審計(jì)終結(jié)與審計(jì)報(bào)告課件

1、審計(jì)終結(jié)與審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2.獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)3.執(zhí)行分析性復(fù)核程序4.撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)5.完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核6.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果7.與被審計(jì)單位溝通。二、審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)差異調(diào)整表1.審計(jì)差異的概念 審計(jì)差異就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)制度之間的不一致所造成的差異。2審計(jì)差異的分類(lèi)（1）核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而產(chǎn)生的誤差。（2）重分類(lèi)誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的誤差。3.核算誤差的

2、劃分重要性原則的運(yùn)用1)單筆核算誤差超出賬戶層次重要性水平的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;2)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平， 但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊、影響收益趨勢(shì)的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;3)單筆核算誤差小于賬戶層次重要性水平， 且性質(zhì)不重要的，應(yīng)列為未調(diào)整不符事項(xiàng)4)同類(lèi)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超出賬戶層次重要性水平的，應(yīng)選擇幾筆轉(zhuǎn)為調(diào)整誤差，過(guò)入調(diào)整分類(lèi)匯總表。注意：這里的調(diào)整和未調(diào)整事項(xiàng)實(shí)質(zhì)是建議調(diào)整和建議不調(diào)整事項(xiàng)，建議調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)書(shū)面通知被審計(jì)單位，其結(jié)果可能是全部調(diào)整：同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)部分調(diào)整：拒絕調(diào)整：由此產(chǎn)生應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整和建議不調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。CPA 應(yīng)以此作為最后審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。調(diào)整

3、分錄匯總表序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目索引號(hào)調(diào)整金額影響利潤(rùn)+（-）借方貸方合計(jì)重分類(lèi)分錄匯總表序號(hào)重分類(lèi)內(nèi)容及項(xiàng)目索引號(hào)重分類(lèi)金額借方貸方合計(jì)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表序號(hào)未調(diào)整的內(nèi)容及說(shuō)明索引號(hào)未調(diào)整金額備注借方貸方未予調(diào)整的影響： 項(xiàng)目 金額 百分比 計(jì)劃百分比1.凈利潤(rùn)2.凈資產(chǎn)3.資產(chǎn)總額4.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）編制試算平衡表試算平衡表是CPA在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類(lèi)分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。注意：1）審計(jì)前金額應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)填列。2）在手工編制試算平衡表之前，可先通過(guò)按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的T形帳戶區(qū)分調(diào)整分錄與重分類(lèi)分錄，分別進(jìn)行匯總

4、，然后將按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目匯總的借貸方發(fā)生額分別過(guò)入試算平衡表中的調(diào)整金額和重分類(lèi)金額欄內(nèi)。3）編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系 。（1）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的審計(jì)前金額、審定金額、報(bào)表反映數(shù)各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)；(2)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差；（3）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊“重分類(lèi)調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類(lèi)調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差。（三）管理當(dāng)局聲明書(shū)1.定義：是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向CPA提供的各種重要口頭聲明

5、的書(shū)面陳述。2.作用：明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。有利于保護(hù)CPA?？陬^證據(jù)轉(zhuǎn)化為書(shū)面證據(jù)。實(shí)質(zhì)：對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局產(chǎn)生心理威懾。3.格式：標(biāo)題：公司管理當(dāng)局聲明書(shū)收件人：接受委托的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。聲明內(nèi)容：應(yīng)CPA的要求列出各項(xiàng)聲明簽章：被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，加蓋被審計(jì)單位公章日期：一般與審計(jì)報(bào)告的日期一致。4.聲明內(nèi)容：重要的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供會(huì)議記錄已全部開(kāi)放交易已全部入帳關(guān)聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已提供5.證明力：內(nèi)部的書(shū)面證據(jù)（四）律師聲明書(shū)1.定義：是被審計(jì)單位律

6、師對(duì)CPA函證問(wèn)題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)向律師進(jìn)行函證2.格式：無(wú)固定格式3.內(nèi)容：無(wú)固定內(nèi)容，回答CPA的函證問(wèn)題即可。4.證明力：外部的書(shū)面證據(jù)通常，CPA應(yīng)調(diào)查該律師的職業(yè)條件和聲譽(yù)情況，滿意時(shí)，應(yīng)接納律師聲明書(shū)中的意見(jiàn)。如果，律師在聲明書(shū)中暗示或明示拒絕提供信息，CPA應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，只能發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（五）分析性復(fù)核必須采用對(duì)審定報(bào)表的總體把握，并假定所有建議調(diào)整事項(xiàng)均已調(diào)整通常由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理甚至主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。 集中在CPA認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域。首先全面審閱財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常差遠(yuǎn)或未預(yù)期差異所獲

7、得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)。然后再將分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。（六）詳細(xì)復(fù)核與審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)：1.準(zhǔn)備工作：一級(jí)復(fù)核2.時(shí)間：外勤工作結(jié)束前3.撰寫(xiě)人：項(xiàng)目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的疏漏對(duì)已做出的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定。為二、三級(jí)復(fù)核提供全面匯總資料5.應(yīng)包含內(nèi)容：公司簡(jiǎn)介；審計(jì)概況，審計(jì)過(guò)程、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、采用的審計(jì)方法、審計(jì)總體評(píng)價(jià)（調(diào)整及未調(diào)整的理由）、審計(jì)前后的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、重大事項(xiàng)；發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，建議的主要調(diào)整事項(xiàng)；審計(jì)結(jié)論，擬出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。（七）二級(jí)復(fù)核1.執(zhí)行人：部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行2.執(zhí)行時(shí)間：外勤工作結(jié)束時(shí)3.作

8、用：對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)4.復(fù)核內(nèi)容：重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否實(shí)施，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計(jì)范圍是否充分未調(diào)整不符事項(xiàng)是否適當(dāng)審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確（八）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1.對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（1）確定報(bào)表中包含的錯(cuò)漏報(bào)，包括：已知，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定的估計(jì)的，通過(guò)審計(jì)抽樣和分析性復(fù)核估計(jì)的（2）確定可能錯(cuò)漏報(bào)的匯總金額，以判斷重要性2.技術(shù)性復(fù)核：會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單，由項(xiàng)目經(jīng)理填列，并經(jīng)部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師復(fù)核。3.形成審計(jì)意見(jiàn)，草擬審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型應(yīng)建立在被審計(jì)單位的調(diào)整行為基礎(chǔ)之上，全部調(diào)整：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)部分調(diào)整或拒絕調(diào)

9、整：視應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整+未調(diào)整不符事項(xiàng)的重要程度出具保留或否定意見(jiàn)4.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核執(zhí)行人：主任會(huì)計(jì)師執(zhí)行時(shí)間：簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核作用：質(zhì)量控制復(fù)核內(nèi)容：審計(jì)程序的恰當(dāng)性；審計(jì)證據(jù)的充分性；有無(wú)重大遺漏；是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求；（九）與客戶溝通1.定義：是指CPA就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)詢問(wèn)、告知被審計(jì)單位或與其進(jìn)行商討。2.目的：明確責(zé)任：通過(guò)溝通，明確各自的責(zé)任與義務(wù)建立良好的工作關(guān)系：保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效率和效果：通過(guò)溝通獲得更多的相關(guān)信息。3.方式：口頭書(shū)面：對(duì)重要事項(xiàng)，溝通函，包括管理建議書(shū)等4.應(yīng)溝通內(nèi)容（1）計(jì)劃階段基本情況應(yīng)簽約內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃（2）實(shí)施階段需被

10、審計(jì)單位協(xié)助的工作已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為審計(jì)工作中受到的阻礙和限制（3）完成階段有關(guān)報(bào)表的分歧重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告措辭。二、審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告概述1.定義：是CPA根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2.作用：鑒證：以獨(dú)立的第三者身份對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的專(zhuān)家鑒定。法定效力保護(hù)：通過(guò)審計(jì)報(bào)告記載的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，改變會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度，從而保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。證明：通過(guò)審計(jì)報(bào)

11、告中所記載的內(nèi)容，可以證明審計(jì)工作質(zhì)量和CPA的審計(jì)責(zé)任。3.分類(lèi)：（1）按性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)：不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性語(yǔ)言的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)：附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性語(yǔ)言的審計(jì)報(bào)告。（2）按使用目的和方式：公布：一般用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布：一般用于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。（3）按詳略程度：簡(jiǎn)式（短式）：內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，通常用以反映非特定利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)。一般用于公布目的。一般具有標(biāo)準(zhǔn)格式。詳式（長(zhǎng)式）：對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都做出詳細(xì)

12、說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般用于非公布目的。一般無(wú)標(biāo)準(zhǔn)格式。（二）標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的基本格式1.標(biāo)題：“審計(jì)報(bào)告”2.收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告的送達(dá)對(duì)象，通常為公司股東大會(huì)或董事會(huì)，應(yīng)寫(xiě)明收件人的全稱3.引言段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大

13、錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但

14、目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。6.說(shuō)明段 ：當(dāng)CPA出具了保留、否定或無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段前加說(shuō)明段 ，以說(shuō)明出具上述意見(jiàn)的原因。7.意見(jiàn)段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。8.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：當(dāng)CPA出具無(wú)保留意見(jiàn)，但又認(rèn)為有必要對(duì)某事項(xiàng)加以強(qiáng)調(diào)時(shí)，可以在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)或再次提醒某一事項(xiàng)。被強(qiáng)

15、調(diào)或提醒的事項(xiàng)應(yīng)已經(jīng)記載于審定報(bào)表中。9.CPA的簽名及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。1）合伙：對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目經(jīng)理）；2）有限責(zé)任：主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目經(jīng)理）。10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章：全稱、注冊(cè)地址、公章標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。 11.報(bào)告日期：完成審計(jì)工作日注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 （三）審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型1.無(wú)保留意見(jiàn)：（1）條件：需同時(shí)滿

16、足CPA已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受限制。不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。（2）意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 例文 審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)

17、報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)

18、估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)市（簽名并蓋章）二二年月日2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告（1）

19、條件：當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)；當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。 （2）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 例文：四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬(wàn)元，在201年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確

20、定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 3.保留意見(jiàn)：（1）條件：符合之一即可會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （2）說(shuō)明段措辭：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)（事項(xiàng)，企業(yè)處理，應(yīng)有處理和對(duì)報(bào)表影響），我們提出了調(diào)整要求，但貴單位未能采納。（3）意見(jiàn)段措辭：我們認(rèn)為，除本報(bào)告第三段所述問(wèn)題外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照，在所有重大方面。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段：若因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見(jiàn)，應(yīng)在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)

21、任段”中注明：除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 審計(jì)報(bào)告（保留意見(jiàn)）ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)

22、估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用

23、會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章）（簽

24、名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日 4.否定意見(jiàn)：（1）條件：不合法、不公允且拒絕調(diào)整，且影響極為重大，致使會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值（2）說(shuō)明段I措辭：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)（事項(xiàng)，企業(yè)處理，應(yīng)有處理和對(duì)報(bào)表影響），我們提出了調(diào)整要求，但貴單位未能采納。（3）意見(jiàn)段措辭：我們認(rèn)為，由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、（或“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響 ，)上述財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 5.無(wú)法表示意見(jiàn)：（1）條件：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ：刪除（3）說(shuō)明段：所受限制（4）意見(jiàn)段：使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。 審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表