淺析公司財務(wù)管理規(guī)章制度的建設(shè)

1、目 錄前 言4一、財務(wù)治理與財務(wù)治理制度51、財務(wù)治理5（1）財務(wù)治理的概念和職能5（2）企業(yè)財務(wù)治理活動概述52、財務(wù)治理制度7（1）財務(wù)治理制度釋義7（2）財務(wù)治理制度的作用7（3）財務(wù)治理制度的運作8二、企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計91、內(nèi)部操縱概述9（1）內(nèi)部操縱9（2）內(nèi)部操縱的目標(biāo)和內(nèi)容102、企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的原則10（1）合法性原則10（2）整體性原則11（3）針對性原則11（4）一貫性原則11（5）適應(yīng)性原則11（6）經(jīng)濟(jì)性原則12（7）適用性和進(jìn)展性原則123、財務(wù)治理制度設(shè)計的步驟和要點12（1）企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的步驟12（2）企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的要點13三、企業(yè)財務(wù)治

2、理制度的差不多內(nèi)容141、財務(wù)稽核制度14（1）制度設(shè)立的目的14（2）財務(wù)稽核工作的總體任務(wù)142、財務(wù)組織制度15（1）制度設(shè)立的目的15（2）財務(wù)組織制度的內(nèi)容153、全面預(yù)算治理制度16（1）制度設(shè)立的目的16（2）全面預(yù)算工作的總體任務(wù)16（3）全面預(yù)算的編制方法和優(yōu)缺點16（4）摩托羅拉的全面預(yù)算體系174、內(nèi)部財務(wù)操縱制度18（1）制度設(shè)計的目的18（2）內(nèi)部財務(wù)操縱的任務(wù)和方法18（3）內(nèi)部財務(wù)操縱的內(nèi)容和要點185、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度20（1）制度設(shè)計的目的20（2）生產(chǎn)統(tǒng)計工作的總體任務(wù)206、生產(chǎn)成本核算制度20（1）制度設(shè)計的目的20（2）生產(chǎn)成本核算工作的總體任務(wù)20（

3、3）成本核算制度的差不多概念20（4）成本操縱的內(nèi)容和方法217、財務(wù)分析制度21（1）制度設(shè)計的目的21（2）財務(wù)分析工作的總體任務(wù)21（3）財務(wù)分析的要緊內(nèi)容和方法22四、企業(yè)財務(wù)治理制度的執(zhí)行221、財務(wù)治理制度實施的組織保證222、財務(wù)治理制度的執(zhí)行力度233、財務(wù)治理制度原則性和靈活性的協(xié)調(diào)244、對財務(wù)治理制度的再認(rèn)識24結(jié) 論25附件：企業(yè)財務(wù)治理制度范例261、財務(wù)會計稽核制度262、財務(wù)組織制度263、全面預(yù)算治理制度274、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度27附件：注釋28附件：參考文獻(xiàn)28淺析企業(yè)財務(wù)治理制度的建設(shè)前 言進(jìn)入21世紀(jì)，中國企業(yè)改革的步伐越來越快，隨著西方大量新思維、新模式

4、的不斷涌入，中國企業(yè)的財務(wù)治理，正在經(jīng)歷著前所未有的變革。為了在立即到來的全球經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗，中國的專門多大企業(yè)，都在試圖通過培訓(xùn)和導(dǎo)入西方先進(jìn)財務(wù)治理模式，改善企業(yè)的財務(wù)治理水平，提升財務(wù)治理人員的理財能力。然而，由于我國曾經(jīng)經(jīng)歷過專門的打算經(jīng)濟(jì)時期，財務(wù)治理采納蘇聯(lián)的模式長達(dá)40年之久；即便在1992年，財政部頒布新的財務(wù)通則，恢復(fù)到借鑒英美模式之后，新的財務(wù)治理模式,也就經(jīng)歷了短短10年多點的時刻。因此，我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，財務(wù)治理水平還停留在完善財務(wù)治理制度的初級時期，假如不考慮自身現(xiàn)狀，急于提高企業(yè)的財務(wù)治理水平，盲目引入差不多積存了一百多年的西方先進(jìn)理念，無疑會拔苗助長，造

5、成更大的白費。因此，正視自己的現(xiàn)狀，一步一個腳印，踏踏實實做好基礎(chǔ)的財務(wù)治理制度建設(shè)工作，是我國大多數(shù)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：財務(wù)治理 制度 建設(shè)一、財務(wù)治理與財務(wù)治理制度1、財務(wù)治理（1）財務(wù)治理的概念和職能財務(wù)治理，簡言之，確實是：組織資金運動，處理財務(wù)關(guān)系。按照財務(wù)治理的準(zhǔn)確定義，財務(wù)治理是：組織資金運動，處理同有關(guān)方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)治理工作。它要緊是利用資金、成本、收入等價值指標(biāo)，組織企業(yè)中價值的形成、實現(xiàn)和分配，并處理在這種價值運動中經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項治理工作，是企業(yè)治理的一個重要組成部分。財務(wù)治理的職能是決策、打算和操縱。其治理的內(nèi)容是投資、籌資和資金分配。它實現(xiàn)治理的手段確實是：

6、通過對企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動的過程操縱，使決策者對全面經(jīng)營打算得到相應(yīng)落實并得以實現(xiàn)。打算是決策的結(jié)果，而操縱則是打算的實現(xiàn)手段。因此，財務(wù)決策、財務(wù)打算及財務(wù)操縱就形成了財務(wù)治理的循環(huán)，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程。其循環(huán)過程如以下示意圖所示：財務(wù)治理的職能循環(huán)示意圖（2）企業(yè)財務(wù)治理活動概述資金及其有效的循環(huán)一直是企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的血脈，是企業(yè)進(jìn)展的源動力，而財務(wù)治理的對象正是企業(yè)的資金及其循環(huán)過程。因此，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)治理活動，現(xiàn)金流一直是財務(wù)治理圍繞的中心。廣義的現(xiàn)金流循環(huán)包括資金的流入（籌資活動）、資金的流出（投資活動）和企業(yè)的資金分配活動。這三大活動構(gòu)成企業(yè)財務(wù)治理的要緊內(nèi)容。企業(yè)的籌資活動包括所有者

7、權(quán)益和負(fù)債兩部分。即企業(yè)所有者最初投入的資金、企業(yè)運營過程中逐年積存下來的公積金、公益金和利潤，以及企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中取得的貸款、債務(wù)性質(zhì)的各類資產(chǎn)和應(yīng)付款。企業(yè)的投資活動包括購買的固定資產(chǎn)、原材料及輔料，企業(yè)的儲備資金，人員的工資，企業(yè)的對外投資活動等。簡言之確實是資金的支出和運用活動。企業(yè)的資金分配活動包括產(chǎn)品銷售收入抵減成本后形成的利潤、利潤在國家、公司和股東之間的分配，具體表現(xiàn)為向國家繳納的稅收、留存在企業(yè)的進(jìn)展基金以及股東得到的紅利。企業(yè)的籌資、投資和資金分配流程如下圖所示：企業(yè)財務(wù)治理活動流程圖2、財務(wù)治理制度（1）財務(wù)治理制度釋義到底什么是制度？有人講，制度確實是對客觀存在規(guī)律的

8、模擬；也有人講，制度確實是為了規(guī)范人們的行為，制度的核心在于對相關(guān)人員的行為進(jìn)行合理地激勵與約束。制度的內(nèi)容包括：正式的規(guī)則和非正式的規(guī)則。正式的規(guī)則，如明確個人的行為目標(biāo)、界定個人的行為范圍和職責(zé)、懲處的規(guī)則、以上問題的度量規(guī)則等；非正式的規(guī)則，如人們的行為適應(yīng)等。我們那個地點要講的財務(wù)制度，更大程度上而言，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的游戲規(guī)則。規(guī)則讓企業(yè)的活動合理、合規(guī)，而合理合規(guī)的行為會產(chǎn)生效率。因此，在企業(yè)的治理制度體系中，財務(wù)治理制度是極其重要的一個組成部分。財務(wù)治理制度是關(guān)于財務(wù)治理工作的規(guī)則、方法和程序所制定的規(guī)范性文件。當(dāng)針對某一項財務(wù)治理工作時，財務(wù)治理制度規(guī)定了其工作任務(wù)、所涉及的

9、崗位、職責(zé)以及工作的差不多內(nèi)容和要求。（2）財務(wù)治理制度的作用 為財務(wù)治理工作提供組織保證財務(wù)治理制度涉及機構(gòu)設(shè)置、人員配備、崗位和職責(zé)分工的部分，詳細(xì)規(guī)定了財務(wù)、會計以及相關(guān)人員的工作安排和權(quán)限層次，使財務(wù)治理程序有章可循，有法可依，組織嚴(yán)密。因此，財務(wù)治理制度為財務(wù)治理工作提供了組織層面的保證。 為財務(wù)治理工作提供體系保證財務(wù)治理制度涉及的面特不廣，從經(jīng)營的事前打算到事中操縱再到事后監(jiān)督，從經(jīng)營活動開始的財務(wù)全面預(yù)算到經(jīng)營活動結(jié)束的財務(wù)分析和部門績效考核，從注重合理合法性的外部審計到查錯補漏、始終貫穿其中的內(nèi)部審計，能夠講財務(wù)治理制度是一個特不嚴(yán)密而又彼此銜接的系統(tǒng)。因此，如此嚴(yán)密的體系為

10、財務(wù)治理工作提供了制度上的保證。 為財務(wù)治理工作提供方法保證另外財務(wù)治理制度詳細(xì)規(guī)定了財務(wù)、會計及其會計處理、財務(wù)治理流程的具體操作和方法，并對容易出錯的地點著重操縱，財務(wù)治理制度能夠講是細(xì)化的治理手段。因此，財務(wù)治理制度為財務(wù)治理工作提供了方法上的保證。 為財務(wù)治理工作提供質(zhì)量保證財務(wù)治理制度的多人核查、流程稽核以及內(nèi)部操縱制度都對財務(wù)治理和會計處理作了約束性的硬性規(guī)定，這在專門大程度上為財務(wù)治理工作提供了質(zhì)量上的保障。（3）財務(wù)治理制度的運作假如把企業(yè)的各種制度比作企業(yè)必須遵從的法律，那么，財務(wù)治理制度的運作，套用我國的法律術(shù)語確實是：“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。有法可依，

11、即制定完善的財務(wù)制度，作為財務(wù)治理工作的指導(dǎo)依據(jù)；有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，即明確職責(zé)，理順流程，嚴(yán)格依照制度的要求處理相關(guān)事務(wù)；違法必究，即對違反制度規(guī)定的事務(wù)與相關(guān)人員追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。財務(wù)治理制度在企業(yè)的差不多法地位和運作情況，能夠用如下示意圖進(jìn)行表示：企業(yè)財務(wù)治理制度運作示意圖從以上示意圖能夠看出，企業(yè)的財務(wù)治理制度要運行流暢，需要立法、執(zhí)法、和司法各司其職，同時需要其他部門和領(lǐng)導(dǎo)層的高度配合。二、企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計企業(yè)財務(wù)治理制度應(yīng)該依照國家財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和治理要求而制定。企業(yè)首先應(yīng)該按照國家統(tǒng)一要求，建立合理、科學(xué)、有序的內(nèi)部財務(wù)治理方法，把國家給予企

12、業(yè)的理財權(quán)具體化、制度化；其次，企業(yè)還應(yīng)該加強自我約束，確保財務(wù)治理制度和企業(yè)的經(jīng)營治理思路相一致?，F(xiàn)代企業(yè)比較注重財務(wù)的內(nèi)部操縱，本文所言的企業(yè)財務(wù)治理制度建設(shè)，也想從內(nèi)部操縱的角度入手。1、內(nèi)部操縱概述（1）內(nèi)部操縱內(nèi)部操縱制度：是單位的治理人員為關(guān)心達(dá)到治理人員的目標(biāo)而采納的組織打算和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴(yán)格遵守治理政策，愛護(hù)資產(chǎn)，預(yù)防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持準(zhǔn)確和完整的會計記錄，以及適時編制可靠的財務(wù)資料。內(nèi)部操縱制度施行于那些超出會計制度直接起作用的有關(guān)事項。內(nèi)部操縱制度的不同組成部分適用于有關(guān)的內(nèi)部操縱，統(tǒng)稱為內(nèi)部操縱。廣義的內(nèi)部操縱

13、包括全部治理操縱，它差不多超越了會計、財務(wù)的范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和治理的全過程。狹義的內(nèi)部操縱包括與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會計操縱，內(nèi)部操縱只與資產(chǎn)治理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)無關(guān)。我們那個地點討論的內(nèi)部操縱，取其狹義的概念。即內(nèi)部操縱制度是建立在財務(wù)治理意義上的制度。內(nèi)部財務(wù)操縱是從財務(wù)的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程進(jìn)行監(jiān)督操縱，充分發(fā)揮財務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。（2）內(nèi)部操縱的目標(biāo)和內(nèi)容 內(nèi)部操縱的目標(biāo)內(nèi)部操縱的目標(biāo)是：形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險操縱系統(tǒng)，強化風(fēng)險治理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及

14、時發(fā)覺和糾正各種欺詐、舞弊行為，愛護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。 內(nèi)部操縱的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為對象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的方針、政策，以及操縱經(jīng)濟(jì)活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性和有效性；以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠性；如填制和審核會計憑證制度、復(fù)式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等；以流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以愛護(hù)資產(chǎn)的安全完整，如材料驗收及限額領(lǐng)用操縱制度、產(chǎn)成品入庫和出

15、庫操縱制度、資產(chǎn)定期清查制度等；以負(fù)債和所有者權(quán)益為對象，操縱企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。2、企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的原則企業(yè)在內(nèi)部操縱基礎(chǔ)上進(jìn)行的財務(wù)治理制度建設(shè)，須遵循以下原則：（1）合法性原則企業(yè)建立財務(wù)治理制度，必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)治理制度。企業(yè)財務(wù)通則和國家公布的企業(yè)財務(wù)會計制度等是國家進(jìn)行宏觀財務(wù)治理的財務(wù)法規(guī)，是企業(yè)財務(wù)活動必須遵循的原則規(guī)范。制定企業(yè)財務(wù)治理制度，必須依據(jù)并遵循企業(yè)財務(wù)通則和國家頒布的企業(yè)財務(wù)制度，不能超越或突破國家統(tǒng)一規(guī)定，也不能脫離國家財務(wù)法規(guī)另搞一套，確保國家財務(wù)法規(guī)的有效實施。（2）整體性原則企業(yè)的財務(wù)

16、治理制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的操縱，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)操縱度相互協(xié)調(diào)。企業(yè)的財務(wù)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，財務(wù)治理也必須是對全過程的治理。企業(yè)制定內(nèi)部財務(wù)治理制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性的原則，既要有資金籌集的治理制度，也要建立資產(chǎn)、吸入和費用等治理制度，同時對屬于微觀財務(wù)治理范圍而在國家財務(wù)法規(guī)中未作規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系、財務(wù)治理體制以及相關(guān)的職責(zé)分工等，均應(yīng)做出規(guī)范，確保企業(yè)財務(wù)活動有序運行。（3）針對性原則財務(wù)治理制度的建立要依照企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實有

17、效的內(nèi)操縱度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效操縱，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。不同的企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式不盡相同，其財務(wù)活動的方式方法也不可能完全一致。企業(yè)制定財務(wù)治理制度，既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，也應(yīng)充分考慮其生產(chǎn)經(jīng)營特點和治理要求，具備較強的可操作性。特不是國家給予的理財自主權(quán)，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)治理方法中具體化，凡是可由企業(yè)進(jìn)行選擇的財務(wù)事項，企業(yè)應(yīng)依照國家統(tǒng)一規(guī)定并結(jié)合事實上際情況做出具體規(guī)定。（4）一貫性原則企業(yè)的財務(wù)治理制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。企業(yè)在制定財務(wù)治理制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴(yán)肅性。（5

18、）適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則，指企業(yè)財務(wù)治理制度應(yīng)依照企業(yè)差不多變化的情況、財務(wù)會計專業(yè)的進(jìn)展、及社會進(jìn)展?fàn)顩r，及時補充企業(yè)的財務(wù)治理制度。適應(yīng)性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應(yīng)性，另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財務(wù)治理制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展和對企業(yè)競爭機制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、進(jìn)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務(wù)治理制度，并將企業(yè)財務(wù)會計水平向更高、更好的方向推進(jìn)。（6）經(jīng)濟(jì)性原則企業(yè)的財務(wù)治理制度建立，還要考慮成本效益原則。在實際運用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看應(yīng)該是合理的。一項制度的制定是為操縱企業(yè)的某些環(huán)節(jié)

19、、關(guān)鍵點，并最終落實到提高企業(yè)治理水平及增加效益上，若違背了那個觀點，就變得得不償失。（7）適用性和進(jìn)展性原則企業(yè)財務(wù)治理制度還應(yīng)便于各部門、各職員實際運用，也確實是講：企業(yè)財務(wù)制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務(wù)治理制度的一個關(guān)鍵點。企業(yè)內(nèi)操縱度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。此外，制定企業(yè)財務(wù)制度，也要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的進(jìn)展，緊密洞察競爭者的動向，制定出具有進(jìn)展性或以后著眼點的規(guī)章制度。3、財務(wù)治理制度設(shè)計的步驟和要點（1）企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的步驟企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的步驟包括：預(yù)備、調(diào)查、設(shè)計、試行、定稿、公布和溝通。其流程示意圖如下：預(yù)備調(diào)查設(shè)

20、計試行定 稿公布和溝通反饋財務(wù)治理制度設(shè)計流程示意圖財務(wù)治理制度設(shè)計預(yù)備時期的要緊工作有：確定制度設(shè)計范圍，落實設(shè)計人員，安排進(jìn)度。調(diào)查時期的要緊工作有：企業(yè)內(nèi)外差不多情況調(diào)查，企業(yè)財務(wù)制度現(xiàn)狀及實施情況調(diào)查，各類要緊業(yè)務(wù)財務(wù)處理程序的調(diào)查等。設(shè)計時期的要緊工作有：確定制度設(shè)計方案，并按設(shè)計分工展開工作。試行時期的要緊任務(wù)是：通過一段時刻的試行，檢查制度的可行性與有效性；并把執(zhí)行的結(jié)果反饋到財務(wù)治理制度流程設(shè)計前期的各個時期。定稿時期的要緊任務(wù)是：把前期試運行的結(jié)果定稿。公布和溝通時期的要緊任務(wù)是：把財務(wù)治理制度以企業(yè)治理文件的形式，通過正式的審批流程予以頒布。財務(wù)制度公布后應(yīng)依照治理層次，依

21、次在企業(yè)內(nèi)部對職員開展培訓(xùn)。培訓(xùn)之前應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人明確表達(dá)治理高層對財務(wù)制度的支持與制度實施的堅決性。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)治理制度體系，各項制度的內(nèi)容、對各崗位職員的要求，以及制度實施中應(yīng)注意的問題。（2）企業(yè)財務(wù)治理制度設(shè)計的要點企業(yè)的財務(wù)治理制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，要達(dá)到對經(jīng)營活動的操縱，必須使財務(wù)治理制度對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行操縱，操縱好各個要點。實行企業(yè)財務(wù)部門操縱要實現(xiàn)以下要點：明確治理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)力分離，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對，包括外

22、部和內(nèi)部審計等。三、企業(yè)財務(wù)治理制度的差不多內(nèi)容企業(yè)財務(wù)治理制度有：財會稽核制度、財務(wù)組織制度、全面預(yù)算制度、財務(wù)分析制度、內(nèi)部操縱制度和統(tǒng)計核算制度等，而內(nèi)部操縱制度和統(tǒng)計核算制度要圍繞的中心是采購、生產(chǎn)和銷售。企業(yè)財務(wù)治理各制度之間關(guān)系和流程示意圖如下：企業(yè)財務(wù)治理制度關(guān)系示意圖下邊對各財務(wù)治理制度進(jìn)行簡要分析和介紹：1、財務(wù)稽核制度（1）制度設(shè)立的目的財務(wù)稽核制度建立的總體目的是：明確公司開展財會稽核工作，并建立相應(yīng)的財會稽核組織和稽核體系，使得公司財會稽核工作順利、有效地實施。（2）財務(wù)稽核工作的總體任務(wù)財務(wù)稽核工作包括兩方面的內(nèi)容：一方面是稽核組織的建立，另一方面是稽核程序的建立。通

23、過建立獨立于財務(wù)部門之外的稽核組織，制定科學(xué)的財會稽核程序，使企業(yè)的資金流向更加合理和順暢；另外以財務(wù)部門的職責(zé)為基準(zhǔn)，對財務(wù)部門的運作過程及工作成果進(jìn)行稽核，能起到督促財務(wù)部門更好發(fā)揮專業(yè)職能的作用?；私M織在企業(yè)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)涉及的上下級關(guān)聯(lián)人員?；顺绦蛟谄髽I(yè)表現(xiàn)為會計內(nèi)部稽核及其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的核查。會計法規(guī)定：會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。內(nèi)部會計稽核是會計機構(gòu)本身對會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌Ｍㄟ^稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。其要緊內(nèi)容是：稽核工作的具體分工，稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審計會計憑證、

24、復(fù)核會計帳簿和會計報表。內(nèi)部審計與內(nèi)部稽核應(yīng)該合理分工、配合辦理，幸免重復(fù)檢查。2、財務(wù)組織制度（1）制度設(shè)立的目的財務(wù)組織制度設(shè)立的目的是：明確公司財務(wù)部門的職能和職權(quán)，并為財務(wù)部的有效運行、協(xié)助完成其職能目標(biāo)設(shè)立合適的組織和人員配置。（2）財務(wù)組織制度的內(nèi)容財務(wù)組織制度的要緊內(nèi)容有：明確財務(wù)部職能和職權(quán)，明確財務(wù)部經(jīng)理的要緊職責(zé)，明確財務(wù)部的組織架構(gòu)和流程，明確財務(wù)部各個崗位的職責(zé)和財務(wù)人員任職資格，明確財會人員交接的有關(guān)規(guī)則。財務(wù)組織制度具體有：財務(wù)治理分級負(fù)責(zé)制；會計核算組織形式；會計人員崗位責(zé)任制；內(nèi)部會計人員治理方法（含會計工作崗位輪換治理方法、會計人員委派治理方法等）；對違反財經(jīng)

25、紀(jì)律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定等。財務(wù)會計人員分工應(yīng)遵照合理的業(yè)務(wù)流程，注重效率。財務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程和人員職責(zé)示意圖如下：財務(wù)部門業(yè)務(wù)流程和人員職責(zé)示意圖 3、全面預(yù)算治理制度（1）制度設(shè)立的目的全面預(yù)算設(shè)立的要緊目的是：規(guī)范公司全面預(yù)算的運作體系，明確以財務(wù)部為主的公司各部門在全面預(yù)算治理活動中的職責(zé)分工。（2）全面預(yù)算工作的總體任務(wù)通過圍繞資金收支兩條線，對以后經(jīng)營活動進(jìn)行打算與操縱，將公司的各項經(jīng)濟(jì)行為納入以市場為導(dǎo)向、低成本操縱的治理軌道。同時通過對資金流、物資流與信息流的同步操縱，充分發(fā)揮財務(wù)部門在公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的紐帶與動態(tài)監(jiān)控作用。（3）全面預(yù)算的編制方法和優(yōu)缺點

26、 全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算編制方法分類有：按固定預(yù)算與彈性預(yù)算進(jìn)行分類；按增量預(yù)算與零基預(yù)算進(jìn)行分類；按定期預(yù)算與滾動預(yù)算進(jìn)行分類。 全面預(yù)算的優(yōu)缺點全面預(yù)算治理的優(yōu)點：能夠驅(qū)動企業(yè)目標(biāo)的確定與打算的編制；為業(yè)績評價提供標(biāo)準(zhǔn)；有助于操縱企業(yè)日常經(jīng)營活動；有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項目；有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)；總之,全面預(yù)確實是堅持不懈地降低成本的重要工具。全面預(yù)算治理的缺點：預(yù)算應(yīng)只起到框架作用，但治理者往往不能認(rèn)識到這一點，當(dāng)形勢差不多發(fā)生變化的時候仍然墨守成規(guī)，不能適時調(diào)整預(yù)算；而且編制預(yù)算專門費時刻；預(yù)算還可能限制企業(yè)創(chuàng)新，因為假如只顧執(zhí)行預(yù)算，就沒有資金為那些未預(yù)見到的機會做預(yù)備；

27、還有，治理者可能將目標(biāo)定得過低，以便超過目標(biāo)；預(yù)算可能會懲處那些目標(biāo)定得專門高，但功虧一簣的治理者。（4）摩托羅拉的全面預(yù)算體系下面以摩托羅拉的預(yù)算為例，講明全面預(yù)算的構(gòu)成。摩托羅拉的全面預(yù)算體系分為：業(yè)務(wù)預(yù)算，即與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實質(zhì)性差不多活動的預(yù)算；資本支出預(yù)算，即企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決策預(yù)算；財務(wù)預(yù)算，即反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可能財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。其流程示意圖如下：摩托羅拉全面預(yù)算體系4、內(nèi)部財務(wù)操縱制度（1）制度設(shè)計的目的明確公司財務(wù)部門對公司經(jīng)營中要緊業(yè)務(wù)活動的財務(wù)操縱職能，界定財務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動過程中的操縱

28、環(huán)節(jié)、以及采取的操縱手段與方法，從而加強公司的財務(wù)收支治理。（2）內(nèi)部財務(wù)操縱的任務(wù)和方法 內(nèi)部財務(wù)操縱要緊任務(wù)通過在公司經(jīng)營的要緊業(yè)務(wù)活動過程中建立有效的財務(wù)操縱體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務(wù)活動的財務(wù)性治理，充分發(fā)揮財務(wù)部的監(jiān)督職能作用。 內(nèi)部財務(wù)操縱的方法內(nèi)部財務(wù)操縱的方法有職務(wù)分工操縱法，即各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工；授權(quán)批準(zhǔn)操縱法，即一般授權(quán)與專門授權(quán)分開，授權(quán)代理人制度；業(yè)務(wù)記錄操縱法，即原始記錄、憑證傳遞、會計核算、記錄核對分人記錄和治理；人員素養(yǎng)操縱法，包括對職責(zé)、培訓(xùn)、考核、獎懲、職務(wù)輪換的各種制度。（3）內(nèi)部財務(wù)操縱的內(nèi)容和要點內(nèi)部財務(wù)操縱的要緊內(nèi)容有

29、四部分，即“采購-付款”業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部財務(wù)操縱制度流程；“銷售-收款”業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部財務(wù)操縱制度流程；“費用支出”業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部財務(wù)操縱制度流程和現(xiàn)金治理制度。 采購付款循環(huán)內(nèi)部操縱的要點是：采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部操縱制度應(yīng)使采購材料的一切活動，包括訂貨要求的提出和審批、供應(yīng)商的報價、材料和商品的驗收等，按照生產(chǎn)和銷售的要求進(jìn)行。應(yīng)注意支付款項后獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù)。購買環(huán)節(jié)中款項的支付應(yīng)以獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù)為條件，內(nèi)部操縱制度的建立和實施應(yīng)保證一切購買活動在這一條件下進(jìn)行。防止錯記和篡改實物或勞務(wù)的數(shù)量和金額，保證帳面記錄的數(shù)字與實際獲得的物品或勞務(wù)相一致。注意應(yīng)付款項記錄的真實性和合理性。企業(yè)

30、應(yīng)依照實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，合理的記錄應(yīng)付款項的金額。合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的折扣、折讓。供應(yīng)商提供的折扣是整個買賣交易活動的一個組成部分，折扣會給企業(yè)帶來的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部操縱制度應(yīng)合理的揭示企業(yè)已享有各種折扣和折讓，合理的沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣和折讓藏匿起來，幸免企業(yè)獲得的利益為私人占有。 銷售收款循環(huán)內(nèi)部操縱的要點是：登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系差不多發(fā)貨給真實的顧客；現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳；登記入帳的銷貨數(shù)量確系差不多發(fā)貨的數(shù)量，并差不多正確開具收款帳單和登記入帳；銷貨業(yè)務(wù)的分類要正確，銷貨業(yè)務(wù)的記錄要及時，銷貨業(yè)務(wù)差不多正確地計入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。每月定期給顧客寄

31、送對帳單，由獨立人員對應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查，將應(yīng)收賬款明細(xì)帳余額合計數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。 費用支出內(nèi)部操縱的要點是：費用支出內(nèi)部操縱要緊內(nèi)容是：對企業(yè)“三費”即治理費用、財務(wù)費用和銷售費用的操縱，成本操縱單獨訂立制度，不包含在財務(wù)內(nèi)部操縱制度中。業(yè)務(wù)部門應(yīng)編制費用支出打算，通過審核批準(zhǔn)按打算執(zhí)行。打算內(nèi)借款和打算外借款也應(yīng)該有相應(yīng)的審批流程。 現(xiàn)金治理內(nèi)部操縱的要點是：現(xiàn)金治理制度包括：鈔票賬分管制度、現(xiàn)金開支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金保管制度和現(xiàn)金清查制度。出納員和會計人員相互牽制，相互監(jiān)督，減少錯誤和貪污舞弊的可能性。明確本單位現(xiàn)金開支范圍，制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和方法，

32、確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。清理各種現(xiàn)金收付款憑證，登記和清理日記帳，現(xiàn)金盤點，檢查庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的現(xiàn)金限額。定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進(jìn)行清查盤點。5、生產(chǎn)統(tǒng)計治理制度（1）制度設(shè)計的目的科學(xué)、有效地組織企業(yè)生產(chǎn)部門的統(tǒng)計工作，保證統(tǒng)計資料的準(zhǔn)確性、及時性與全面性，以真實反映企業(yè)的生產(chǎn)運作情況，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算比較以及各項生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有效依據(jù)。（2）生產(chǎn)統(tǒng)計工作的總體任務(wù)以原始記錄為基礎(chǔ)，逐級匯總填報，通過建立科學(xué)的內(nèi)部生產(chǎn)統(tǒng)計表單和報送體系，對公司的生產(chǎn)活動情況進(jìn)行資料收集、整理和分析。6、生產(chǎn)成本核算制度（1）制度設(shè)計的目的規(guī)范公司生產(chǎn)成本核算工作，加強成本核算的準(zhǔn)確性、

33、精確性與及時性，從而為公司的成本操縱治理以及與成本有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供切實有效的信息支持。（2）生產(chǎn)成本核算工作的總體任務(wù)健全成本核算的基礎(chǔ)性工作，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用進(jìn)行核實、歸集、分配和計算，從而計算出公司實際的生產(chǎn)成本，以考核、分析成本打算的執(zhí)行情況，協(xié)助公司對生產(chǎn)成本進(jìn)行有效的操縱和治理。（3）成本核算制度的差不多概念成本治理制度的差不多概念：成本核算制度中通常將成本核算過程分為成本歸集和成本分配兩大時期。成本歸集確實是指運用一定的會計方法有組織地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)收集的過程；成本分配則是個一般性術(shù)語，包括：經(jīng)歸集的成本追溯給成本核算對象；將歸集的成本分配給成

34、本核算對象。（4）成本操縱的內(nèi)容和方法成本操縱的方法有：目標(biāo)成本制度、預(yù)算制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度。目標(biāo)成本制度通常適用于那些完全競爭性的企業(yè)，他們所生產(chǎn)產(chǎn)品的定價，通常是以市場為基礎(chǔ)的定價方法。預(yù)算制度同前面介紹的全面預(yù)算類似。成本預(yù)算制度分固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩種。固定預(yù)算以單一產(chǎn)出水平為基礎(chǔ)，且編制完成后不再作調(diào)整和替換；而彈性預(yù)算則以可能的收入和成本為基礎(chǔ)，預(yù)算做出后能夠隨打算期實際產(chǎn)出水平和產(chǎn)出預(yù)測的變化而調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指在特定業(yè)務(wù)水平下應(yīng)發(fā)生成本的可能數(shù)。企業(yè)所建立的標(biāo)準(zhǔn)成本通常是依照自身的經(jīng)驗、專家的意見確定，或采納差不多頒布的工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。7、財務(wù)分析制度（1）制度設(shè)計的目的制度設(shè)計

35、的目的是：規(guī)范公司財務(wù)部定期財務(wù)分析活動的實施，以及時、準(zhǔn)確、全面、有針對性地反映公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，從而切實發(fā)揮財務(wù)分析在公司經(jīng)營治理中的顯示器與決策參謀的作用。（2）財務(wù)分析工作的總體任務(wù)由公司財務(wù)部門通過運用各種專門的分析方法，定期對公司財務(wù)報表和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，評價企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，為改進(jìn)公司財務(wù)治理工作和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供重要的財務(wù)信息。（3）財務(wù)分析的要緊內(nèi)容和方法財務(wù)分析的要緊內(nèi)容、分析區(qū)間和分析方法見下表：四、企業(yè)財務(wù)治理制度的執(zhí)行1、財務(wù)治理制度實施的組織保證財務(wù)治理制度要得到理想執(zhí)行，必須要有內(nèi)外部組織上的保證。這種組織保證具體可分為財

36、務(wù)部門外部的組織保證和組織部門內(nèi)部的組織保證。首先應(yīng)該明確財務(wù)部門在財務(wù)制度實施中的主體地位。財務(wù)部門的制度實施中心地位應(yīng)該得到公司所有部門的認(rèn)可。其次，企業(yè)高層治理人員應(yīng)支持和監(jiān)督制度的實施。而且，財務(wù)部門以外的關(guān)聯(lián)部門也應(yīng)該積極配合和執(zhí)行。最后，在財務(wù)部門內(nèi)部，各項財務(wù)制度之間，在各個崗位的職責(zé)要求上，應(yīng)該協(xié)調(diào)一致。財務(wù)治理制度實施的組織保證如下圖所示：2、財務(wù)治理制度的執(zhí)行力度阻礙財務(wù)治理制度執(zhí)行力度的緣故專門多，總結(jié)起來，有以下三個方面：一是制度本身訂立的合理性和可執(zhí)行程度；二是企業(yè)從治理層到職員對制度的普遍認(rèn)知和執(zhí)行決心；三是企業(yè)的考評機制和獎懲機制。要增大財務(wù)治理制度的執(zhí)行力度，從

37、制度本身的角度來看：首先要讓財務(wù)治理制度本身具有較高的可執(zhí)行性；其次財務(wù)治理制度要和企業(yè)的實際情況相符合，幸免所謂的空話大話；再者企業(yè)的各項財務(wù)治理制度之間要保持高度一致，不能有相互沖突和矛盾的地點。為了加強財務(wù)治理制度的執(zhí)行力度，下面從三個方面來講明。從企業(yè)治理層和職員的角度來看：首先，治理層應(yīng)該對制度的脈絡(luò)和方向有比較清晰的了解，而且制度公布以后，應(yīng)該對職員進(jìn)行詳細(xì)的多層面培訓(xùn)，加深職員對制度的理解和認(rèn)識；其次，制度執(zhí)行得如何，還應(yīng)該充分考慮到職員的素養(yǎng)和對制度執(zhí)行的積極性。為了增大制度的執(zhí)行力度，企業(yè)應(yīng)該通過各種途徑，積極提升企業(yè)職員的綜合素養(yǎng)。從對財務(wù)制度執(zhí)行的評價角度來看：企業(yè)應(yīng)該對

38、制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的考評和考核，并依照績效進(jìn)行必要的獎懲，從強制的角度去推進(jìn)制度的執(zhí)行。而且制度在執(zhí)行的過程當(dāng)中，各部門應(yīng)該加強溝通和協(xié)調(diào)，以更好促成制度的執(zhí)行。3、財務(wù)治理制度原則性和靈活性的協(xié)調(diào)治理制度本身有專門多優(yōu)點，它首先能夠規(guī)范企業(yè)所有關(guān)聯(lián)人員的行為，提高組織運行的效率，讓組織的運轉(zhuǎn)更加高效和協(xié)調(diào)。然而，過于嚴(yán)格和死板的制度，也有可能約束和束縛企業(yè)的創(chuàng)新行為，讓企業(yè)失去活力，使企業(yè)經(jīng)營變得僵化和呆板。因此，在制度執(zhí)行過程中，企業(yè)的治理人員，尤其是和制度執(zhí)行直接相關(guān)的治理人員，應(yīng)該在原則性和靈活性之間找到一個最好的平衡點。治理是一門藝術(shù)。如何在原則性和靈活性之間選擇一種平衡，是對制度治

39、理層的嚴(yán)峻考驗。關(guān)于制度的原則性而言，要求執(zhí)行者鐵面無私，堅決按制度辦事，對不符合制度的行為一律禁止。關(guān)于制度的靈活性而言，要求執(zhí)行者從實際動身，依照情況的變化適當(dāng)變通，體現(xiàn)制度的人性化和柔性化。這二者之間是一對尖銳的矛盾，如何在二者之間選擇，是值得治理層考慮和探究的問題。4、對財務(wù)治理制度的再認(rèn)識在對財務(wù)治理制度進(jìn)行了一系列的論述之后，最后應(yīng)該強調(diào)的是：首先，財務(wù)治理制度不只是書面文件，更重要的是對制度的遵照執(zhí)行。其次，財務(wù)治理制度建設(shè)不只是財務(wù)部門的工作，而應(yīng)是企業(yè)整體的工作，應(yīng)尋求治理高層的支持與其他各職能部門的配合。再次，財務(wù)治理制度建設(shè)應(yīng)與良好的企業(yè)文化建設(shè)相匹配。最后，關(guān)于企業(yè)人員在制度執(zhí)行中的定位，高層治理人員應(yīng)該“以身作則”，中層治理人員應(yīng)該做好協(xié)調(diào)溝通工作，基層作業(yè)人員應(yīng)該做好本職工作。而且，高素養(yǎng)的職員始終是財務(wù)治理制度貫徹執(zhí)行的全然保證。結(jié) 論本文從財務(wù)治理的概念入手，著重分析了財務(wù)治理制度的內(nèi)涵，在企業(yè)內(nèi)部操縱理論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)治理制度建設(shè)的差不多原則、步驟和要點進(jìn)行了初步探討，并用較大的篇幅闡述了財務(wù)治理制度的整個體系，試圖給正在進(jìn)行財務(wù)治理制度設(shè)計的企業(yè)一點啟發(fā)和建議。文章的最后，闡述了制度執(zhí)行過程中可能存在的一些問題，并對問題作了初步分析