高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程租賃會(huì)計(jì)概述和類型、原則

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程租賃會(huì)計(jì)概述和類型、原則第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì) 第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì) 第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3 本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5一、租賃的含義及本質(zhì)

2、 2. 租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃 融資行為 融物行為 賒購交易FINANCE二、租賃的作用解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71 . 基本分類以下兩大類三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82. 判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為

3、融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9 注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2） 第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

4、課程組10根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3） 注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋 （3）

5、 第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋 （4） 第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5） 第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊

6、，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。 關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材 例4-7四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1. 租賃期 2. 租賃開始日 3. 租賃期開始日4. 初始直接費(fèi)用 5. 租金及或有租金6. 履約成本7. 資產(chǎn)余值8. 擔(dān)保余值9. 未擔(dān)保余值10. 最低租賃付款額11. 最低租賃收款額12. 租賃內(nèi)涵利率 13. 租賃投資凈額高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算 二、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算 三、經(jīng)營租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組

7、16第二節(jié) 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì) 相對(duì)而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬 支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益 例題 見教材 【例4-2】【例4-4】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18二、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊 收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理

8、支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 例題 見教材 【例4-5】【例4-6】一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì) 本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額 = 租金 + 購買金

9、額 + 擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率 合同利率 同期銀行貸款利率高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】（二）初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)

10、計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金】 貸：銀行存款 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷額】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實(shí)際利率

11、；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的-重新計(jì)算實(shí)際利率。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（五）履約成本的處理履約成本指在租賃期內(nèi)為

12、租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過“長期待攤費(fèi)用”帳戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。 對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： （1）對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目 。 （2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租

13、金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉 例見教材綜合例題【例4-7】【例3】 資料：1租賃合同：201年l2月28日。A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 (2)租賃

14、期開始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即202年1月1日)。 (3)租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月(即20 x2年1月1日。204年12月31日)。 (4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金l 000 000元。 (5)該生產(chǎn)線在202年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。 (6)租賃合同規(guī)定的利率為8(年利率)。 (7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 (8)203年和204年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的l向8公司支付經(jīng)營分享收入。 2A公司 (1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 (2)采用年限平均法計(jì)提固定

15、資產(chǎn)折舊。 (3)203年、204年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。 (4)204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。 (5)A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)l0 000元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：1租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 第一步，判斷租賃類型第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000(元) 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金l 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000(PA，3，8)查表得

16、知： (PA。38)=25771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 00025771=2 577 100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 0002 577 100=422 900(元)第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為： 202年1月l 日。租人程控生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 2 587 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用422 900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 000 銀行存款 O 000 2分?jǐn)?/p>

17、未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法) 日期 租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本僉余額 ()20X2.1.1(2)20 x2.12.31(3)20X3.12.31(4)20X4.6.30 合 計(jì) 100000010000001000000 3000000 =期初 x8 206 168 142 661.44 74 070.56 422900 = 一 793 832 857 338.56 925 92

18、9.44 2 577 100 期末=期初一 2 577 100 1 783 268 925 929.44 0202年l2月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000202年l-l2月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206 16812=17 18067(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 18067 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 18067203年12月31日。支付第二期租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1000 000 203年l。12月。每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)。每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142 66144

19、12=11 88845(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 88845 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11 88845 204年l2月31日，支付第三期租金： 1 借：長期應(yīng)付歙應(yīng)付融資租賃款 1000 000 貸：銀行存款 1000 000 204年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74 0705612=6 17255(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 17255 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172553計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步，融資租人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算(見表222) 第二步，會(huì)計(jì)處理 202年2月28日，計(jì)提本月折舊=258710036=7186388(元) 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 71 863

20、88 貸：累計(jì)折舊 71 86388 4或有租金的會(huì)計(jì)處理 20 x3年l2月31日。根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向8公司支付經(jīng)營分享收入l00 000元： 借：銷售費(fèi)用 100 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 100 000 204年l2月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向8公司支付經(jīng)營分享收入150 000元： 借：銷售費(fèi)用 150 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 150 000 5租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 204年l2月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司： 借：累計(jì)折舊 2 587 100 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會(huì)計(jì)核

21、算初始直接費(fèi)用的核算未擔(dān)保余值的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40（一）出租人融資租賃租賃開始日的會(huì)計(jì)處理計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41 （二）初始直接費(fèi)用的

22、核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑳_減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款（三）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶 。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

23、 。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖耄嚓P(guān)分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租金收入實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44（五）租金預(yù)期未能收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：對(duì)于超過租金支付期而未收到

24、租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45（六）或有租金的財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)

25、備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資

26、租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 【購買價(jià)款】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉 例見教材【例4-8】- 【例4-13】例7 假定1994年1月1日，甲公司將1臺(tái)設(shè)備出租給乙公司。設(shè)備成本23,000元，公允市價(jià)29,000元，租期4年，每年初應(yīng)付租金8,0

27、00元，租賃內(nèi)含利率為6%，無殘值。乙公司同類資產(chǎn)采用直線折舊法。合約規(guī)定1997年12月31日租期屆滿時(shí)乙公司可以12元的名義購買該設(shè)備。雙方租賃會(huì)計(jì)均采用凈額法。 因?yàn)闆]有無擔(dān)保殘值，所以最低租賃付（得）款額現(xiàn)值即租金現(xiàn)值，也即出租人的凈投資，其數(shù)額為28,616元（）。 由于此額低于設(shè)備公允市價(jià)，雙方即以此額入賬。另外，因?yàn)槌凶馊嗽鲑Y借款利率(8%)高于租賃內(nèi)含利率，以后者為雙方的合適利率。根據(jù)以上資料編制“租賃攤銷表” 租賃攤銷表日 期租 金應(yīng)計(jì)利息本金減少數(shù)本金余額1994.1.128,6161994.1.18,00008,00020,6161995.1.18,0001,6496,3

28、5114,2651996.1.18,0001,1416,8597,4061997.1.18,0005947,4060合 計(jì)32,0003,38428,61601、承租人（乙公司）會(huì)計(jì)分錄：（1），以融資租賃方式租入1臺(tái)設(shè)備，并支付第一期租金。 租賃資產(chǎn) 28,616 銀行存款 8,000 應(yīng)付租賃款 20,616（2），計(jì)提第一年折舊4,769元（28,6166）。 折舊費(fèi)用 4,769 累計(jì)折舊 4,769（3）1995.1.1 ，支付第二期租金 應(yīng)付租賃款 6,351 利息費(fèi)用 1,649 銀行存款 8,000（4），計(jì)提第二年折舊 折舊費(fèi)用 4,769 累計(jì)折舊 4,7692、出租人（甲

29、公司）會(huì)計(jì)分錄（1），銷售租賃方式租出1臺(tái)設(shè)備，并收第一期租金 銀行存款 8,000 應(yīng)收租賃款 20,616 銷售 28,616 銷售成本 23,000 存貨 23,000（2），收到第二期租金 銀行存款 8,000 應(yīng)收租賃款 6,351 利息收入 1,649 如果在租賃期屆滿前，雙方同意撤銷租約而不計(jì)付款，承租人還是要損失一筆損失。損失額為租賃資產(chǎn)賬面余額和應(yīng)付租賃款余額之間的差額。假定租約于撤銷，乙公司應(yīng)作如下分錄： 應(yīng)付租賃款 14,265 此項(xiàng)租約損失 4,813 累計(jì)折舊 9,538 租賃資產(chǎn) 28,616 中途撤銷租約，在出租人賬上對(duì)收回的資產(chǎn)使用權(quán)可選擇設(shè)備原始成本、當(dāng)時(shí)公允

30、市價(jià)、賬面價(jià)值三者之最低額入賬，并確認(rèn)可能的損失；若有盈余，則不予反映。 一、售后租回的含義及本質(zhì) 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì) 本章重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則 一、售后租回的含義及本質(zhì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57先銷售后租回銷售方承租人購買方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售后租回高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58 一、售后租回的含義及本質(zhì)屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。

31、特征：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59 一、售后租回的含義及本質(zhì)與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融 資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！種類： 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）銷售時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （2）攤銷時(shí) 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用 （折舊費(fèi)） 遞延收益也可能在借方！三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額可能遞延，也可能直接計(jì)入當(dāng)期損益。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價(jià)值交易 ，則資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 。如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價(jià)值交易 ，則售價(jià)高于公允價(jià)值部分或者低于帳面價(jià)值、且該損失能有租金獲得補(bǔ)償?shù)牟糠?，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額