第4章持有至到期投資與可供出售金融資產ppt課件

1、第4章 持有至到期投資與可供出賣金融資產第4章 持有至到期投資與可供出賣金融資產第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié) 可供出賣金融資產2第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的性質與主要會計問題持有至到期投資的獲得 攤余本錢與投資收益確實定持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的減值3第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質與主要會計問題1.性質持有至到期投資(investment held-to-maturity)是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。 債券按還本付息情況，可分為：1到期一次還本分期付息；2到期一次還本付息。4第

2、一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質與主要會計問題2.主要會計問題入賬價值與獲得時的賬務處置投資收益的獲得與賬務處置到期兌現(xiàn)的賬務處置期末計價的相關賬務處置5一、持有至到期投資的性質與主要會計問題3.科目設置 為了反映各項持有至到期投資的獲得、收益、處置等情況，可以設置“持有至到期投資科目，并設置 “債券面值、“利息調整、“應計利息等明細科目。闡明： 新準那么規(guī)定設置“本錢、“利息調整、“應計利息明細科目。“本錢明細科目僅反映債券面值，名不副實。本教材運用“債券面值明細科目 。6第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得1.債券溢折價的緣由及其差額的含義2.持有至到期投資的入賬價值初始

3、投資本錢3.投資獲得的賬務處置7第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得1.債券溢折價的緣由及其差額的含義 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。8 當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，能夠會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。 當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，能夠會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。9第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得2.持有至到

4、期投資的入賬價值初始投資本錢 按獲得本錢進展初始計量initial measurement，以購入時實踐支付的價款作為初始投資本錢，實踐支付的價款包括支付的債券實踐買價以及手續(xù)費、傭金等買賣費用。 但是，實踐支付的價款中假設含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原那么，應作為一項短期債務處置，不計入債券的初始投資本錢。10第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的獲得3.投資獲得的賬務處置借：持有至到期投資債券面值 持有至到期投資應計利息 應收利息 貸：銀行存款11實踐支付的全部價款倒擠“持有至到期投資利息調整利息調整借差：1溢價與直接買賣費用之和2直接買賣費用大于折價的差額一次

5、付息的利息利息調整貸差：折價大于直接買賣費用的差額分期付息的利息計入投資本錢不計入投資本錢【闡明】會計準那么規(guī)定： 購買日，實踐支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應收利息科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資應計利息科目。 資產負債表日，確認利息收入時，分期付息的應收利息，借記“應收利息科目；一次付息的應收利息，借記“持有至到期投資應計利息科目。問題：前后處置的口徑不同。 本教材：按照可比性原那么處置。 分期付息的利息均作為“應收利息處置，不計入攤余本錢； 一次付息的利息均作為“持有至到期投資應計利息處置，計入攤余本錢。12第一節(jié)持有至到期投資三、攤余本錢與投資收益確實定1.攤余本

6、錢(amortised cost) 指初始投資本錢調整應計利息、利息調整攤銷以及減值預備以后的余額。13持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調整票面價值期末余額期末余額持有至到期投資應計利息持有至到期投資減值預備未到期利息減值預備假設未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應計利息利息調整借差攤銷 或：利息調整貸差攤銷第一節(jié)持有至到期投資三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益14票面利息收入利息調整攤銷債券面值票面利率投資收益實踐利率法(effective interest) method)當前準那么采用企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調整攤銷兩部分。直線法(straig

7、ht-line method)三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益直線法(straight-line method) 將利息調整在債券存續(xù)期內平均攤銷利息調整發(fā)生額 獲取持有至到期投資時的余額/債券的剩余期間借：應收利息 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資利息調整 貸：持有至到期投資利息調整 投資收益15債券面值票面利率債券面值票面利率倒擠各期的攤銷額和投資收益固定不變 甲公司于201年1月1日以825 617元的價錢購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的

8、買賣費用發(fā)生的買賣費用10 000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余本錢。16例42例4517每年攤銷利息調整借差每年12月31日的賬務處置如下：收到利息。 借：銀行存款 40 000 貸： 持有至到期投資利息調整 7 123.4 投資收益 32 876.6 在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為：P公司于201年1月1日以銀行存款737 260元購買了S公司于當日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費用10 0

9、00元。假定P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余本錢。18例43例4619每年攤銷利息調整貸差P公司每年12月31日的賬務處置如下：確認應收利息 借： 持有至到期投資應計利息 持有至到期投資利息調整 貸： 投資收益40 00010 548 在直線法下，P公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為：50 548三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益直線法(straight-line method)特點與缺乏 各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調整的攤銷，債券攤余本錢在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。 采用直線法可以簡化計算任務，但在一項投資業(yè)務中各期投資收益

10、率不同，不能客觀反映各期的運營業(yè)績。20利息調整攤銷前“攤余本錢投資收益率投資收益不變三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益實踐利率法(effective interest method)本質含義 實踐利率本質上是投資債券后持有期間的投資收益率。 采用實踐利率確定各期投資收益，防止了直線法下每期收益率不一致的問題。特點：各期的投資收益率堅持不變實踐利率確實定 找一個折現(xiàn)率，使得投資債券后的本利現(xiàn)值和等于初始投資本錢。 采用插值法計算實踐利率。 “插值法見課程相關內容。21三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益實踐利率法(effective interest method)實踐利率確實定分期

11、付息情況下實踐利率確實定： 初始投資本錢債券面值復利現(xiàn)值系數各期票面利息年金現(xiàn)值系數一次付息情況下實踐利率確實定：22據例題43資料，計算實踐利率6%計算例41和42實踐利率分別為6%和4%三、攤余本錢與投資收益確實定2.投資收益實踐利率法(effective interest method) 確定投資收益投資收益攤余本錢實踐利率借：應收利息 持有至到期投資應計利息 貸：投資收益23債券面值票面利率倒擠“持有至到期投資利息調整 攤余本錢逐漸減小，實踐利率即投資收益率不變，因此投資收益逐漸減小。 應收利息不變，從而利息調整金額逐漸添加。攤余本錢實踐利率債券面值票面利率三、攤余本錢與投資收益確實定

12、2.投資收益實踐利率法(effective interest method)優(yōu)劣 采用實踐利率法可以使一項投資業(yè)務中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運營業(yè)績，但計算任務較為復雜。24 甲公司于201年1月1日以751 302元的價錢購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、 5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費用12 000元。假定甲公司購買債券后采用實踐利率法確定持有至到期投資的攤余本錢。25例47根據前面的計算結果可知，實踐利率為6%。 為了方便各期的賬務處置，可以編制持有至到期投資利息調整貸

13、差攤銷表，詳見表4一1。201年12月31日的賬務處置如下：借：銀行存款 40 000 持有至到期投資利息調整 5 978.12 貸：投資收益 45 978.12205年12月31日的賬務處置如下：借：銀行存款 40 000 持有至到期投資利息調整 7 546.01 貸：投資收益 47 546.0126【闡明】 采用實踐利率法確認投資收益，由于以攤余本錢為根底確認投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余本錢由債券面值、利息調整和應計利息三部分構成，可以將其視為一個整體，不用進展劃分。 因此，“持有至到期投資科目下，可以只設“投資本錢明細科目，不再分別設置“面值、“利息調整和“應計利息明細科目。27

14、借：應收利息 持有至到期投資應計利息 貸：投資收益?zhèn)嬷灯泵胬实箶D“持有至到期投資利息調整攤余本錢實踐利率P公司于201年1月1日以銀行存款737 260元購買了S公司于當日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計算于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的買賣費用10 000元。假定P公司購買債券后采用實踐利率法確定持有至到期投資的攤余本錢。28例4929 為了方便各期的賬務處置，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見下表。201年12月31日的賬務處置如下：借：持有至到期投資應計利息 40

15、 000 持有至到期投資利息調整 4 835.6 貸：投資收益 44 835.6205年12月31日的賬務處置如下：借：持有至到期投資應計利息 40 000 持有至到期投資利息調整 16 601.46 貸：投資收益 56 601.46 為了方便各期的賬務處置，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見下表。不設明細科目，例49的會計處置為：201.01.01，購買時 借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 260201年12月31日的賬務處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 44 835.6 貸：投資收益 44 835.6攤余本錢=747 26044 835.60

16、=792 095.60202年12月31日的賬務處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 47 525.7 貸：投資收益 47 525.7攤余本錢792 095.6047 525.74839 621.34203年12月31日的賬務處置如下：借：持有至到期投資投資本錢 50 377.28 貸：投資收益 50 377.28攤余本錢839 621.3450 377.28889 998.6230 為了方便各期的賬務處置，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見下表。不設明細科目，例4-9的會計處置為：201.01.01，購買時 借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 260

17、20X1年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 44835.6 貸:投資收益 44835.6攤余本錢=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 47525.7 貸:投資收益 47525.7攤余本錢=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 50377.28 貸:投資收益 50377.28攤余本錢=839621.3450377.28=889998.6231 為了方便各期的賬務處置，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見下表

18、。不設明細科目，例4-9的會計處置為：201.01.01，購買時借：持有至到期投資投資本錢 747 260 貸：銀行存款 747 26020X1年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 44835.6 貸:投資收益 44835.6攤余本錢=74726044835.60=792095.6020X2年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 47525.7 貸:投資收益 47525.7攤余本錢=792095.6047525.74=839621.3420X3年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 50377.28 貸:投資收益 50377.28攤余本錢

19、=839621.3450377.28=889998.6220X4年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 53399.92 貸:投資收益 53399.92攤余本錢=889998.6253399.92=943398.5420X5年12月31日的賬務處置如下:借:持有至到期投資投資本錢 56601.46 貸:投資收益 56601.46攤余本錢=943398.5456601.46=100000020X8.01.01，處置時： 借：銀行存款 1000000 貸：持有至到期投資投資本錢 100000032補充：例 1 甲公司201年1月1日購入乙公司當天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，

20、面值為100000元，票面利率為5%，實踐支付價款103000元含直接買賣費用。33.設明細科目的會計處置為：201.01.01借：持有至到期投資債券面值 100 000 利息調整 3 000 貸：銀行存款 103 000不設明細科目的會計處置為：201.01.01借：持有至到期投資投資本錢 103 000 貸：銀行存款 103 00034設明細科目的會計處置為：201.12.31 投資收益103 0003.9%4 017借：持有至到期投資應計利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調整 983 投資收益 4 017不設明細科目的會計處置為：201.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4

21、017 貸：投資收益 4 017攤余本錢103 0004 017107 01735設明細科目的會計處置為：202.12.31 投資收益107 0173.9%4 174 借：持有至到期投資應計利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調整 826 投資收益 4 174不設明細科目的會計處置為：202.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4 174 貸：投資收益 4 174攤余本錢107 0174 174111 19136設明細科目的會計處置為：203.12.31 投資收益111 1913.9%4 336 借：持有至到期投資應計利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調整 664 投資收益 4

22、336不設明細科目的會計處置為：203.12.31 借：持有至到期投資投資本錢 4 336 貸：投資收益 4 336攤余本錢111 1914 336115 52737設明細科目的會計處置為： 204.12.31投資收益120 000115 5274 473尾差調整借：持有至到期投資應計利息 5 000 貸：持有至到期投資利息調整 527 投資收益 4 473不設明細科目的會計處置為： 204.12.31借：持有至到期投資投資本錢 4 473 貸：投資收益 4 473攤余本錢115 5274 473120 00038設明細科目的會計處置為：205.01.01借：銀行存款 120 000 貸：持有

23、至到期投資應計利息 20 000 利息調整 100 000不設明細科目的會計處置為：205.01.01借：銀行存款 120 000 貸：持有至到期投資投資本錢 120 00039【闡明】在設置明細科目的情況下，假設按照債券面值獲得持有至到期投資，初始入賬時不存在“利息調整。但是，前幾期確認的投資收益小于票面利息，將出現(xiàn)利息調整貸差；后幾期確認的投資收益那么大于票面利息，將出現(xiàn)利息調整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒有實踐意義。假設不設置明細科目，那么不需進展調整，便于了解，也便于操作。40第一節(jié)持有至到期投資四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 在持有至到期投資到期時，利息調整金額曾經攤銷終

24、了，“持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應計利息。 收回債券面值及利息時，應 借：銀行存款 貸：持有至到期投資債券面值 應計利息41收回債券面值及利息時第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值1.減值的計提企業(yè)該當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產發(fā)生減值的，該當計提減值預備。42五、持有至到期投資的減值1.減值的計提持有至到期投資發(fā)生減值時，該當將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確以為資產減值損失借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值預備估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應按照該持有至到期投資初始確定的實踐利率折現(xiàn)計算。

25、43第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值2.減值的轉回持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超越假定不計提減值預備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余本錢。44第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余本錢(amortised cost)與投資收益 指初始投資本錢調整應計利息、利息調整攤銷以及減值預備以后的余額。45持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調整票面價值期末余額期末余額持有至到期投資應計利息持有至到期投資減值預備未

26、到期利息減值預備假設未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應計利息利息調整借差攤銷 或：利息調整貸差攤銷第一節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的減值3.減值下的攤余本錢(amortised cost)與投資收益 指初始投資本錢調整應計利息、利息調整攤銷以及減值預備以后的余額。46持有至到期投資債券面值持有至到期投資利息調整票面價值期末余額期末余額持有至到期投資應計利息持有至到期投資減值預備未到期利息減值預備假設未發(fā)生減值，那么攤余本錢初始投資本錢應計利息利息調整借差攤銷 或：利息調整貸差攤銷減值預備假設發(fā)生減值承例49。假定S公司于203年發(fā)生嚴重虧損，至203年12月31日，估計到期時僅可以可

27、以收回債券面值800 000元，而無法收回債券利息。204年S公司的運營情況有所好轉，上年發(fā)生的虧損得到一定程度的彌補，至204年12月31日，估計到期時除了可以可以收回債券面值800 000元外，還可以收回部分債券利息80 000元。206年1月1日，收回債券面值和利息合計880 000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：47例4-111203年12月31日確認資產減值損失可收回金額： 800 00016%2711 997.15資產減值損失： 889 998.62711 997.15178 001.47借：資產減值損失 178 001.47 貸：持有至到期投資減值預備 178 001.474

28、8=資產減值000178 001.47711 997.1549=資產減值000178 001.47711 997.15203年12月31，該持有至到期投資賬面價值構成：面值：800 000元應計利息：120 000元利息調整貸差：30 001.38元減值預備：178 001.47元賬面價值：800 000120 00030 001.38178 001.47711 997.15元2204年12月31日確認當年投資收益票面利息：800 0005%40 000元投資收益：711 997.156%42 719.83利息調整貸差攤銷： 42 719.8340 0002 719.83借：持有至到期投資應計

29、利息 40 000 持有至到期投資利息調整 2 719.83貸：投資收益 42 719.8350 203年12月31，該持有至到期投資賬面價值711 997.15元51=資產減值000178 001.47711 997.152204年12月31日確認當年投資收益借：持有至到期投資應計利息 40 000 持有至到期投資利息調整 2 719.83貸：投資收益 42 719.8342 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減值測試時204年12月31日，該持有至到期投資減值損失恢復前賬面價值的構成：面值：800 000元應計利息： 120 000

30、40 000160 000元利息調整貸差： 30 001.382 719.8327 281.55元減值預備：178 001.47元賬面價值：800 000160 00027 281.55178 001.47754 716.98元523204年12月31日確認資產減值損失轉回可收回金額： 880 00016%830 188.68資產減值損失恢復： 830 188.68754 716.9875 471.70 借：持有至到期投資減值預備 75 471.70 貸：資產減值損失 75 471.7053 204年12月31，該持有至到期投資減值測試前賬面價值754 716.98 元54=資產減值00017

31、8 001.47711 997.153204年12月31日確認資產減值損失轉回借：持有至到期投資減值預備 75 471.70 貸：資產減值損失 75 471.70資產減值余額= 178 001.4775 471.70102 529.7742 719.832 719.8327281.55178 001.47754 716.98還沒有做減值測試時102 529.77830 188.68做減值測試后的數據204年12月31日，該項持有至到期投資賬面價值的構成：面值：800 000元應計利息：160 000元利息調整貸差：27 281.55元減值預備：178 001.4775 471.70102 52

32、9.77元賬面價值：800 000160 00027 281.55102 529.77830 188.68元554205年12月31日確認當年投資收益票面利息：800 0005%40 000投資收益：830 188.686%49 811.32利息調整貸差攤銷： 49 811.3240 0009 811.32借：持有至到期投資應計利息 40 000 持有至到期投資利息調整 9 811.32 貸：投資收益 49 811.3256 204年12月31，該持有至到期投資減值測試后賬面價值830 188.68 元 205年12月31日，該項持有至到期投資賬面價值的構成：面值：800 000元應計利息：

33、160 00040 000200 000元利息調整貸差： 27 281.559 811.3217 470.23元減值預備：102 529.77元賬面價值：800 000200 00017 470.23102 529.77880 000元575206年1月1日，收回持有至到期投資的面值和利息。借：銀行存款 880 000.00 持有至到期投資利息調整 17 470.23 持有至到期投資減值預備 102 529.77 貸：持有至到期投資面值 800 000.00 應計利息 200 000.0058第二節(jié) 可供出賣金融資產59一、可供出賣金融資產概述1. 經濟學角度視角的金融資產廣義經濟學角度的金融

34、資產屬于廣義的金融資產，是實物資產(physical assets)的對稱,是一切可以在有序金融市場上進展買賣、具有現(xiàn)實價錢和未來估價的金融品的總稱。其最大特征是可以在市場買賣中為其一切者提供即期或遠期的貨幣收入流量。第二節(jié) 可供出賣金融資產60一、可供出賣金融資產概述1. 經濟學角度視角的金融資產廣義通常會把現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等類似金融品統(tǒng)稱為金融工具。從金融工具的發(fā)行者和持有者角度將其分別稱為金融資產和金融負債。第二節(jié) 可供出賣金融資產61一、可供出賣金融資產概述1. 經濟學角度視角的金融資產廣義企業(yè)的金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如企業(yè)的外埠存款、銀行本票存

35、款、銀行匯票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款、存出投資款等)、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債務投資及衍生金融工具構成的資產等。第二節(jié) 可供出賣金融資產62一、可供出賣金融資產概述2.會計準那么視角的金融資產狹義會計準那么角度所稱的金融資產是狹義的金融資產,僅包括貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出賣金融資產四類。不包括貨幣資金和符合會計準那么規(guī)定確實認條件的長期股權投資。第二節(jié) 可供出賣金融資產63一、可供出賣金融資產概述3.可供出賣金融資產的特點和范圍1定義可供出賣金融資產(available-for-sale finan

36、cial assets , AFS)是被指定為可供出賣金融資產或未被劃分為貸款及應收款項、持有至到期投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的其他金融資產。第二節(jié) 可供出賣金融資產64一、可供出賣金融資產概述3.可供出賣金融資產的特點和范圍2特征持有該類金融資產的意圖不十清楚確,不能被歸類為除可供出賣金融資產以外的三類金融資產中的任何一類。第二節(jié) 可供出賣金融資產65一、可供出賣金融資產概述3.可供出賣金融資產的特點和范圍3范圍初始確認時,未被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的權益性投資;初始確認時,可劃分為貸款及應收款項但持有人在初始確認時選擇將其指定為可供出賣;持有人因信

37、譽惡化以外的緣由無法收回幾乎一切初始投資的金融資產;第二節(jié) 可供出賣金融資產66一、可供出賣金融資產概述3.可供出賣金融資產的特點和范圍3范圍可回售(持有人有權要求發(fā)行人在到期日前歸還或贖回)且有報價的債務證券因其具有可回售性,或不符合持有到期分類規(guī)范而不能被劃分為持有至到期投資,或由于其有報價而不能被劃分為貸款及應收款項的金融資產。67二、可供出賣金融資產的初始入賬價值1.可供出賣金融資產的構成方式1購入時即指定的可供出賣金融資產包括企業(yè)購入的在活潑市場有公開報價、其公允價值可以繼續(xù)可靠計量,但持有目的并不十清楚確, 未被歸類為買賣性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。如企業(yè)

38、購入的不符合長期股權投資或持有至到期投資確認條件又未歸類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產即為可供出賣金融資產。68公允價值計量的估值技術的補充闡明公允價值計量的估值技術主要包括是市場法、收益法和本錢法。市場法：利用一樣或類似的資產、負債或資產負債組合的價錢以及其他相關市場買賣信息進展估值的技術如買賣性金融資產資產的估值。收益法：是將未來金額轉換成單一現(xiàn)值的估值技術如持有至到期投資的估值。本錢法：是反映當前要求重置相關資產效力才干所需金額通常指現(xiàn)行重置本錢的估值技術。因此按照現(xiàn)有的公允價值準那么，資產的公允價值都是可以經過估值技術獲得的.第二節(jié) 可供出賣金融資產69二、可供出賣金融

39、資產的初始入賬價值1.可供出賣金融資產的構成方式1購入時即指定的可供出賣金融資產。2由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產。 資產的重分類第二節(jié) 可供出賣金融資產70二、可供出賣金融資產的初始入賬價值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產1初始入賬計量 以購入時的公允價值加上相關買賣費用入賬。與買賣性金融資產在初始計量不同第二節(jié) 可供出賣金融資產71二、可供出賣金融資產的初始入賬價值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產2購入股權類可供出賣金融資產借：可供出賣金融資產本錢應收股利 貸：銀行存款實踐支付的金額支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價值與買賣費用之和第二節(jié) 可供出賣金融資產7

40、2二、可供出賣金融資產的初始入賬價值2. 購入時即指定的可供出賣金融資產3購入債務類可供出賣金融資產借：可供出賣金融資產債券面值 可供出賣金融資產債券利息調整 貸：可供出賣金融資產債券利息調整 銀行存款實踐支付的金額公允價值與買賣費用之和【例412】某企業(yè)201年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股,每股成交價10元,購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等買賣費用10萬元。初始確認時,企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產。借:可供出賣金融資產 權益工具(A公司股票)本錢 40 100 000貸:其他貨幣資金 40 100 00073【例413】某企業(yè)201年1月2日以971.77萬元的價錢

41、購買S公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息,到期一次還本。企業(yè)購入該債券支付手續(xù)費1.5萬元。債券的實踐利率為6%,購入的該債券被歸類為可供出賣金融資產。借:可供出賣金融資產 債券(S公司)面值 10 000 000 貸:銀行存款 9 732 700可 供出賣金融資產 債券(S公司)利息調整 267 30074第二節(jié) 可供出賣金融資產75二、可供出賣金融資產的初始入賬價值3.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形1：持有至到期投資轉為可供出賣金融資產 適用情況 指企業(yè)因改動了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖,而由金額較大且距到期日時間較

42、長的尚未處置的原持有至到期投資轉化成的可供出賣金融資產。763.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形1：持有至到期投資轉為可供出賣金融資產 適用情況 普通以為,當處置持有至到期投資的金額相對于處置前企業(yè)持有的該項持有至到期投資的總額比較艱苦時(如5%及以上),尚未處置的持有至到期投資不能再認定為可以持有至到期日,需求將其轉為可供出賣金融資產(前提條件是該投資在活潑市場上有公開價錢且公允價值可以繼續(xù)可靠計量),且自轉為可供出賣金融資產后的兩個完好會計年度內不得再轉回到持有至到期投資。773.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形1：持有至到期投資轉為可供出賣金融資產 以下情況不對持

43、有至到期投資進展重分類部分出賣持有至到期投資日間隔該項投資到期日較近(如到期前3個月內),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;根據合同商定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎一切初始本金;二、可供出賣金融資產的初始入賬價值783.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形1：持有至到期投資轉為可供出賣金融資產 以下情況不對持有至到期投資進展重分類 部分出賣持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起(如,因被投資單位信譽情況嚴重惡化,而將持有至到期投資予以出賣等二、可供出賣金融資產的初始入賬價值第二節(jié) 可供出賣金融資產第二節(jié) 可供出賣金融資產79二、可供

44、出賣金融資產的初始入賬價值3.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形1：持有至到期投資轉為可供出賣金融資產3入賬計量 以重分類日的公允價值作為入賬價值。 重分類日，將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入資本公積(capital reserves)或其他綜合收益(other comprehensive income,OCI)處置【例414】某某企業(yè)于201年1月2日以1020.35萬元的價錢購買P公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券到期時一次性還本付息。購入該債券時支付的手續(xù)費為2萬元。債券實踐利率為4%。企業(yè)購入該債券時有明確意圖持有至到

45、期日。201年12月31日,按實踐利率法確認該債券投資收益后,該債券賬面價值1063.244萬元,其中,面值1000萬元,應計利息50萬元,利息調整13.244萬元。 202年1月3日,因企業(yè)急需資金,將面值為100萬元的債券出賣,公允價值為107.62萬元。因出賣債券支付手續(xù)費1萬元。出賣100萬元面值的債券共收到現(xiàn)款106.62萬元,獲得投資收益2956元(1066200-1063244)。此時,剩余部分債券應轉為可供出賣金融資產,公允價值變動為11.6604萬元(107.62900100-106.3244900100)。80借:可供出賣金融資產債券(P公司)面值 9 000 000 債券

46、(P公司)利息調整 119 196 債券(P公司)應計利息 450 000 債券(P公司)公允價值變動 116 604貸:持有至到期投資債券(P公司)面值 9 000 000 債券(P公司)利息調整 119 196 債券(P公司)應計利息 450 0001000萬100萬(107.62-106.3244)10090013.244萬90%50萬90%資本公積(其他綜合收益) 116 604債務類可供出賣金融資產的投資收益計算基數即攤余本錢，不思索公允價值變動，從而后續(xù)投資收益計算基數即攤余本錢=面值9000000+應計利息450000+利息調整119196=9569196元 倒擠平衡813.由其

47、他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形2：長期股權投資轉為可供出賣金融資產 適用情況 因部分處置股權使得剩余股權按照會計準那么的規(guī)定不再符合長期股權投資需求屬于控制或艱苦影響確認條件,且又無法歸類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,而由長期股權投資重分類構成的可供出賣金融資產。823.由其他投資重分類而轉為可供出賣金融資產 情形2：長期股權投資轉為可供出賣金融資產2入賬計量 以重分類日的公允價值作為入賬價值。 重分類日，將公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益(即投資收益) 原采用權益法核算而確認的其他綜合收益，還該當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負

48、債一樣的根底進展會計處置【即轉為損益或者其他一切者權益(資本公積其他資本公積)】83原采用權益法核算而確認的其他綜合收益，還該當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債一樣的根底進展會計處置假設被投資單位處置相應資產和負債時將其他綜合收益轉為損益, 那么投資企業(yè)終止采用權益法時也將因采用權益法核算而確認的該項其他綜合收益轉為損益。 如被投資企業(yè)出賣可供出賣金融資產時,將可供出賣金融資產因公允價值變動確認的其他綜合收益轉為投資收益,84原采用權益法核算而確認的其他綜合收益，還該當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債一樣的根底進展會計處置假設被投資單位處

49、置相應資產和負債時將其他綜合收益轉為其他一切者權益工程, 那么投資企業(yè)終止采用權益法時也將因采用權益法核算而確認的該項其他綜合收益轉為其他一切者權益(資本公積其他資本公積) 照實行設定受害方案的離任后福利,因精算估值差額而確認的其他綜合收益,在清償離任后福利時應將其精算估值差額自其他綜合收益轉入其他一切者權益(資本公積其他資本公積),【例415】某企業(yè)原持有A公司有表決權股份60%,并構成非同一控制下的控股合并,該投資按本錢法核算,截至201年12月31日,該投資賬面價值為7200萬元,按公司戰(zhàn)略安排,202年1月6日將持有A公司股權50%處置,剩余股權占A公司有表決權股份的比率降為10%。剩

50、余股權在處置當日賬面價值為1200萬元,公允價值為1300萬元。假定持有A公司股權未計提過減值預備。 應編制如下會計分錄(單位萬元)借:可供出賣金融資產A公司股權 1 300貸:長期股權投資A公司股權 1 200 投資收益 10085【例416】某企業(yè)原持有A公司有表決權股份30%,并采用權益法核算。截至201年12月31日,該投資賬面價值為3300萬元,其中,投資本錢為3000萬元,損益調整(貸方)為180萬元,因該長期股權投資累計確認的公允價值升值為120萬元。202年1月6日將持有A公司股權20%處置,剩余股權占A公司有表決權股份的比率降為10%。剩余股權在處置當日賬面價值為1 100萬

51、元,其中,投資本錢1000萬元,損益調整(借方)60萬元,公允價值變動(借方)40萬元。該股權投資202年1月6日的公允價值為1220萬元。應編制如下會計分錄(單位為萬元)86借:資本公積(其他綜合收益) 40借:可供出賣金融資產A公司股權 1 220貸:長期股權投資本錢 1 000 其他綜合收益 40 損益調整 60 投資收益 120倒擠平衡貸:投資收益 408788三、可供出賣金融資產持有期間的股利和利息1.持有期間收到的股利和利息 應將被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利,或在資產負債表日已到付息期尚未收到的利息,作為可供出賣金融資產持有期間的投資收益。借：應收股利或應收利息 貸：投資收益實踐收

52、到股利或利息時借：銀行存款 其他貨幣資金 貸：應收股利或應收利息債務類可供出賣金融資產的投資收益計算基數，與持有至到期投資完全一樣，不思索轉入可供出賣金融資產后產生的公允價值變動，同時投資收益的利率也采用實踐利率 89三、可供出賣金融資產持有期間的股利和利息2.持有期間的已到付息期而未收到的利息 對比持有至到期投資的會計處置方式確定已到付息期而未實踐收到的利息。第二節(jié) 可供出賣金融資產【例417】承例413。201年12月31日調整可供出賣債務工具的賬面本錢。借:應收利息 500 000 可供出賣金融資產 債券(S公司)利息調整 83 962貸:投資收益 583 962 此時,該可供出賣債務工

53、具的攤余本錢和賬面價值為9816662元(10000000-267300+83962)。90100000005%97327006%【例418】承例414。202年12月31日調整可供出賣債務工具的賬面本錢。借:可供出賣金融資產 債券(P公司)應計利息 450 000貸:投資收益 382 767.84 可供出賣金融資產 債券(P公司)利息調整 67 232.16 此時,該可供出賣債務工具的攤余本錢為9951963.84元(9569196+450000-67232.16),賬面價值為10068567.84元(9951963.84+116604),債券面值為9000000元,該可供出賣債務工具的賬面

54、價值還要與期末公允價值相比較,以確定可供出賣金融資產的公允價值變動。9190000005%95691964%面值9000000+應計利息450000+利息調整119196 第二節(jié) 可供出賣金融資產92四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動相關規(guī)定 期末可供出賣金融資產是以公允價值計量的,因此在會計期末,該當反映可供出賣金融資產在本會計期內的公允價值變動。93四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動相關規(guī)定 因可供出賣金融資產公允價值變動構成的利得或損失,應計入一切者權益(資本公積或其他綜合收益)而不計入當期損益。 當可供出賣金融資產終止確認(如出賣

55、、處置、重分類為持有至到期投資等)時,再將與之相應的計入一切者權益的公允價值變動轉出,計入當期損益。第二節(jié) 可供出賣金融資產94四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動“買賣性金融資產公允價值變動計入了損益類科目“公允價值變動損益“可供出賣金融資產公允價值變動計入了權益類科目“資本公積95四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動(2)本期確認的權益工具公允價值變動 等于權益工具本期末的公允價值與上期末的公允價值即賬面價值的差額 期末公允價值高于此時的賬面價值時： 借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資本公積(其他綜合收益) 期末公允價值低于此時的賬面

56、價值時，分錄反向即可。可供出賣金融資產本錢期末余額可供出賣金融資產公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產期末余額累計已確認的公允價值變動96可供出賣金融資產本錢期末余額可供出賣金融資產公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產期末余額期末計價前可供出賣金融資產的賬面價值累計已確認的公允價值變動？本期末公允價值大小調整額97也等于上期末的公允價值98四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動(3)本期確認的債務工具公允價值變動 本期末公允價值與本期末該債務工具攤余本錢的差額，減或加前期間累計確認的公允價值變動額的借或貸方余額 現(xiàn)實上也就等于本期末公允價值與本期末期末計

57、價前賬面價值。99四、可供出賣金融資產的期末計價1.可供出賣金融資產公允價值變動(3)本期確認的債務工具公允價值變動 假設為正數，那么 借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資本公積(其他綜合收益) 假設是負數，那么分錄反向。 可供出賣金融資產攤余本錢期末余額可供出賣金融資產公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產期末余額累計已確認的公允價值變動100留意攤余本錢并不是一個明細科目，而是“面值、應計利息、利息調整幾個明細科目的合計可供出賣金融資產攤余本錢期末余額可供出賣金融資產公允價值變動期末余額期末余額可供出賣金融資產期末余額期末計價前可供出賣金融資產的賬面價值累計已確認的公允價值變動？本

58、期末公允價值大小調整額101也等于上期末的公允價值【例419】承例412的資料，假設201年7月1日購入的400萬股A公司股票在 201 年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。201年12月31日應調整該項可供出賣金融資產的賬面價值如下：借:可供出賣金融資產 權益工具(A公司股票)公允價值變動 11 900 000貸:資本公積(其他綜合收益) 11 900 000102【例420】承例413和例417。假設201年12月31日該債券的公允價值為10326662 元,賬面價值10316662元,公允價值變動高于賬面價值10000元,調整可供出賣債務工具賬面價值

59、如下:借:可供出賣金融資產 債券(S公司)公允價值變動 10 000貸:資本公積(其他綜合收益) 10 000103【例418】承例414。202年12月31日調整可供出賣債務工具的賬面本錢。借:可供出賣金融資產 債券(P公司)應計利息 450 000貸:投資收益 382 767.84 可供出賣金融資產 債券(P公司)利息調整 67 232.16 此時,該可供出賣債務工具的攤余本錢為9951963.84元(9569196+450000-67232.16),賬面價值為10068567.84元(9951963.84+116604),債券面值為9000000元,該可供出賣債務工具的賬面價值還要與期末

60、公允價值相比較,以確定可供出賣金融資產的公允價值變動。10490000005%95691964%面值9000000+應計利息450000+利息調整119196 【例418續(xù)1】假設202年12月31日面值為9000000元的P公司債券的公允價值總額為10042200元,比賬面價值低26367.8410042200- 9951963.84 -116604元。 借:資本公積(其他綜合收益) 26367.84貸:可供出賣金融資產 債券(P公司)公允價值變動 26367.84 至此,持有該可供出賣債務工具的累計公允價值變動為90236.16元(11660426367.84)。105【例418續(xù)2】20