財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)——負(fù)債凈資產(chǎn)

1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債、凈資產(chǎn)1第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債一級(jí)政府財(cái)政所承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。內(nèi)容：發(fā)行公債向上級(jí)借用調(diào)度資金向上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金其他暫存款等一、借入款按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央及地方，國內(nèi)或國外債務(wù)3科目設(shè)置借入款到期償還時(shí)發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還4二、與上級(jí)往來反映上下級(jí)之間的無息債務(wù)關(guān)系 （見：與下級(jí)往來）科目設(shè)置： 與上級(jí)往來 還款或發(fā)生 向上級(jí)借款 上級(jí)欠撥補(bǔ)助時(shí) 余：藍(lán)（尚未歸還上級(jí)） 或紅（上級(jí)欠撥本級(jí)）5三、暫存款臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確認(rèn)，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其有債務(wù)性質(zhì)?？颇吭O(shè)置：暫

2、存款貸方：收到之款項(xiàng)借方：沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)；余額：尚未結(jié)清的暫存款6四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政間的融通。各級(jí)財(cái)政不得向社會(huì)上融通資金；同時(shí)，也要把預(yù)算資金的“與上級(jí)往來”與“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”嚴(yán)格區(qū)分開來。科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目用來核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?！敖枞胴?cái)政周轉(zhuǎn)金”是一種債務(wù)，在總賬上設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目，借入時(shí)，債務(wù)發(fā)生，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。借方余額反映尚未歸還的借入周轉(zhuǎn)金。根據(jù)實(shí)際需要，本科

3、目可按債權(quán)單位及資金用途分類，設(shè)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金明細(xì)賬。7第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)8結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)9結(jié)余 各項(xiàng)結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金預(yù)算結(jié)余等。 各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。 為了反映和核算各項(xiàng)結(jié)余，必須設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”三個(gè)科目。10一般

4、預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余結(jié)余結(jié)余是指收入減去支出后的差額。11預(yù)算結(jié)余“預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果的。該科目貸方登記年終從“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記從“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)(含有價(jià)證券)。根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)(提取)周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。 12一般預(yù)算支出 轉(zhuǎn)移性支出中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出（補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金）一般預(yù)算收入 轉(zhuǎn)移性收入中的

5、一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入（補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金）預(yù)算類收入 預(yù)算類支出 13將一般預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出科目的借方余額轉(zhuǎn)入該科目： 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出 上解支出年終結(jié)賬將一般預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入科目的貸方余額轉(zhuǎn)入該科目： 借：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余該科目年終為貸方余額，表示本年末的一般預(yù)算滾存結(jié)余或一般預(yù)算歷年累計(jì)結(jié)余。14本年預(yù)算結(jié)余=一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金本年預(yù)算滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余 +本年一般預(yù)算結(jié)余-一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出上解支出15【例】 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)

6、計(jì)年度結(jié)賬前預(yù)算收入，預(yù)算支出賬戶余額如圖表所示。賬戶名稱余額（元）收入類賬戶：一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助上解收入調(diào)入資金從基金預(yù)算調(diào)入資金10 000 000 500 000 600 000 400 000收入總計(jì)11 500 000支出類賬戶：一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助上解支出 9 600 000 400 000 1 000 000支出合計(jì) 11 000 000將上述科目余額結(jié)入“一般預(yù)算結(jié)余”16借： 一般預(yù)算收入 10 000 000 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 500 000 上解收入 600 000 調(diào)入資金從基金預(yù)算調(diào)入資金 400 000 貸：一般預(yù)算結(jié)余 11 500

7、000 借：一般預(yù)算結(jié)余 11 000 000 貸：一般預(yù)算支出 9 600 000 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 400 000 上解支出 1 000 000 3）本年預(yù)算結(jié)余：500000 1） 2）17基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。該科目貸方登記年終從“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額；借方登記年終從“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)。18本年基金預(yù)算結(jié)余本年基金預(yù)算滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的基金預(yù) 算結(jié)余+本年基

8、金預(yù)算結(jié)余=-基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出調(diào)出資金19專用基金結(jié)余“專用基金結(jié)余”科目用來核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。該科目貸方登記從“專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記年終及專用基金支出”科目轉(zhuǎn)人的數(shù)額；余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結(jié)余數(shù)。 20科目：“專用基金結(jié)余”總賬科目。年終將專用基金收入科目的余額轉(zhuǎn)入時(shí)， 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余轉(zhuǎn)出專用基金支出余額時(shí)， 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出21預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)金。預(yù)算收支在全年平衡的情況下，月份和季度

9、之間也是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。這是因?yàn)椋阂皇鞘杖牒椭С龅募竟?jié)性是不同的，而且往往年初收入較少而支出較大；二是收入逐日收取的，支出則是月初就要撥付的；三是征收、報(bào)解、轉(zhuǎn)撥的途中，各級(jí)國庫之間、國庫與單位的開戶行之間的運(yùn)行也需要一定時(shí)日。所以，為了平衡季節(jié)性收支，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。22預(yù)算周轉(zhuǎn)金 預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，但新辦單位在沒有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入。根據(jù)預(yù)算法實(shí)施條例，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級(jí)財(cái)政總支出的4設(shè)置。 預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。 為了核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金，設(shè)置了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目?！邦A(yù)算周轉(zhuǎn)金

10、”科目用來核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法的要求設(shè)置，并不得隨意減少。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。 23預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算科目：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目收到上級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)， 借：國庫存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金從本級(jí)財(cái)政預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)， 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金24例：資料：某市財(cái)政2000年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到上級(jí)某省財(cái)政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金123 000元。（2）使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金向某預(yù)算單位實(shí)撥一般預(yù)算資金56 000元。（3）從年度一般預(yù)算結(jié)余中安排18

11、000元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 25（1）借：國庫存款 123 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 123 000（2）借：一般預(yù)算支出 56 000 貸：國庫存款 56 000（3）借：一般預(yù)算結(jié)余 18 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 18 000 26財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級(jí)地方財(cái)政金規(guī)模。地方財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來源，一是按國家制度規(guī)定，由本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的有償使用，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入(占用費(fèi)收入和利息收入)減周轉(zhuǎn)金支出(資金占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi))后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法辦理。27財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目?！柏?cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目用來核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。該科目貸方登記預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額；借方登