9章 稅式支出

1、第九章 稅式支出稅式支出的根本內(nèi)容稅式支出的效應(yīng)及影響稅式支出管理1一、稅式支出的根本內(nèi)容1.內(nèi)涵2.主要形式3.與財(cái)政直接支出的異同點(diǎn)4.主要特點(diǎn)21.稅式支出tax expenditure 是政府為了執(zhí)行特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策,以犧牲一定的稅收利益為代價(jià),通過(guò)稅收制度的安排向特定的納稅人提供的財(cái)政援助.與稅收優(yōu)惠是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面：稅法中有關(guān)放棄稅收收入的條款對(duì)納稅人而言是稅收優(yōu)惠,對(duì)政府而言是稅式支出。本質(zhì)是政府部門(mén)為分析稅收優(yōu)惠而采取的一種統(tǒng)計(jì)方法。 32.其主要形式有: 1)稅收豁免-一類(lèi)是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類(lèi)是免除所得稅. 2)納稅扣除-減少納稅人的應(yīng)稅所得額. 3)稅收抵免-包

2、括投資抵免和國(guó)外稅收抵免.直接在應(yīng)納稅額中扣除. 4 4)優(yōu)惠稅率-采取較一般稅率為低的稅率征收. 5)延期納稅-減輕當(dāng)期稅負(fù),相當(dāng)?shù)玫揭还P無(wú)息貸款. 6)盈虧相抵-以虧損抵消其前后年度的盈余,有利于刺激風(fēng)險(xiǎn)性投資. 5 7)加速折舊-使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)并改變前后期的稅負(fù).政府由此會(huì)損失一局部收入的時(shí)間價(jià)值. 8)退稅-退還已納稅款.包括出口退稅和再投資退稅.63.與政府財(cái)政直接支出的異同點(diǎn)相同點(diǎn)：都是為了保持社會(huì)的穩(wěn)定,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展；結(jié)果都是使受益人的財(cái)力增加,而國(guó)家的財(cái)力直接減少；都是對(duì)政府財(cái)政資金的無(wú)償使用；都影響財(cái)政收支平衡；都是政府財(cái)政資金的分配和再分配。

3、7不同點(diǎn)稅式支出側(cè)重于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的微觀層次調(diào)節(jié),對(duì)象為具體的納稅人、納稅行為和應(yīng)稅產(chǎn)品,調(diào)節(jié)力度有限；其立法只要求立法機(jī)關(guān)中的簡(jiǎn)單多數(shù)同意即可,不需要接受檢查和調(diào)整,較穩(wěn)定；執(zhí)行主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),支出客體是應(yīng)收未收的財(cái)政資金,是上繳財(cái)政收入的直接減少；是對(duì)直接支出的補(bǔ)充（15%）,只能作短時(shí)間使用的鼓勵(lì)工具；處于稅收的實(shí)施過(guò)程中,縮短了上繳下?lián)艿倪^(guò)程,有較強(qiáng)的時(shí)效性；但為避稅提供了時(shí)機(jī),產(chǎn)生了大量的稅收收入損失。84.主要特點(diǎn)時(shí)效性強(qiáng)。因?yàn)槎愂街С鰶](méi)有實(shí)際的支出程序,其客體仍留歸企業(yè),減少了納稅人支付稅款和政府再撥款程序,及時(shí)滿足率企業(yè)對(duì)資金的需求；隱蔽性強(qiáng)。它是政府資金的一種坐支,即在它沒(méi)有

4、得到立法機(jī)關(guān)同意之前就直接利用稅收制度的特殊條款來(lái)完成政府所要到達(dá)的目標(biāo),是附加在各條例中的,支出不透明,導(dǎo)致政府偏愛(ài)；累加鼓勵(lì)性。其各種優(yōu)惠措施只是使那些有足夠所得或稅收負(fù)擔(dān)的納稅人得到優(yōu)惠,邊際稅率越高的人受益越多,低收入者或貧困者達(dá)不到免征額,談不上扣除與免稅。9特點(diǎn)誘導(dǎo)性。是對(duì)某些特定經(jīng)濟(jì)行為所給予的鼓勵(lì)對(duì)生產(chǎn)者擴(kuò)大規(guī)模、增加產(chǎn)品出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生強(qiáng)烈的刺激和引導(dǎo)。廣泛性。只要有稅收收入存在的地方,就有稅式支出存在的客觀性。靈活性。在時(shí)間、區(qū)域、形式等方面能夠做到具體問(wèn)題具體分析。10二、稅式支出的效應(yīng)及影響1.稅式支出的效應(yīng)正效應(yīng)負(fù)效應(yīng)2.影響對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響對(duì)資本和產(chǎn)

5、業(yè)結(jié)構(gòu)的影響11正效應(yīng)鼓勵(lì)微利有益產(chǎn)品的生產(chǎn)；鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展和風(fēng)險(xiǎn)工程的投資。所得稅上,允許加速折舊,放寬科技費(fèi)用列支范圍,投資退稅、免所得稅；流轉(zhuǎn)稅上,對(duì)新產(chǎn)品的試制、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高技術(shù)企業(yè)減免稅等；引導(dǎo)社會(huì)資源流向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)由長(zhǎng)線產(chǎn)品向短線產(chǎn)品轉(zhuǎn)移；提高社會(huì)福利水平,對(duì)許多工程給予不課稅、稅額抵免、所得開(kāi)除等增加低收入者收入；吸引外資和先進(jìn)技術(shù),增加就業(yè)時(shí)機(jī)。12負(fù)效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和資源有效配置。稅式支出獲得的額外收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的,也不說(shuō)明其勞動(dòng)成果,人們往往因?yàn)檫@種說(shuō)是利益而改變投資結(jié)構(gòu),將投資流向政策最優(yōu)惠的地方；

6、背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過(guò)分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門(mén)流動(dòng),企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制的動(dòng)力弱化了 ；導(dǎo)致稅法復(fù)雜化,增加征管難度。由于其種類(lèi)繁多,形式各異,效應(yīng)不同,目標(biāo)范圍標(biāo)準(zhǔn)各不相同,增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性,加劇了征納稅矛盾,易滋生腐敗。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負(fù)擔(dān),將非納稅人排出在外。造成稅收收入流失。法定稅率與實(shí)際稅率的背離侵蝕了財(cái)政收入,對(duì)偷逃稅查處不力,加劇稅收流失；加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)槭潞笳{(diào)節(jié),使稅式支出的照顧作用居于首位,導(dǎo)向作用退居其次。13對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響從商品課稅看（流轉(zhuǎn)稅）,稅式支出減免是生產(chǎn)本錢(qián)下降,擴(kuò)大生產(chǎn),或以低于同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格出售,利潤(rùn)

7、不因此而降低；所得稅看,稅式支出假設(shè)是按比率減免即降低最高邊際稅率,則使企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格保持原來(lái)利潤(rùn),或增加投資提高生產(chǎn)能力；假設(shè)降低最低邊際稅率,如提高起征點(diǎn),則擴(kuò)張需求。14對(duì)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響稅式支出目的是提高效率,對(duì)一種商品甲鼓勵(lì)消費(fèi),則改善了消費(fèi)結(jié)構(gòu),使市場(chǎng)均衡；但扭曲了稅收的橫向公平性。P169,同一預(yù)算線上,D負(fù)擔(dān)全部稅收,A免稅,E局部稅收。15三、稅式支出管理1.國(guó)外稅式支出管理模式2.我國(guó)稅式支出管理模式選擇3.我國(guó)稅式支出管理范圍確實(shí)定4.我國(guó)稅式支出統(tǒng)計(jì)方法的選擇5.我國(guó)稅式支出效益評(píng)價(jià)16國(guó)外稅式支出管理模式全面的預(yù)算管理模式：有成熟的經(jīng)驗(yàn)、詳盡的支出數(shù)據(jù)、完善的統(tǒng)計(jì)

8、方法、政府的高度重視,嚴(yán)格審議；（美國(guó)加拿大）非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制模式：屬臨時(shí)專項(xiàng)分析,無(wú)固定的統(tǒng)計(jì)方法和評(píng)估方法,政府的管理和控制弱；是政府能內(nèi)局部析評(píng)估,沒(méi)有嚴(yán)格的法律程序。（經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織的局部國(guó)家）準(zhǔn)預(yù)算管理模式：歷史短,政府重視程度不夠,沒(méi)有成型的模式,是否成為預(yù)算局部意見(jiàn)不一,支出報(bào)告只是解釋說(shuō)明性資料。（意大利葡萄牙德國(guó)荷蘭）17我國(guó)稅式支出模式選擇目標(biāo)：立足現(xiàn)實(shí)根底和可操作性,適當(dāng)從簡(jiǎn),著眼于完備和標(biāo)準(zhǔn),盡可能借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),確定起點(diǎn)不應(yīng)過(guò)低,至少要從準(zhǔn)預(yù)算管理為手段的報(bào)告式管理模式入手,以納入全面的預(yù)算管理。步驟：從少數(shù)主體稅種著手分析工作,對(duì)支出工程進(jìn)行數(shù)額估算,試編簡(jiǎn)單的稅式支出方案表,形成一個(gè)總額控制為主,區(qū)別于其他的支出的預(yù)算方案；擴(kuò)展到其他稅種,按預(yù)算工作程序編制系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表,做確切的定量分析；編制統(tǒng)一規(guī)整的稅式支出預(yù)算,通過(guò)立法程序老師方案和執(zhí)行方案,形成全面管理模式。18我國(guó)稅式支出范圍興旺國(guó)家：非生產(chǎn)領(lǐng)域開(kāi)展中國(guó)家：公共財(cái)政需要部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)域我國(guó)：依據(jù)是公共財(cái)政理論和我國(guó)現(xiàn)行稅式支出中存在的問(wèn)題；原則是合理可行；范圍：鼓勵(lì)特定產(chǎn)業(yè)和部門(mén)、落后生產(chǎn)、出口產(chǎn)業(yè)、外商投資、調(diào)解社會(huì)生活等19我國(guó)稅式支出統(tǒng)計(jì)方法選擇收入放棄法：以優(yōu)惠條款為依據(jù),年稅收收入飛減少額；這種方法簡(jiǎn)便,可以選擇收入收益法：取消稅收而增加的