試論合法會計信息失真

1、試論合法會計信息失真摘要本文提出了合法會計信息失真問題，對其產生的原因進展了簡要的分析，并試論其詳細預防措施。關鍵詞信息失真當前，會計信息失真已經相當嚴重，大多數人只要一提到會計信息失真就會想到的是違法行為，而本文認為合法會計信息失真更是普遍存在。合法會計信息失真是指按照會計規(guī)那么要求提供的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合，這樣的不一致是由會計規(guī)那么本身所造成的。一、引起合法會計信息失真的原因一會計準那么以及會計制度自身的不完善1、會計準那么的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準那么制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，假設代表性過窄，會計準那么可能出現偏向性；其次取決于會計準那么

2、是否有較長期的適用性和可行性；再次，就是會計準那么定義準確性，假設一項會計準那么的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性。以上這些會計準那么制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。2、會計準那么和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代化企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計政策選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國

3、家法規(guī)、會計制度、會計準那么都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識程度的有限性和認識對象的復雜性，使得各種標準本身就不能完全符合客觀實際，因此在這些法規(guī)、標準、準那么的指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。3、會計準那么與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面；一是我國現有的會計準那么對表外業(yè)務的技術標準很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準那么中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業(yè)社會責任等非

4、經濟信息，現行會計準那么與會計制度中沒有要求對之加以反映。4、會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利潤分配方案的根據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的時機干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地施行干預后，就會使其偏離原來的客觀情況。會計信息提供者因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件施行干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能做出使自己得益的選擇。5、新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調。在由方案經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法

5、規(guī)的建立明顯滯后，而且現行會計法規(guī)中還殘存著不少方案經濟體制下的內容，不能適應市場經濟開展的需要。隨著市場經濟的開展，新的經濟行為、新的經濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現，會計準那么使得會計事項確實認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存著不協(xié)調，如根本會計準那么與詳細會計準那么之間，詳細會計準那么與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾、沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。二會計環(huán)境的質量1、會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的方案經濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目的。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了宏大變化，會

6、計工作圍繞企業(yè)經濟效益，以向外提供有用的會計信息為根本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是較為穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境，也有局部政策調整變化問題，因此或多或少會對會計信息質量產生影響。2、環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原那么上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是劇烈，這種

7、誤差和失真度就越大。3、科技因素的影響。會計是經濟開展到一定階段的產物。并隨著經濟的開展而開展，為經濟的開展效勞。而經濟的開展又離不開科學技術的開展。所以，科學技術的先進與興隆及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還根據統(tǒng)計和業(yè)務核算等資料，科技的開展直接影響著這些外部資料的準確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別興隆，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會遇到一些科學技術無法準確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。二、預防合法會計信息失真的詳細措施

8、一從會計準那么以及會計制度本身的不完善性角度考慮1、在制定會計法規(guī)、會計準那么時，應盡量抑制或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準那么應對將來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的開展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，防止將來環(huán)境不確定性對會計產生過多的影響；對于準那么中的某些定義要有準確的分析和解釋，假設某一定義可能會有多種理解，那么應對各種可能的理解作一些詳細的闡述，說明各種理解的適用情況，這樣就不會使準那么的使用者造成誤解。2、規(guī)定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生

9、的可能性，就不能無視這一問題。但現實的矛盾是：我國正在建立現代化企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監(jiān)視機構來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。3、我國的會計準那么和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的開展，這些信息對決策越來越重要，準那么中必須對之作出

10、明確規(guī)定。當然，也不能急于邁大步子，要求一下子制定非常完美的準那么。我們認為目前可以借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結合我國的實際情況制定出相應規(guī)定，以后再根據實際應用的反響信息作進一步的修訂。4、假設企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，可以到達與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以在會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以防止和抑制的。防止會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一是會計準那么、會計制度的制定環(huán)節(jié)；二個是會計準那么、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準那么

11、、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，即有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準那么、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準那么、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案公布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮和利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致。5、首先應該修訂和完善?會計法?，使之適應市場經濟開展的需要。其次應建立和完善會計準那么體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準那么與國際會計準那么的有關表述，要注意會計法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。二從會計環(huán)境的影響來考慮1、會計準那么及會計制度的制定盡量適應會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中一些新情況，還應對將來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。2、建立適宜我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與核籌資料根底上，根據我國目前的物價變動特點及對企業(yè)消費經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的工程，如固定資產及其折舊額，進展必要的調整，并把調整的情況在現行會計報表中附加說明，為指導決策效勞。3、依靠科技因素，加快經濟開展。并能充分利用科學技術的進步為會計效勞。如運