會計學原理制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算方式和基本內(nèi)容

1、 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算方式和基本內(nèi)容一、資金進入企業(yè)的核算二、供應過程的核算三、生產(chǎn)過程的核算四、銷售過程的核算五、財務成果的核算 一、資金進入企業(yè)的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負債資金來源（一）接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資1.接受貨幣資金投資的核算 借：銀行存款 貸：實收資本2.接受固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本3.接受原材料等投資的核算借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本4.接受無形資產(chǎn)投資的核算借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本【例

2、1】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認的價值為600 000元。 借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 950 000【例2】某有限責任公司由A、B兩位股東各出資150萬建立，注冊資本為300萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司實現(xiàn)留存收益200萬。此時C投資者有意加入該公司，并表示愿出資250萬而僅占該公司1/3股份。該公司已收到投資款。借：銀行存款 2 500 000 貸：實收資本C投資者 1 500 000 資本公積資本溢價 1 000 0001.股票按面值發(fā)行：借：銀行存款 貸：股本（股票面值

3、股份總數(shù)）發(fā)行費用計入管理費用2.股票溢價發(fā)行：借：銀行存款（實收款項） 貸：股本（股票面值股份總數(shù)） 資本公積股本溢價（實收款項大于股本的差額）發(fā)行費用一般沖減資本公積股份公司發(fā)行股票的核算例3 B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會計處理如下：發(fā)行時：借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢價 150 000 000支付發(fā)行費用時：借：資本公積股本溢價 6

4、 000 000 貸：銀行存款 6 000 000（二）短期借款的核算【例4】企業(yè)8月1日從銀行取得借款100 000元，期限為6個月，年利率為6%，利息按月計提，每季支付一次，所得借款存入銀行。1.取得借款時： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 0002.按月計提利息時：100 000 6% 12=500 借：財務費用 500 貸：應付利息 5003.按季支付利息時： 借：應付利息 1 000 財務費用 500 貸：銀行存款 1 5004.到期償還本金時： 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000（一）供應過程核算的任務用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保

5、證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監(jiān)督。 二、供應過程的核算供應方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等（二）設(shè)置的賬戶在途物資原材料銀行存款應付票據(jù)應付賬款 應交稅費應交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。應交稅費性質(zhì)：負債類科目用途：用來核算企業(yè)應交的各種稅費。結(jié)構(gòu)：明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類應交增值稅應交稅費應交增值稅供應過程（進貨）銷售過程（銷貨）進項稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000

6、 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項稅額應交稅費應交增值稅借 貸進項稅額銷項稅額（三）供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算供應過程核算圖銀行存款借 貸在途物資借 貸應付賬款借 貸應交稅費借 貸原材料借 貸現(xiàn)購賒購2償還貨款材料入庫4131.采購結(jié)算貨款時：借：在途物資 材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務） 應付賬款（賒購業(yè)務） 應付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇2.材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料 材料 貸：在途物資

7、 材料1.購買材料的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2 000千克，單價元，價款3 800元，增值稅646元，價稅合計4 446元，以銀行存款支付。借：在途物資 甲材料 3 800 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446現(xiàn)購【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料3 000千克，每千克元，價款6 000元，增值稅1 020元，價稅合計7 020元，款項尚未支付。借：在途物資 乙材料 6 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：應付賬款 北方工廠 7 020賒購2.外購固定資產(chǎn)的核算（1）

8、購入不需安裝的固定資產(chǎn)機器設(shè)備和不需要繳納消費稅的運輸設(shè)備 借：固定資產(chǎn)（價、費） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等賬戶其他固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等借：固定資產(chǎn)（價、稅、費） 貸：銀行存款等賬戶（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。【例3】甲企業(yè)購入一臺設(shè)備，支付買價35 000元，增值稅5 950元，運費2 000元。該設(shè)備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費8 000元，存款支付。1.取得時 借：在建工程 37 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 950 貸：銀行存款 42 9502.支付安裝時： 借：在建工程 8 000 貸：銀行存款

9、8 0003 .安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：在建工程 45 000 三、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程核算的任務確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用庫存商品甲 生產(chǎn)成本制造費用應付職工薪酬累計折舊 庫存商品（二）生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。（三）生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間

10、接費用費用分配4材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用材料用途與記入的相應賬戶借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料1.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1 000千克，單價元；B產(chǎn)品耗用乙材料4 000千克，單價元；車間一般耗用乙材料600千克，單價元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060應付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售

11、部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應付工資 工人工作地點、崗位 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程2.人工費用的核算結(jié)算或確認時：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應付職工薪酬工資（職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利）【例2】企業(yè)本月應付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1 000元，制造部門管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費

12、用 300 貸：應付職工薪酬 工資 2 000實際發(fā)放時：【例3】以銀行存款發(fā)放工資2 000元。 借：應付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶：它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值。累計折舊借 貸處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出已提折舊時按月計提折舊時期末余額： 累計已計提的固定資產(chǎn)折舊借：制造費用 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費用 （行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用 （專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)

13、） 其他業(yè)務支出(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)) 在建工程 (工程中使用的固定資產(chǎn)) 貸：累計折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本4.制造費用的歸集和分配分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費用 分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準制造費用 分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1 200其他

14、費用：辦公費190，水電費200合計：2 550制造費用的分配：分配標準： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 000借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例2 借：制造費用 1 200 貸：累計折舊 1 200例4 借：制造費用 辦公費 190 水電費 200 貸： 銀行存款 390【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用 分配率=2 550=1.5700+1 000A產(chǎn)品應分配的制造費用=7001.5

15、=1050B產(chǎn)品應分配的制造費用=10001.5=1500 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額： 已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額： 尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品5

16、0件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550例5材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品A借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：

17、50件年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750 四、 銷售過程的核算（一）銷售過程核算的任務原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程(二）銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本應收賬款應收票據(jù)預收賬款銷售成本的確認銷售收入的確認銷售過程核算圖主營業(yè)務收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)

18、實現(xiàn)數(shù)應交稅費-增（銷） 交納數(shù)應交數(shù)應交數(shù)銀行存款應收賬款應收數(shù)回收數(shù)庫存商品主營業(yè)務成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售商品確認收入時：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務） 應收賬款（普通賒銷業(yè)務） 應收票據(jù)（賒銷業(yè)務商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均

19、成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營業(yè)務成本 4 600 貸：庫存商品A 產(chǎn)品 4 600【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品B 8 000借：銀行存款 5 850 貸：預收賬款南方公司 5 850【例5】根據(jù)合同規(guī)定，預收南方公司購買B產(chǎn)

20、品價稅款5850元存入銀行?！纠?】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款南方公司 2 925 貸：主營業(yè)務收入 2 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425【例7】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營業(yè)務成本 2 000 貸：庫存商品B 2 000營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額應稅銷售額消費稅率(2)城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅

21、應交額）城建稅稅率(3)教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）教育費附加稅率營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 消費稅、城建稅等 教育費附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應交稅費 交納數(shù) 應交數(shù) 營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：損益類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。營業(yè)稅金及附加【例8】按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加 800 貸：應交稅費 應交城市維護建設(shè)稅 620 應交教育費附加 180出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時： 借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)等） 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務成

22、本 貸：原材料材料【例9】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1 000千克，每千克售價15元，計15 000元，增值稅銷項稅額2 550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000收到材料的銷售貨款時： 借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務收入 15 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 5501.概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。2.賬戶的設(shè)置 管理費用 財務費用 銷售費用（四）期間費用的

23、會計核算管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費管理部門固定資產(chǎn)折舊費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務招待費印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷其他管理費用等咨詢費、訴訟費公司經(jīng)費聘請中介機構(gòu)費研究與開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會會費【例10】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費400元。 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400財務費用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等?！纠?1】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元。 借：財務費用 300 貸：銀行存款 300【例12】企業(yè)計提應由本月負擔的短

24、期借利息1 200元。 借：財務費用 1 200 貸：應付利息 1 200銷售費用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用?！纠?3】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。 借：銷售費用 500 貸：銀行存款 500 五、財務成果的核算（一）投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2

25、）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時發(fā)生的收入或損失的反映?！纠?】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6 000元，存入銀行。 借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000（二）營業(yè)外收支營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準備等。【例2】企業(yè)應付甲單位賬款9 000元，無法支付，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應付賬款甲單位

26、9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000（三）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：收入類賬戶（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等） 貸：本年利潤全部的收入費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：本年利潤 貸：費

27、用類賬戶（主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、財務費用等）全部的費用本年利潤賬戶收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借 貸全部的收入費用類賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部的費用凈利潤虧損額本年利潤賬戶本年利潤借 貸19 50025 000 5 500賬戶名稱借方金額貸方金額 主營業(yè)務收入218 200 主營業(yè)務成本148 926 銷售費用 3 000 營業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務收入 6 000 其他業(yè)務成本 4 500 管理費用 34 960 財務費用 1 200 投

28、資收益 8 000 營業(yè)外收入 12 000 營業(yè)外支出 2 114【例3】【例3】（1）借：主營業(yè)務收入 218 200 其他業(yè)務收入 6 000 投資收益 8 000 營業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤 244 200（2）借：本年利潤 195 500 貸：主營業(yè)務成本 148 926 銷售費用 3 000 營業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務成本 4 500 管理費用 34 960 財務費用 1 200 營業(yè)外支出 2 114（四）所得稅的核算所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計算公式：企業(yè)應交所得稅利潤總額適用稅率利潤

29、總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用所得稅賬戶的設(shè)置及核算流程應交稅費應交所得稅本年利潤所得稅費用計算出的所得稅費用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時年末結(jié)轉(zhuǎn)時銀行存款3交所得稅時所得稅費用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額?！纠?】企業(yè)本期利潤總額為5500按稅法規(guī)定25%的稅率計算應交所得稅。應納所得稅應納稅所得額使用稅率5 50025%1 375（元）借：所得稅費用 1 375 貸：應交稅費應交所得稅 1 375【例5】本期期末上交上例所得稅1375元。借：應交稅費應交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375【例6】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 1 375 貸：所得稅費用 1 375凈利潤=5 5001 375=4 125（五）利潤分配的核算1.利潤分配的含義企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧?本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤