業(yè)的應(yīng)對5小組建議小組建議一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大v政策規(guī)定政策規(guī)定 財稅（財稅（2013）37號：號：附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)

2、稅改征增值稅試點實施辦法第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)。財稅（財稅（2011）111號：號：附件 1 ：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（2011年沒有廣播影視）一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大v差異變化差異變化 應(yīng)稅服務(wù)范圍增加“廣播影視服務(wù)

3、”，即由111號文的“16”行業(yè)擴展到“1+7”行業(yè)，此舉標志著“營改增”試點范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴大到了生活性服務(wù)業(yè)。一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大一、應(yīng)稅服務(wù)范圍擴大v行業(yè)影響行業(yè)影響 廣播影視服務(wù)行業(yè)納入試點范圍，將因稅率提高，抵扣進項少等因素對其實際稅負產(chǎn)生一定的影響。二、廣播影視計稅的改變二、廣播影視計稅的改變 根據(jù)廣播影視服務(wù)業(yè)“營改增”政策，年應(yīng)納稅所得額小于500萬元的為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納稅所得額超過500萬元的為增值稅一般納稅人。對小規(guī)模納稅人，采用簡易征收的辦法，按3%稅率計證增值稅，對一般納稅人按6%的稅率計征增值稅。以影院為例，其采購的設(shè)備很多繳納了17%的增值稅，抵扣進項

4、稅額可以給企業(yè)帶來更大實惠。隨著影院采購設(shè)備支出增多，或者營改增范圍繼續(xù)擴大到房租等其他領(lǐng)域，影院的稅負還將不斷下降?！盃I改增”還將對農(nóng)村地區(qū)的廣播影視業(yè)給予特殊支持：2013年12月31日之前，轉(zhuǎn)讓發(fā)行電影和在農(nóng)村地區(qū)放映電影，將免征增值稅。三、廣播影視稅負的分析三、廣播影視稅負的分析1.小規(guī)模納稅人稅負分析。 在“營改增”之前，廣播影視“制作、發(fā)行”服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”繳納5%的營業(yè)稅，“放映”屬于“文化體育業(yè)”范疇，繳納3%的營業(yè)稅?！盃I改增”后，廣播影視服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按照3%的稅率征收增值稅。由于營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，價稅不分離，按含稅營業(yè)收入全額征稅，“營改增”前應(yīng)交營業(yè)稅=含稅

5、收入營業(yè)稅稅率，該營業(yè)稅率就是實際稅率;而增值稅是“價外稅”，價稅分離，計稅基礎(chǔ)是不含稅的收入，“營改增”后應(yīng)交增值稅=含稅收入(1+增值稅稅率)增值稅稅率，此處的增值稅稅率并不是實際稅率，實際稅率=1(1+增值稅稅率)增值稅稅率。根據(jù)上述分析可以得出“營改增”前后，小規(guī)模納稅人實際稅率都下降了，其稅負也下降了。三、廣播影視稅負的分析三、廣播影視稅負的分析2.一般納稅人稅負分析。 與廣播影視服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人一樣，在“營改增”之前，廣播影視“制作、發(fā)行”服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”繳納5%的營業(yè)稅，“放映”屬于“文化體育業(yè)”的范疇，繳納3%的營業(yè)稅，不同的是，“營改增”后，廣播影視服務(wù)業(yè)一般納稅人統(tǒng)一按

6、照6%的稅率征收增值稅。一般納稅人“營改增”前后稅率計算原理與小規(guī)模納稅人相同，參照可以得出一般納稅人“營改增”前后稅率變化情況?！盃I改增”后，廣播影視“制作、發(fā)行”服務(wù)的實際稅率由5%提高到了5.66%，實際稅負提高了0.66%;廣播影視“播映”服務(wù)的實際稅率由3%提高到了5.66%，實際稅負提高了2.66%，可見廣播影視服務(wù)業(yè)一般納稅人的實際稅率都提高了。但是與廣播影視服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人不同，一般納稅人進項稅可以抵扣從而使企業(yè)實際稅負下降，所以不能簡單地說稅率提高稅負就會增加，而需要根據(jù)廣播影視服務(wù)業(yè)成本中能夠抵扣的進項稅金的情況具體分析。三、廣播影視稅負的分析三、廣播影視稅負的分析 結(jié)論

7、： 廣播影視服務(wù)業(yè)實行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負下降;一般納稅人由于稅率上升，需要結(jié)合可抵扣金額占營業(yè)收入的比率來具體分析。當可抵扣金額占營業(yè)收入的比率小于無差別平衡點抵扣率時，營改增后稅負是上升的，并且可抵扣金額占營業(yè)收入的比率越小，增稅效果越明顯;反之，當可抵扣金額占營業(yè)收入的比率大于無差別平衡點抵扣率時，營改增后稅負是下降的，并且可抵扣金額占營業(yè)收入的比率越大，減稅效果越明顯。四、四、廣播影視企業(yè)如何應(yīng)對廣播影視企業(yè)如何應(yīng)對“營改增營改增”?1、此次將廣播影視業(yè)一次性在全國展開試點，一方面是基于2012年1月1日啟動“營改增”以來積累了一定的征管經(jīng)驗，且試點取得了積極的效果；另一方

8、面也體現(xiàn)了國家層面對發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的重視。較之營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，增值稅的抵扣納稅模式有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的細分化和專業(yè)協(xié)作的發(fā)展，“營改增”將會助推我國廣播影視產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展壯大。 2、“營改增”后，廣播影視企業(yè)購進的用于應(yīng)稅項目的機械、運輸工具類固定資產(chǎn)，以及器材、道具、服裝等貨物，如果銷售方或提供方為一般納稅人，可要求其開具增值稅專用發(fā)票，若為小規(guī)模納稅人，可以要求其向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅額的抵扣。3、由于增值稅的稅制設(shè)置較營業(yè)稅稅制更為復(fù)雜，“營改增”后企業(yè)涉稅法律風險將會增加。圍繞著進項稅額抵扣以及增值稅專用發(fā)票的管理方面，廣播影視企業(yè)應(yīng)該增強風險意識，做好充分準

9、備。五、小組建議五、小組建議 廣播影視服務(wù)業(yè)實行“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，是推進稅收結(jié)構(gòu)性減負的重要舉措，但是部分企業(yè)的稅負不可避免會增加。為了能在這場改革中趨利避害，我們小組覺得以下幾點建議非常好。1. 擴大增值稅進項抵扣范圍，使廣播影視服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完整。比如電影拍攝經(jīng)常要去外景地，如農(nóng)村或者國外，很多費用是不能抵扣的;電視劇、電影制作環(huán)節(jié)很大一部分費用來自演員片酬，這部分也不能抵扣;在房價高企的背景下，房租、場地租賃費節(jié)節(jié)攀升，這部分費用也不能抵扣。如果這些進項稅能獲得抵扣，則企業(yè)稅負將大為減輕。五、小組建議五、小組建議v2. 對于改制前為一般納稅人的企業(yè)，無論納入試點與否，在同等條件下，應(yīng)盡量考慮從試點地區(qū)購買營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，索取合法的增值稅專用發(fā)票，并及時到稅務(wù)機關(guān)認證，爭取在實行“營改增”后獲得抵扣從而降低稅負。14五、小組建議五、小組建議v3. 廣播影視服務(wù)業(yè)實行“營改增”之后，購進設(shè)備、固定資產(chǎn)、貨物或者勞務(wù)作為進項稅能夠獲得抵扣。因此對于被納入試點的企業(yè)，在改制前為小規(guī)模