企業(yè)節(jié)稅籌劃的常用辦法PPT課件

1、企業(yè)稅務管理王家貴 著第5章 企業(yè)節(jié)稅籌劃的常用辦法 5.1 節(jié)稅籌劃的概念和內(nèi)容5.2 節(jié)稅籌劃的必要性和切入點5.3 轉讓定價籌劃法5.4 會計核算籌劃法5.5 重組籌劃法5.6 分割籌劃法5.7 性質轉換籌劃法5.8 臨界點籌劃法學習指引在實際操作過程中，企業(yè)常用的籌劃方法有很多，如轉讓定價法、會計核算法、重組法、經(jīng)濟合同法、分割法、抵免法、臨界點規(guī)避法、稅前扣除法、稅負平衡分析法、綜合利用法、經(jīng)營行為或經(jīng)營性質轉換法等。這些籌劃方法各自的適用條件和籌劃的側重點不同，有時單獨使用，而有時可能配套使用。這里只簡要介紹幾種主要方法的基本思路和適用條件，并通過一些相關案例來揭示方法適用的技巧等

2、。5.1 節(jié)稅籌劃的概念和內(nèi)容5.1.1 節(jié)稅籌劃的概念5.1.2 節(jié)稅籌劃的特點5.1.3 節(jié)稅籌劃應遵循的原則5.1.4 節(jié)稅籌劃的基本內(nèi)容5.1.5 節(jié)稅籌劃的制約因素 5.1.6 節(jié)稅籌劃的基本步驟5.1.1 節(jié)稅籌劃的概念節(jié)稅籌劃（taxsaving planning），就是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，對其經(jīng)營、理財或投資行為中的各類涉稅行為在稅法容許的范圍內(nèi)作出的整體謀劃和統(tǒng)籌安排，并付諸有效監(jiān)控，以達到盡量減輕稅負目的的節(jié)稅管理行為。目前，有關節(jié)稅籌劃的概念大致有如下不同的表述：稅收籌劃、稅務籌劃、納稅籌劃、避稅籌劃和節(jié)稅籌劃等。綜合各種定義可以看出：所謂“稅收、稅務、納稅”的叫法

3、不同源于對“tax”一詞的理解角度不一，按中文意思理解，“稅收”多用于宏觀概念，含有“政府稅款收入”的本意；企業(yè)或納稅人多用“稅負或稅務”等概念，含有納稅事務、納稅義務、稅收負擔等本意。對“籌劃”一詞大家的理解比較接近，都具有“謀劃和計劃安排”的含義。節(jié)稅籌劃不僅要強調合法性、目的性、超前性、計劃性和技巧性，更要強調管理性。5.1.2 節(jié)稅籌劃的特點一是籌劃的主體是納稅人。 二是籌劃是發(fā)生在納稅義務發(fā)生之前。 三是在稅法容許的范圍內(nèi)籌劃。四是整體謀劃和統(tǒng)籌安排。五是旨在減輕稅負的微觀稅務管理行為。 5.1.3 節(jié)稅籌劃應遵循的原則1 不違法原則2 整體最優(yōu)原則3 時效性原則4 涉稅零風險或自我

4、保護原則5 全程管理原則5.1.4 節(jié)稅籌劃的基本內(nèi)容第一， 籌劃稅收優(yōu)惠政策的利用第二，籌劃適用稅率第三，籌劃稅基第四，籌劃納稅主體資格第五，籌劃納稅地點第六，籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務性質的稅負結構第七，籌劃稅負陷阱規(guī)避第八，籌劃國際稅收管轄權 5.1.5 節(jié)稅籌劃的制約因素第一，節(jié)稅籌劃的目標通常要依附于企業(yè)經(jīng)營的其他目標第二，稅收法規(guī)和政策的多變性必然影響到籌劃方案的動態(tài)可調整性 第三，籌劃人員的基本素質、對稅收政策和法規(guī)的熟悉程度、籌劃經(jīng)驗、對企業(yè)及涉稅業(yè)務的了解程度等必然影響籌劃方案的優(yōu)劣水平 第四，籌劃事項內(nèi)在的稅負特性（包括稅負彈性、稅負影響因素的多少、復雜程度等）必然影響籌劃方案及其可

5、操作性第五，企業(yè)決策層對節(jié)稅籌劃事項的重視程度、企業(yè)稅務管理的綜合水平以及企業(yè)管理體制等都會影響節(jié)稅籌劃方案的具體實施和操作難度5.1.6 節(jié)稅籌劃的基本步驟第一步，搜集有關籌劃事項的分析參考資料以及相關稅收法規(guī)和政策資料，并進行初步的歸納、分析和研究。 第二步，根據(jù)對籌劃事項及相關政策法規(guī)的初步分析和研究，擬定籌劃目標和初步被選方案。 第三步，對擬定的被選方案進行稅負測算和定量分析，修改和調整被選方案。 第四步，進行方案的比較研究，根據(jù)測算結果和風險分析與預測結果，對方案進行排序，提出建議和首選推薦方案及部分被選方案和相關理由，供決策者研究和參考。 第五步，決策分析，確定實施方案，頒布實施。

6、第六步，方案實施監(jiān)控、協(xié)調與管理。 第七步，實施結果的差異分析，經(jīng)驗總結與信息反饋。 5.2 節(jié)稅籌劃的必要性和切入點5.2.1 節(jié)稅籌劃的必要性5.2.2 企業(yè)節(jié)稅籌劃的切入點5.2.3 企業(yè)節(jié)稅籌劃應注意的問題5.2.1 節(jié)稅籌劃的必要性 企業(yè)稅負影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預先籌劃的必要性 節(jié)稅目標的最大化決定了整體籌劃的必要性 企業(yè)節(jié)稅的專業(yè)性和科學性決定了事先籌劃的必要性 稅務違規(guī)的預防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性 5.2.2 企業(yè)節(jié)稅籌劃的切入點企業(yè)節(jié)稅籌劃的切入點可從下述幾方面考慮: 從稅收優(yōu)惠政策的利用入手 從節(jié)稅空間大的稅種或項目入手 從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手 從納

7、稅主體性質或行為性質入手 5.2.3 企業(yè)節(jié)稅籌劃應注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政策，并做好詳細測算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細微差別，進而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。 第三，選擇恰當?shù)臅r機做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務情況和實施條件，具體問題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。 第五，切實把握合理的“度”。 5.3 轉讓定價籌劃法5.3.1 轉讓定價的概念和內(nèi)容5.3.2 轉讓定價的節(jié)稅籌劃舉例5.3.3 關聯(lián)企業(yè)及納稅調整5.3.4 轉讓定價應注意的問題5.3.1 轉讓定價的概念和內(nèi)容轉讓定

8、價，是指利用關聯(lián)企業(yè)之間商品或勞務等的交易價格來調節(jié)不同納稅主體之間的收入或利潤水平，節(jié)約企業(yè)的總體稅負成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)間的交易活動的價格影響因素相當復雜，且定價程序和定價政策具有高度機密性，局外人很難獲得定價的真實依據(jù)和相關條件。這就為關聯(lián)企業(yè)利用這種特殊性掩蓋其交易價格、成本和利潤的正常匹配關系創(chuàng)造了條件。因此，利用關聯(lián)企業(yè)間的各種交易活動的轉讓定價來轉移收入和避稅就較為常見。常見的轉讓定價避稅方式有如下幾種： 關聯(lián)企業(yè)間的商品交易采用壓低定價策略，使銷售企業(yè)的流轉稅減少和購貨方的利潤增加關聯(lián)企業(yè)間的商品交易采用抬高定價策略，使銷售方的收入和購貨方的抵扣稅額都增加。關聯(lián)企業(yè)間采

9、取無償借款或墊支資金，使利息負擔轉移。關聯(lián)企業(yè)間的勞務服務采用不計報酬或抬高報酬，轉移收入或避稅。關聯(lián)企業(yè)間的資產(chǎn)轉讓或租賃使用，采用非常規(guī)價格轉移收入和避稅。關聯(lián)企業(yè)間的無形資產(chǎn)（如專利、商標、特許權、技術配方等）轉讓或使用采用無償或非常價格，轉移收入或避稅。關聯(lián)企業(yè)間的產(chǎn)權轉讓或資產(chǎn)重組，采用非常價格轉移利潤或避稅。關聯(lián)企業(yè)間的合作經(jīng)營、承包或托管等，采用非常規(guī)的定價或利益分配方式，轉移利潤。 外商投資企業(yè)實施避稅的手法主要以轉移定價向境外轉移利潤為主，避稅的形式主要表現(xiàn)為以下幾種：購銷兩頭在外，通過“高進低出”將利潤轉移到境外虛增投入設備價值等，加大折舊費用，使企業(yè)遲遲未能進入獲利年度，

10、延期繳納所得稅，并提前回收投資以支付專利、專有技術、商標、商譽等特許權使用費、銷售傭金、回扣等形式將利潤轉移國外集團內(nèi)部實行上、中、下游產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)提取特許權使用費等轉移利潤。以支付網(wǎng)絡維護、廣告、咨詢等勞務服務費形式轉移利潤。通過關聯(lián)企業(yè)資金融通、提供貸款支付利息或不收取利息等形式轉移利潤。5.3.2 轉讓定價的節(jié)稅籌劃舉例當稅率檔次較多時，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團，或者將獨立的企業(yè)分解成由若干子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進而通過合理確定企業(yè)內(nèi)部定價，使企業(yè)整體稅負減輕。 適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應納稅額不變，但由于它得到了低價的

11、原材料，從而降低了成本，增加了利潤。這就是利用轉讓定價籌劃節(jié)稅的基本思路。5.3.3 關聯(lián)企業(yè)及納稅調整在我國，國稅發(fā)199859號關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程中對關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的避稅界定做了較明確的規(guī)定。且該規(guī)定于2004年10月22日以國稅發(fā)2004143號進行了修訂，進一步嚴格了相關規(guī)定。規(guī)定中對關聯(lián)企業(yè)界定做了明確，有下列關系之一的，即構成關聯(lián)企業(yè)：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的。直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的。企業(yè)與另一企業(yè)間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額10%以上是由另一企業(yè)擔保的。企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管

12、理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由令一企業(yè)所委派的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產(chǎn)權、專利技術等）才能正常進行的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格或交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質性控制或在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括家族關系、親屬關系等。5.3.4 轉讓定價應注意的問題發(fā)生轉讓定價關系的企業(yè)之間，法律意義上的“關聯(lián)度”越低越好。價格的“參照物”越少越好，價格越獨立，定價的合理性就越難質疑，定價的合法有效性就越強。轉讓定價要把握合適

13、的“度”，且要有相關依據(jù)可作為其合理性的支撐和解釋，否則難以自圓其說。國際間的“高進低出”要謹防納稅調整。 已經(jīng)上市的公眾公司如利用轉讓定價籌劃節(jié)稅，還要面對審計及社會監(jiān)督部門的“公允原則”的評估和認可，否則其關聯(lián)交易在披露和審計時就會遭遇麻煩。對企業(yè)轉讓定價調整的應稅所得，如果企業(yè)不作相應的賬務調整，其關聯(lián)方取得的超過沒有關聯(lián)關系所應取得的數(shù)額部分，視同股息分配，并不得享受所得稅優(yōu)惠政策；其關聯(lián)方取得所得如為利息、特許權使用費，不得扣除已扣繳的預提所得稅。 企業(yè)對稅務機關關于轉讓定價的調整如有異議，必須先按要求繳納稅款，再請求行政或司法救濟。稅務機關對企業(yè)轉讓定價的調整，涉及執(zhí)行國際稅收協(xié)定

14、條款的，應當依照國際稅收協(xié)定有關規(guī)定執(zhí)行。 5.4 會計核算籌劃法5.4.1 企業(yè)會計政策選擇5.4.2 會計核算方法選擇5.4.3 企業(yè)外幣業(yè)務核算的匯率選擇會計核算籌劃法是指試圖通過企業(yè)會計政策選擇和核算方法選擇等，利用企業(yè)內(nèi)部核算，如成本核算、費用分攤、利潤分配等一系列企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本、費用和利潤達到最佳，并實現(xiàn)少納稅或不納稅等節(jié)稅目標的籌劃方法。 會計核算對企業(yè)稅負的影響：企業(yè)會計核算政策選擇對企業(yè)稅負(尤其是所得稅稅負)的影響。會計核算方法選擇對企業(yè)稅負的影響。企業(yè)核算體制或核算模式的選擇對企業(yè)稅負的影響。企業(yè)會計管理水平對稅負的影響。 5.4.1 企業(yè)會計政策選擇 企業(yè)會計

15、政策選擇對稅負的主要影響有：收入的確認政策，直接關系收入額的大小和確認時間，進而直接影響應稅所得額。材料計價政策，影響材料成本高低和存貨價值大小，進而影響產(chǎn)成品成本、利潤高低和存貨減值準備金大小，從而影響進項稅抵扣、出口退稅額及應稅所得額。費用攤銷政策，直接影響攤銷期的長短和攤銷額的大小，進而影響應稅所得額的高低。 折舊政策，直接影響折舊額的高低和折舊期限長短，進而影響應稅所得額。準備金計提政策，直接影響利潤高低。間接費用分攤辦法，直接影響不同計稅主體的費用承擔額，進而調節(jié)不同計稅主體的稅負。其中最主要的影響包括：折舊政策、存貨計價政策、成本及費用攤銷政策、準備金計提政策等。 1 企業(yè)折舊政策

16、選擇 對前期享有減免稅優(yōu)惠的企業(yè)來說，要盡可能的采用低折舊政策，而不是加速折舊的政策。但對于那些達產(chǎn)期較長的新項目，由于企業(yè)的減免稅期是從“盈利年度”起算，為盡量推遲盈利年度的起始時間，采用加速折舊政策可能較為有利。故折舊政策的選擇，要視企業(yè)具體情況并經(jīng)過詳細測算后再確定，切不可主觀臆斷。2 存貨計價政策選擇存貨計價采用先進先出、先進后出、加權平均還是其他方法計價，會在一定程度上影響企業(yè)的生產(chǎn)成本及存貨余額，其影響程度主要取決于三大因素：一是企業(yè)生產(chǎn)所用原材料的市場價格變化速度和變化程度。二是企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本占銷售成本的比重大小。三是企業(yè)存貨量的大小。3 間接費用分攤和大額費用攤銷政策選擇在

17、所有的財務政策選擇中，間接費用分攤及大額費用攤銷政策是對稅負影響最顯著、調節(jié)作用最強的，因此它應當作為財務政策選擇的重點。4 準備金計提政策選擇常用的籌劃方法有材料計價法、加速折舊法、費用分攤法、收益分配法等。 值得指出的是：在既定的財務會計政策約束下，如果企業(yè)決策者寄希望于是單純用財務技巧來減輕稅負而又不會觸犯法律，其可能性是極低的。要想通過會計核算的途徑來減輕稅負，只有事前籌劃好，選擇對自身較為有利的財務會計政策，其節(jié)稅才是可能的。這表明，會計核算籌劃法的核心在于企業(yè)會計政策的選擇。 5.4.2 會計核算方法選擇會計核算對企業(yè)稅負的影響也存在于一些純會計核算技巧中，但相對而言，這類影響往往

18、比較輕微。在既定的會計政策下，采用不同的核算方法，企業(yè)稅負在一定程度上會發(fā)生改變，這為企業(yè)進行節(jié)稅籌劃提供了空間。 5.4.3 企業(yè)外幣業(yè)務核算的匯率選擇企業(yè)外幣業(yè)務是指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務以記賬本位幣以外的其他幣種進行款項的收付、往來核算和計價的經(jīng)濟業(yè)務。由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時點會對應不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者之間進行相互折算時就會形成匯兌損益。匯兌損益的會計處理方法通常有兩種：一是資本化，即作為原始資本的一部分計入相關的資本賬戶；二是直接計入當期損益。 匯兌損益，最終都會分次或一次地在計征所得稅之前以各種費用的形式扣除掉或增加計稅所得，從而影響到企業(yè)應納所得稅稅

19、額。 從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計入企業(yè)當期損益更為有利。 5.5 重組籌劃法5.5.1 重組籌劃的概念5.5.2 企業(yè)內(nèi)部重組籌劃5.5.3 企業(yè)外部重組籌劃5.5.1 重組籌劃的概念所謂重組，顧名思義，即重新組合。重組籌劃法是利用資產(chǎn)、股權、債權、組織機構及業(yè)務重組進行節(jié)稅籌劃的方法。重組法常用的主要手段有利用企業(yè)的組建、嫁接、兼并、分拆、合并等，使企業(yè)的核算關系發(fā)生改變，如獨立核算轉化為非獨立核算或恰好相反，進而減輕稅負。5.5.2 企業(yè)內(nèi)部重組籌劃從節(jié)稅的角度考慮，很多企業(yè)的內(nèi)部資源是可以通過重組來達到減輕稅負的目的的

20、?？梢酝ㄟ^企業(yè)內(nèi)部架構的重組，一舉多得，使本無法抵扣的增值稅有了抵扣的可能，使沒能享受的優(yōu)惠政策得以享受。對于集團化企業(yè)或分支機構較多的企業(yè)，可以考慮虧損抵補和稅率差異問題。也可以利用稅法規(guī)定直接降低稅基，進而達到節(jié)稅的目的。5.5.3 企業(yè)外部重組籌劃企業(yè)在發(fā)展過程中，通常會遇到收購、兼并、債權或債務重組等業(yè)務需要，這類重組的籌劃同樣存在節(jié)稅問題，但與企業(yè)內(nèi)部重組不同的是，重組不是為了節(jié)稅，而是為了擴張。所以，籌劃是為了重組方案的選優(yōu)，節(jié)稅是一個附屬目標。5.6 分割籌劃法5.6.1 銷售（勞務）收入的分割5.6.2 混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務分割所謂分割，就是將原本屬于一個整體的東西通過一定的方式或方

21、法進行切分的過程。在節(jié)稅籌劃中，由于稅收政策的差異性、差別稅率的存在等原因，有時會運用這種思路以減輕稅負。5.6.1 銷售（勞務）收入的分割當涉稅業(yè)務適應累進稅率時，收入越高則稅率越高，通過分割則可以相應降低適應稅率而減輕稅負。這種分割思路在其它產(chǎn)品銷售過程中有時同樣適用。5.6.2 混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務分割混業(yè)經(jīng)營就是一個納稅人在經(jīng)營某一主業(yè)的同時還兼營其他相關業(yè)務，且這些業(yè)務適應的稅種和稅率可能不同。從有利于節(jié)稅出發(fā)，可以利用征稅政策的差異性，將原本由一個納稅人混合經(jīng)營的業(yè)務分拆成多個納稅人分別經(jīng)營，進而獲得稅負上的減輕。5.7 性質轉換籌劃法5.7.1 資產(chǎn)轉讓轉化為產(chǎn)權轉讓可節(jié)稅5.7.2

22、工程中介服務變轉包可節(jié)稅5.7.3 利息不常轉變?yōu)榻祪r銷售，雙方受益5.7.4 聯(lián)營變?yōu)橥泄?，雙方受益5.7.5 產(chǎn)品購銷變?yōu)槲屑庸ぃp方受益所謂性質轉換籌劃法，就是在業(yè)務內(nèi)容不發(fā)生改變，僅依據(jù)法律規(guī)定改變經(jīng)營性質或行為性質，如銷售轉租賃、轉讓變?nèi)牍伞⒆誀I轉外協(xié)、購銷轉委托加工、自營轉合營、補償變降價等，來調節(jié)或減輕稅負。5.7.1 資產(chǎn)轉讓轉化為產(chǎn)權轉讓可節(jié)稅按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等轉讓要繳納5%的營業(yè)稅，但企業(yè)產(chǎn)權轉讓則不需繳納營業(yè)稅。因此，在某些情況下，資產(chǎn)轉讓行為如果轉變?yōu)楫a(chǎn)權轉讓行為，則可節(jié)約大額的稅負。但需注意產(chǎn)權與股權不能有直接的遞延關系，否則要補稅。5.7.2 工程

23、中介服務變轉包可節(jié)稅中介服務的營業(yè)稅稅率為5%，而工程承包等基建勞務的營業(yè)稅率為3%。如果將中介服務的業(yè)務轉變?yōu)楣こ剔D包，則可將營業(yè)稅負減輕近40%。5.7.3 利息不常轉變?yōu)榻祪r銷售，雙方受益在商品房預售、大型專用設備訂購等業(yè)務中，通常有預收款或預交定金等情況，為了不使購買者利益受損，銷售方有時會給買方計算利息予以補償。其實，如果將這種補償方式轉變?yōu)榻祪r銷售，則雙方收益。5.7.4 聯(lián)營變?yōu)橥泄?，雙方受益轉換性質，一方面轉換了經(jīng)營的機制，另一方面也改變了影響稅負的收入成本結構，進而造成了稅基的改變，減輕了稅負，使雙方受益。5.7.5 產(chǎn)品購銷變?yōu)槲屑庸ぃp方受益上述幾種情況的性質轉換都是經(jīng)

24、營實際中較多見的，都可以在不同程度上為企業(yè)減輕稅負。此外，還有產(chǎn)品銷售轉變?yōu)樽赓U合作、無形資產(chǎn)轉讓轉變?yōu)槿牍?、房產(chǎn)租賃轉變?yōu)楹献鹘?jīng)營、代理銷售轉變?yōu)橘I斷賒銷等，都有可能在一定程度上節(jié)省稅負。5.8 臨界點籌劃法5.8.1 稅基臨界點的規(guī)避5.8.2 稅率跳越臨界點的規(guī)避5.8.3 時間臨界點的利用籌劃5.8.4 其他臨界點的利用籌劃所謂臨界點，是指兩種不同稅收待遇的分界處。臨界點籌劃法，包括兩層含義，一種是稅負臨界點規(guī)避，另一種是稅收政策優(yōu)惠臨界點的利用。在臨界點的兩邊，納稅人享有的稅收待遇存在顯著差別，所以有必要切實考慮當企業(yè)處于臨界點附近時如何處理某些納稅事項。5.8.1 稅基臨界點的規(guī)避

25、依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅基臨界點主要有以下幾種情況：一是營業(yè)稅中設置的起征點，未達到起征點的不征稅，超過起征點的全額征稅。二是個人收入所得稅中，每次收入不超過1600元的（即小于扣除額的），免征所得稅。三是企業(yè)或其他單位轉讓技術或是提供技術咨詢或技術服務的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅，超過部分依法征稅。四是土地增值稅中，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅。增值額超過扣除項目的20%，則需按四級超率累進稅率征稅。由于這些稅基臨界點的存在，使得稅基處于臨界點附近的納稅人面臨著由“無稅負”向“有稅負”跳躍的差異，所以當納稅人面對這種情況時要設法壓低稅基

26、，以規(guī)避稅負。5.8.2 稅率跳越臨界點的規(guī)避 通常有如下幾種情況會導致稅率跳檔：如勞務收入的個人所得稅適應20%的稅率，但一次收入達20000元以上的，則實行加成征稅；全年一次性獎金，按12個月分攤計算后適應薪酬所得稅稅率，因有九檔不同稅率，隨著應稅收入額的增加，可能導致適應稅率的跳檔。消費稅征收中，香煙等類商品因按售價高低分類而適應不同稅率，隨著定價水平的提高可能導致適應稅率跳檔。土地增值稅中因按增值額超過扣除項目比例分別適應四檔稅率，隨著增值額的提高可能導致稅率跳檔。因為稅率是決定稅負高低的關鍵因素，稅率一跳檔，必然造成稅負加重。所以，當決定稅率高低的參照指標處于臨界點附近時，必須高度重

27、視稅率跳檔帶來的影響。5.8.3 時間臨界點的利用籌劃時間臨界點也可以理解為時間或期限限制指標，大致可以分為四大類：日常稅務辦理的期限規(guī)定（如稅務登記的期限規(guī)定、納稅申報的期限規(guī)定、稅款繳納的期限規(guī)定、延期納稅申請或其他審批事項報告的期限規(guī)定等）。納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。享受稅收優(yōu)惠的期限規(guī)定。納稅人權益保護的期限規(guī)定（如稅收處罰的申訴期限規(guī)定等）。5.8.4 其他臨界點的利用籌劃人數(shù)臨界點在我國原企業(yè)所得稅法中有所體現(xiàn)，這主要是針對勞動服務型企業(yè)和民政福利企業(yè)的硬件要求。比例限制或技術參數(shù)臨界點在某些稅收優(yōu)惠政策中有所體現(xiàn)。此外，有些臨界點往往會影響企業(yè)的身份。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長

28、大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。8、世上的事，只要肯用心去學，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉，余味苦澀，終有回甘。11、人生就像是一個馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當下正在做的事，而無關于過去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者

29、你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。13、時間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會收獲，但放棄，就一定一無所獲。14、一個人的知識，通過學習可以得到;一個人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果沒有人為你遮風擋雨，那就學會自己披荊斬棘，面對一切，用倔強的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。7、每個人的心里