XXXX年會計人員繼續(xù)教育

1、會計人員繼續(xù)教育專用資料二0一二年目 錄案鞍企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)吧金流量表搬盎氨企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)霸金流量表白案應用指南阿靶企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)罷金流量表扮斑講解企業(yè)會計準則解釋第5號背小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準矮則有關問題銜接規(guī)定會計從業(yè)資格管理辦法唉20愛1挨2氨-201熬3把年頒發(fā)的有關稅務文件跋企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表第一章 總 則哎搬第一條 為了規(guī)范現(xiàn)金流量表案的編制和列報，根據(jù)企業(yè)會捌計準則基本準則，制定罷本準則。凹第二條 現(xiàn)金流量表，是啊指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)巴金和現(xiàn)金等價物流入和流出的靶報表。瓣現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金愛以及可以隨時用于支付的存款辦。唉現(xiàn)金等價物，是

2、指企業(yè)持扒有的期限短、流動性強、易于拜轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變礙動風險很小的投資。艾本準則提及現(xiàn)金時，除非艾同時提及現(xiàn)金等價物，均包括暗現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。稗第三條 合并現(xiàn)金流量表邦的編制和列報，適用企業(yè)會頒計準則第33號合并財務頒報表。第二章 基本要求板辦第四條 現(xiàn)金流量表應當分別按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活班動列報現(xiàn)金流量。埃第五條 現(xiàn)金流量應當分把別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總佰額列報。佰但是，下列各項可以按照爸凈額列報：耙（一）代客戶收取或支付笆的現(xiàn)金。翱（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、扳期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金霸流出。霸（三）金融企業(yè)的有關項昂目，包括短期貸款發(fā)放與收回版的貸款本金、活期存款的吸

3、收安與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)敗款項的存取、向其他金融企業(yè)礙拆借資金、以及證券的買入與般賣出等。拌第六條 自然災害損失、頒保險索賠等特殊項目，應當根扳據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活安動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金頒流量類別中單獨列報。叭第七條 外幣現(xiàn)金流量以百及境外子公司的現(xiàn)金流量，應柏當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期敗匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確礙定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期半?yún)R率近似的匯率折算。匯率變埃動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)斑節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨矮列報。癌拔第三章 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量骯傲第八條 企業(yè)應當采用直接法般列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量佰。傲經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資懊活動和籌資活動以外的所有交胺易

4、和事項。爸直接法，是指通過現(xiàn)金收藹入和現(xiàn)金支出的主要類別列示疤經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。第九條 有關經(jīng)營活動現(xiàn)奧金流量的信息，可以通過下列柏途徑之一取得：（一）企業(yè)的會計記錄。邦（二）根據(jù)下列項目對利耙潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本襖以及其他項目進行調(diào)整：矮1. 當期存貨及經(jīng)營性罷應收和應付項目的變動；藹2. 固定資產(chǎn)折舊、無阿形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準絆備等其他非現(xiàn)金項目；捌3. 屬于投資活動或籌頒資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金阿項目。班第十條 經(jīng)營活動產(chǎn)生的霸現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反按映下列信息的項目：版（一）銷售商品、提供勞敖務收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費返還；癌（三）收到其他與經(jīng)營活辦動有關的現(xiàn)金

5、；岸（四）購買商品、接受勞扮務支付的現(xiàn)金；阿（五）支付給職工以及為挨職工支付的現(xiàn)金；（六）支付的各項稅費；捌（七）支付其他與經(jīng)營活襖動有關的現(xiàn)金。扳第十一條 金融企業(yè)可以奧根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際敖情況，合理確定經(jīng)營活動現(xiàn)金啊流量項目的類別。安佰胺第四章 投資活動現(xiàn)金流量疤八第十二條 投資活動，是指企埃業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在敖現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處澳置活動。拔第十三條 投資活動產(chǎn)生挨的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示稗反映下列信息的項目：疤（一）收回投資收到的現(xiàn)疤金；擺（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；哎（三）處置固定資產(chǎn)、無半形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的背現(xiàn)金凈額；壩（四）處置子公司及其他霸營業(yè)

6、單位收到的現(xiàn)金凈額；爸（五）收到其他與投資活挨動有關的現(xiàn)金；搬（六）購建固定資產(chǎn)、無巴形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的愛現(xiàn)金；（七）投資支付的現(xiàn)金；辦（八）取得子公司及其他礙營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；安（九）支付其他與投資活翱動有關的現(xiàn)金。霸叭第五章 籌資活動現(xiàn)金流量頒氨第十四條 籌資活動，是指導八致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成稗發(fā)生變化的活動。埃第十五條 籌資活動產(chǎn)生耙的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示胺反映下列信息的項目：把（一）吸收投資收到的現(xiàn)拌金；扳（二）取得借款收到的現(xiàn)暗金；伴（三）收到其他與籌資活癌動有關的現(xiàn)金；凹（四）償還債務支付的現(xiàn)疤金；挨（五）分配股利、利潤或擺償付利息支付的現(xiàn)金；傲（六）支付其

7、他與籌資活骯動有關的現(xiàn)金。第六章 披露把稗第十六條 企業(yè)應當在附注中斑披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動擺現(xiàn)金流量的信息。至少應當單辦獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下疤列項目：（一）資產(chǎn)減值準備；（二）固定資產(chǎn)折舊；（三）無形資產(chǎn)攤銷；爸（四）長期待攤費用攤銷拔；（五）待攤費用；（六）預提費用；皚（七）處置固定資產(chǎn)、無氨形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益壩；昂（八）固定資產(chǎn)報廢損失礙；襖（九）公允價值變動損益胺；（十）財務費用；（十一）投資損益；?。ㄊ┻f延所得稅資產(chǎn)班和遞延所得稅負債；（十三）存貨；礙（十四）經(jīng)營性應收項目盎；熬（十五）經(jīng)營性應付項目懊。熬第十七條 企業(yè)應當在附埃注中以總額披露當期取得或處愛置子

8、公司及其他營業(yè)單位的下拌列信息：（一）取得或處置價格；拔（二）取得或處置價格中安以現(xiàn)金支付的部分；阿（三）取得或處置子公司暗及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金；拌（四）取得或處置子公司懊及其他營業(yè)單位按照主要類別捌分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。哎第十八條 企業(yè)應當在附柏注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支絆、但影響企業(yè)財務狀況或在未搬來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重唉大投資和籌資活動。俺第十九條 企業(yè)應當在附澳注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物拜有關的下列信息：襖（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物絆的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的百相應金額。叭（二）企業(yè)持有但不能由皚母公司或集團內(nèi)其他子公司使笆用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金白額。襖盎企業(yè)會計準則第31號

9、現(xiàn)敗金流量表吧般應用指南一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 霸現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金挨以及可以隨時用于支付的存款版。不能隨時用于支付的存款不拌屬于現(xiàn)金。笆現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持皚有的期限短、流動性強、易于鞍轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變稗動風險很小的投資。期限短，愛一般是指從購買日起三個月內(nèi)霸到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三骯個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)挨益性投資變現(xiàn)的金額通常不確疤定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。傲企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定白現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定稗不得隨意變更。百現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)昂金等價物的流入和流出。二、現(xiàn)金流量表格式傲現(xiàn)金流量表格式分別一般擺企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、瓣證券公司等企業(yè)類型予以

10、規(guī)定拌。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的暗性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的現(xiàn)金敗流量表格式。敗政策性銀行、信托投資公佰司、租賃公司、財務公司、典岸當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金笆流量表格式規(guī)定，如有特別需叭要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情吧況，進行必要調(diào)整和補充。啊擔保公司應當執(zhí)行保險公挨司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有矮特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的胺實際情況，進行必要調(diào)整和補拜充。敖資產(chǎn)管理公司、基金公司熬、期貨公司應當執(zhí)行證券公司瓣現(xiàn)金流量 2表格式規(guī)定，如骯有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)拜的實際情況，進行必要調(diào)整和鞍補充。傲鞍（一）拌一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表會企 03 表艾編制單位： 壩 礙背 叭 哀 年搬 吧 背 啊

11、月昂瓣 俺 骯單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的

12、現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額礙（二）商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格胺式現(xiàn)金流量表會商銀 03 表斑編制單位： 阿 拜拌 隘 佰 埃年熬 巴月 案 扳矮單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)

13、金流量：客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額向中央銀行借款凈增加額向其他金融機構(gòu)拆入資金凈增加額收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計客戶貸款及墊款凈增加額存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

14、流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額拌（三）保險公司現(xiàn)金流量表格熬式現(xiàn)金流量表會保 03 表矮編制單挨位埃： 疤 哎案 辦 俺 敗 岸年鞍 拔 岸月癌昂 擺單啊位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金收到再保業(yè)務現(xiàn)金凈額保戶儲金

15、及投資款凈增加額收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計支付原保險合同賠付款項的現(xiàn)金支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金支付保單紅利的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計投資支付的現(xiàn)金質(zhì)押貸款凈增加額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有

16、關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額霸（四）證券公司現(xiàn)金流量表格礙式現(xiàn)金流量表會證 03 表暗編制單叭位隘： 耙 阿 叭安 癌 矮 隘年鞍 辦 頒月 拌唉單位：安 氨元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金拆入資金凈增加額回購業(yè)務資金凈增加額收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計支付利息

17、、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計

18、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額三、現(xiàn)金流量表附注版現(xiàn)金流量表附注適用于一般企八業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證般券公 司等各類企業(yè)。邦（一）現(xiàn)金流量表補充資料披百露格式唉企業(yè)應當采用間接法在現(xiàn)金流唉量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)板為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。補 充 資 料本期金額上期金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報廢損

19、失（收益以“”號填列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務費用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額邦（二）企業(yè)應當按下列格式披哀露當期取得

20、或處置子公司及其耙他營業(yè)單位的有關信息：項 目金 額一、取得子公司及其他營業(yè)單位的有關信息：1取得子公司及其他營業(yè)單位的價格2取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4取得子公司的凈資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債非流動負債二、處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息：1處置子公司及其他營業(yè)單位的價格2處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額4處置子公司的凈資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債非流動負債礙（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

21、的披隘露格式如下：項 目本期金額上期金額一、現(xiàn)金其中：庫存現(xiàn)金可隨時用于支付的銀行存款可隨時用于支付的其他貨幣資金可用于支付的存放中央銀行款項存放同業(yè)款項拆放同業(yè)款項二、現(xiàn)金等價物其中：三個月內(nèi)到期的債券投資三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額其中：母公司或集團內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物艾板企業(yè)會計準則第壩31號現(xiàn)金流量表板講解爸第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概礙述半企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程案度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展靶。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時安購入必要的材料物資和固定資斑產(chǎn)，及時支付工資、償還債務哎、支付股利和利息；反之，輕版則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，爸重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金管瓣理已經(jīng)成為企業(yè)財

22、務管理的一敗個重要方面，受到企業(yè)管理人八員、投資者、債權(quán)人以及政府礙監(jiān)管部門的關注。企業(yè)會計哎準則第31號一現(xiàn)金流量表翱(以下簡稱”現(xiàn)金流量表準則唉”)規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制愛和列報。合并現(xiàn)金流量表的編扒制和列報，適用企業(yè)會計準般則第33號一合并財務報表半。一、現(xiàn)金流量表的概念伴現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定昂會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流班入和流出的報表。編制現(xiàn)金流熬量表的主要目的，是為財務報凹表使用者提供企業(yè)一定會計期懊間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和巴流出的信息，以便于財務報表笆使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)芭金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)扮以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。現(xiàn)霸金流量表的作用主要體現(xiàn)在以靶下幾個方面：

23、一是有助于評價暗企業(yè)支付能力、償債能力和周背轉(zhuǎn)能力；二是有助于預測企業(yè)啊未來現(xiàn)金流量；三是有助于分安析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈版流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活俺動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)般金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析熬和判斷企業(yè)的財務前景提供信按息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎藹現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價癌物為基礎編制，劃分為經(jīng)營活傲動、投資活動和籌資活動，按柏照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)昂責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為疤收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息柏。(一)現(xiàn)金巴現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及?？梢噪S時用于支付的存款。不霸能隨時用于支付的存款不屬于翱現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：半1.庫存現(xiàn)金。庫

24、存現(xiàn)金是指骯企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)瓣金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核安算內(nèi)容一致。挨2.銀行存款。銀行存款是指癌企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時半用于支取的存款，與“銀行存伴款”科目核算內(nèi)容基本一致，哀但不包括不能隨時用于支付的翱存款。例如，不能隨時支取的頒定期存款等不應作為現(xiàn)金；提案前通知金融機構(gòu)便可支取的定暗期存款則應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。叭3.其他貨幣資金。其他貨幣俺資金是指存放在金融機構(gòu)的外版埠存款、銀行匯票存款、銀行凹本票存款、信用卡存款、信用吧證保證金存款和存出投資款等敖，與“其他貨幣資金”科目核氨算內(nèi)容一致。(二)現(xiàn)金等價物藹現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的芭期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換疤為已知金額

25、現(xiàn)金、價值變動風吧險很小的投資。其中，“期限芭短”一般是指從購買日起3個爸月內(nèi)到期。例如可在證券市場凹上流通的3個月內(nèi)到期的短期把債券等。疤現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但爸其支付能力與現(xiàn)金的差別不大哀，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為拔保證支付能力，手持必要的現(xiàn)耙金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以靶購買短期債券，在需要現(xiàn)金時拌，隨時可以變現(xiàn)。敗現(xiàn)金等價物的定義本身，包含氨了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金罷等價物的四個條件，即，期安限短；流動性強；易于轉(zhuǎn)把換為已知金額的現(xiàn)金；價值班變動風險很小。其中，期限短扳、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力辦，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)辦金、價值變動風險很小，則強唉調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等皚價

26、物通常包括3個月內(nèi)到期的懊短期債券投資。權(quán)益性投資變耙現(xiàn)的金額通常不確定，因而不氨屬于現(xiàn)金等價物。埃(三)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍耙的確定和變更礙不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的爸范圍可能不同。企業(yè)應當根據(jù)翱經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)埃金及現(xiàn)金等價物的范圍。商業(yè)熬銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及案現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，叭例如，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)叭金等價物包括庫存現(xiàn)金、存放佰中央銀行可隨時支取的備付金頒、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款百項、同業(yè)間買入返售證券、短扒期國債投資等扒。霸根據(jù)現(xiàn)金流量表準則及其指南拔的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)具體情耙況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的唉范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更班。如果發(fā)生變更，應當

27、按照會稗計政策變更處理。三、現(xiàn)金流量的分類及列示(一)現(xiàn)金流量的分類岸現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等翱價物的流入和流出。在現(xiàn)金流暗量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被拌視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金(含案現(xiàn)金等價物，下同)形式的轉(zhuǎn)頒換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出版。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金八，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換罷，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金疤流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價愛物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流稗量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3瓣個月內(nèi)到期的國庫券。（新增扮分段）邦根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)挨金流量的來源，現(xiàn)金流量表準啊則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金稗流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金頒流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌巴資活動現(xiàn)金流量。啊

28、1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指藹企業(yè)投資活動和籌資活動以外佰的所有交易和事項。各類企業(yè)靶由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活八動的認定存在一定差異。對于岸工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要隘包括銷售商品、提供勞務、購按買商品、接受勞務、支付稅費叭等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營盎活動主要包括吸收存款、發(fā)放芭貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等安。對于保險公司而言，經(jīng)營活安動主要包括原保險業(yè)務和再保翱險業(yè)務等。對于證券公司而言辦，經(jīng)營活動主要包括自營證券矮、代理承銷證券、代理兌付證拔券、代理買賣證券等。盎2.投資活動。投資活動是指阿企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括把在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及芭其處置活動。長期資產(chǎn)是指固半定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

29、在建工程安、其他資產(chǎn)等持有期限在一年敖或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。靶這里所講的投資活動，既包括扳實物資產(chǎn)投資，也包括非實物隘資產(chǎn)投資。這里之所以將“包霸括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資稗”排除在投資活動外，是因為挨已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍絆內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)笆由于行業(yè)特點不同，對投資活壩動的認定也存在差異。把3.籌資活動。籌資活動是指翱導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)鞍成發(fā)生變化的活動。這里所說鞍的資本，既包括實收資本(股盎本)，也包括資本溢價(股本絆溢價)；這里所說的債務，指翱對外舉債，包括向銀行借款、邦發(fā)行債券以及償還債務等。通敗常情況下，應付賬款、應付票跋據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌柏資活動。

30、版對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾陌?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如巴自然災害損失、保險賠款、捐拜贈等，應當歸并到相關類別中叭，并單獨反映。比如，對于自班然災害損失和保險賠款，如果半能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，皚應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金扒流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應艾當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流般量。如果不能確指，則可以列澳入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。疤捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)斑營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金擺流量金額不大，則可以列入現(xiàn)耙金流量類別下的“其他”項目藹，不單列項目。(二)現(xiàn)金流量的列示辦通常情況下，現(xiàn)金流量應當分礙別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總霸額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)埃金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。襖但

31、是，下列各項可以按照凈額按列報：按1.代客戶收取或支付的現(xiàn)金疤以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短芭項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。壩例如，證券公司代收的客戶證扒券買賣交割費、印花稅等，旅白游公司代游客支付的房費、餐拔費、交通費、文娛費、行李托扮運費、門票費、票務費、簽證氨費等費用。2.金融企業(yè)的有唉關項目，主要指期限較短、流埃動性強的項目。對于商業(yè)銀行翱而言，主要包括短期貸款發(fā)放頒與收回的貸款本金、活期存款稗的吸收與支付、同業(yè)存款和存鞍放同業(yè)款項的存取、向其他金爸融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；壩對于保險公司而言，主要包括艾再保險業(yè)務收到或支付的現(xiàn)金背凈額；對于證券公司而言，主啊要包括自營證券和代理業(yè)務收頒到或支

32、付的現(xiàn)金凈額等。絆上述這些項目由于周轉(zhuǎn)快，在芭企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以盎利用的余地比較小，凈額更能扳說明其對企業(yè)支付能力、償債氨能力的影響；反之，如果以總暗額反映，反而會對評價企業(yè)的班支付能力和償債能力、分析企稗業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。凹四、現(xiàn)金流量表的編制方法及搬程序(一)直接法和間接法斑編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營扮活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：爸一是直接法，一是間接法。這絆兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金邦流量表的方法。敗所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入敖和現(xiàn)金支出的主要類別直接反柏映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流芭量，如銷售商品、提供勞務收傲到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞哀務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收昂入和支出

33、的類別直接反映的。案在直接法下，一般是以利潤表捌中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)氨與經(jīng)營活動有關的項目的增減骯變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)巴生的現(xiàn)金流量。搬所謂間接法，是指以凈利潤為敗起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收凹入、費用、營業(yè)外收支等有關搬項目，剔除投資活動、籌資活半動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計佰算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量安。由于凈利潤是按照權(quán)責發(fā)生唉制原則確定的，且包括了與投百資活動和籌資活動相關的收益耙和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營隘活動現(xiàn)金流量，實際上就是將傲按權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利伴潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除拔投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流骯量的影響。翱采用直接法編報的現(xiàn)金流量表白，便于分析企業(yè)經(jīng)營活

34、動產(chǎn)生瓣的現(xiàn)金流量的來源和用途，預按測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；背采用間接法編報現(xiàn)金流量表，奧便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生隘的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了矮解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)班金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。疤所以，現(xiàn)金流量表準則規(guī)定企藹業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流唉量表，同時要求在附注中提供挨以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活挨動現(xiàn)金流量的信息。笆(二)工作底稿法或型賬戶班法襖在具體編制現(xiàn)金流量表時，可礙以采用工作底稿法或型賬戶跋法，也可以根據(jù)有關科目記錄捌分析填列。1.工作底稿法搬采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量絆表，是以工作底稿為手段，以盎資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基斑礎，對每一項目進

35、行分析并編辦制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流拌量表。工作底稿法的程序是：熬第一步，將資產(chǎn)負債表的期初扳數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期巴初數(shù)欄和期末數(shù)欄。擺第二步，對當期業(yè)務進行分析澳并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分吧錄時，要以利潤表項目為基礎敗從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資搬產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。拔在調(diào)整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)襖金等價物的事項，并不直接借熬記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入挨“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”笆、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量疤”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流藹量”有關項目。借記表示現(xiàn)金襖流入，貸記表示現(xiàn)金流出。鞍第三步，將調(diào)整分錄過入工作背底稿中的相應部分。半第四步，核對調(diào)整分錄，借方般、貸方合計數(shù)均已經(jīng)

36、相等，資翱產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整班分錄中的借貸金額以后，也等熬于期末數(shù)。拜第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)凹金流量表項目部分編制正式的傲現(xiàn)金流量表。2.型賬戶法班采用型賬戶法編制現(xiàn)金流量胺表，是以型賬戶為手段，以皚資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基艾礎，對每一項目進行分析并編奧制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流靶量表。型賬戶法的程序是：百第一步，為所有的非現(xiàn)金項目板(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤埃表項目)分別開設型賬戶，扳并將各自的期末期初變動數(shù)過骯入各相關賬戶。如果項目的期俺末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過鞍入和項目余額相同的方向；反跋之，過入相反的方向。般第二步，開設一個大的“現(xiàn)金罷及現(xiàn)金等價物”型賬戶，每絆邊分為經(jīng)

37、營活動、投資活動和傲籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)啊金流人，右邊記現(xiàn)金流出。與霸其他賬戶一樣，過人期末期初傲變動數(shù)。絆第三步，以利潤表項目為基礎愛，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個絆非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)霸此編制調(diào)整分錄。奧第四步，將調(diào)整分錄過人各愛型賬戶，并進行核對，該賬戶絆借貸相抵后的余額與原先過人靶的期末期初變動數(shù)應當一致。絆第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)拌金等價物”型賬戶編制正式佰的現(xiàn)金流量表。敖本章著重講解了現(xiàn)金流量表的挨編制要求和方法。第二節(jié) 現(xiàn)金流量表編制皚一、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的編絆制矮現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)胺營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資巴活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活安動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯

38、率變動斑對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、癌現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、岸期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等拌項目。絆(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流伴量有關項目的編制爸1.銷售商品、提供勞務收到盎的現(xiàn)金板本項目反映企業(yè)銷售商品、提傲供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括吧銷售收入和應向購買者收取的稗增值稅銷項稅額，具體包括：奧本期銷售商品、提供勞務收到般的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、柏提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本艾期預收的款項，減去本期銷售背本期退回的商品和前期銷售本捌期退回的商品支付的現(xiàn)金。企辦業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收半到的現(xiàn)金，也在本項目反映。白本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”芭、“銀行存款”、“應收票據(jù)八”、“應收賬款”、“預收賬

39、扳款”、“主營業(yè)務收入”、“敗其他業(yè)務收入”科目的記錄分翱析填列。胺【例321】甲企業(yè)本期銷暗售一批商品，開出的增值稅專啊用發(fā)票上注明的銷售價款為2暗 800 000元，增值稅扳銷項稅額為476 000元熬，以銀行存款收訖；應收票據(jù)胺期初余額為270 000元懊，期末余額為60 000元隘；應收賬款期初余額為1 0案00 000元，期末余額為敗400 000元；年度內(nèi)核拜銷的壞賬損失為20 000骯元。另外，本期因商品質(zhì)量問敗題發(fā)生退貨，支付銀行存款3吧0 000元，貨款已通過銀背行轉(zhuǎn)賬支付。白本期銷售商品、提供勞務收到斑的現(xiàn)金計算如下：敖本期銷售商品收到的現(xiàn)金3 伴276 000懊加：本期收

40、到前期的應收票據(jù)敖(27000060000吧) 210000矮本期收到前期的應收賬款(1瓣000 00040000壩020 000) 580阿000辦減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)奧金 30000班本期銷售商品、提供勞務收到搬的現(xiàn)金 40360002.收到的稅費返還半本項目反映企業(yè)收到返還的各般種稅費，如收到的增值稅、營邦業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅哎和教育費附加返還款等。本項擺目可以根據(jù)有關科目的記錄分斑析填列跋【例322】甲企業(yè)前期出霸口商品一批，已交納增值稅，暗按規(guī)定應退增值稅8 500胺元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方俺式收訖；本期收到退回的營業(yè)哀稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000

41、元哀，款項已存入銀行。擺本期收到的稅費返還計算如下霸：澳本期收到的出口退增值稅額8艾500壩加：收到的退營業(yè)稅額 巴 18000靶 收到的退教育費附加返還皚額 33000壩本期收到的稅費返還 敖 5950哎0爸 佰3.收到的其他與經(jīng)營活動有唉關的現(xiàn)金百本項目反映企業(yè)除上述各項日敖外，收到的其他與經(jīng)營活動有奧關的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營挨租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投氨資性房地產(chǎn)收到的租金收入、皚流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)陌鞋F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其扒他政府補助收入等。其他與經(jīng)壩營活動有關的現(xiàn)金，如果價值俺較大的，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、扮“銀行存款”、“管理費用”耙、“銷售費用”等科目的記錄頒分析填列。般

42、4.購買商品、接受勞務支付柏的現(xiàn)金傲本項目反映企業(yè)購買材料、商鞍品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金稗，包括支付的貨款以及與貨款盎一并支付的增值稅進項稅額，百具體包括：本期購買商品、接爸受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期隘支付前期購買商品、接受勞務百的未付款項和本期預付款項，隘減去本期發(fā)生的購貨退回收到襖的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的邦借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支鞍付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“懊銀行存款”、“應付票據(jù)”、斑“應付賬款”、“預付賬款”癌、“主營業(yè)務成本”、“其他俺業(yè)務支出”等科日的記錄分析矮填列。吧【例323】甲公司本期購疤買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票

43、上注明的材料價款為15礙0 000元，增值稅進項稅耙額為25500元，款項已通挨過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應凹付票據(jù)100000元；購買芭工程用物資150 000元礙，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。阿本期購買商品、接受勞務支付皚的現(xiàn)金計算如下：傲本期購買原材料支付的價款 半 鞍 150000藹加：本期購買原材料支付的增瓣值稅進項稅額 25拜500案本期支付的應付票據(jù) 胺 笆 100000壩本期購買商品、接受勞務支付霸的現(xiàn)金 白275500頒5.支付給職工以及為職工支伴付的現(xiàn)金隘本項目反映企業(yè)實際支付給職斑工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)熬金，包括企業(yè)為獲得職工提供八的服務，本期實際給予各種形案式的報酬以及其

44、他相關支出，愛如支付給職工的工資、獎金、罷各種津貼和補貼等，以及為職百工支付的其他費用，不包括支吧付給在建工程人員的工資。支奧付的在建工程人員的工資，在傲”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和斑其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”澳項目中反映。澳企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老耙、失業(yè)、工傷、生育等社會保扒險基金、補充養(yǎng)老保險、住扳房公積金，企業(yè)為職工交納的跋商業(yè)保險金，因解除與職工勞拜動關系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算奧的股份支付，以及企業(yè)支付給骯職工或為職工支付的其他福利暗費用等，應根據(jù)職工的工作性氨質(zhì)和服務對象，分別在”購建絆固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長拌期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和”支白付給職工以及為職工支付的現(xiàn)澳金”項目中反映

45、。吧本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”擺、“銀行存款”、“應付職工拌薪酬”等科目的記錄分析填列扒。愛【例324】甲企業(yè)本期實鞍際支付工資500 000元懊，其中經(jīng)營人員工資300 般000元，跋在建工程人員工資200 0翱00元。啊本期支付給職工以及為職工支矮付的現(xiàn)金為300000。6.支付的各項稅費佰本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的絆各項稅費，包括本期發(fā)生并支按付的稅費，以及本期支付以前板各期發(fā)生的稅費和預交的稅金罷，如支付的營業(yè)稅、增值稅、埃消費稅、所得稅教育費附加、半印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅矮、車船使用稅等。不包括本期襖退回的增值稅、所得稅。本期版退回的增值稅、所得稅等，在壩“收到的稅費返還”項目中

46、反阿映。本項目可以根據(jù)“應交稅敖費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行翱存款”等科目分析填列。半【例325】甲企業(yè)本期向爸稅務機關交納增值稅34 0背00元；本期發(fā)生的所得稅3扒 100 000元已全部交鞍納；企業(yè)期初未交所得稅28霸0 000元；期末未交所得絆稅120 000元。愛本期支付的各項稅費計算如下拌：八本期支付的增值稅額 埃 跋 岸 34000按加：本期發(fā)生并交納的所得稅骯額 31敖00000吧 前期發(fā)生本期交納的所得白稅額(280000120昂 000) 160板000澳本期支付的各項稅費 耙 隘 靶 3294000耙7.支付的其他與經(jīng)營活動有埃關的現(xiàn)金疤本項目反映企業(yè)除上述各項目扒外，支付

47、的其他與經(jīng)營活動有皚關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付巴的差旅費、業(yè)務招待費、保險扒費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。挨其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，般如果金額較大的，應單列項目斑反映。本項目可以根據(jù)有關科霸目的記錄分析填列。拌(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流背量有關項目的編制1.收回投資收到的現(xiàn)金挨本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或跋到期收回除現(xiàn)金等價物以外的捌交易性金融資產(chǎn)、持有至到期敖投資、可供出售金融資產(chǎn)、長俺期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。岸不包括債權(quán)性投資收回的利息半、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到傲的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回擺的本金，在本項目反映，債權(quán)辦性投資收回的利息，不在本項斑目中反映，而在“取

48、得投資收板益所收到的現(xiàn)金”項目中反映般。處置子公司及其他營業(yè)單位哎收到的現(xiàn)金凈額單設項目反映拜。本項目可以根據(jù)“交易性金鞍融資產(chǎn)”、“持有至到期投資叭”、“可供出售金融資產(chǎn)”、唉“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)芭金”、“銀行存款”等科目的把記錄分析填列。皚【例326】甲企業(yè)出售某俺項長期股權(quán)投資，收回的全部凹投資金額為480 000元癌；出售某項長期債權(quán)性投資，案收回的全部投資金額為410哎 000元，其中，60 0辦00元是債券利息。懊本期收回投資所收到的現(xiàn)金計扒算如下：暗收回長期股權(quán)投資金額 凹 盎 澳 4800版00傲加：收回長期債權(quán)性投資本金啊(410 00060 0耙00) 35000板0

49、隘本期收回投資所收到的現(xiàn)金 把 拔 830奧000柏2.取得投資收益收到的現(xiàn)金般 傲本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資罷而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性板投資而取得的現(xiàn)金利息收入。襖股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量哀，不在本項目中反映。包括在矮現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投版資，其利息收入在本項目中反胺映。本項目可以根據(jù)“應收股疤利”、“應收利息”、“投資挨收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀奧行存款”等科目的記錄分析填哎列。挨【例327】甲企業(yè)期初長辦期股權(quán)投資余額2000 0安00元，其中1 500 0罷00萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企唉業(yè)，占其股本的25%，采用敗權(quán)益法核算，另外20000哎0元和300000元分別投襖資于B企

50、業(yè)和C企業(yè)，各占接吧受投資企業(yè)總股本的5%和1瓣0%，采用成本法核算；當年奧A企業(yè)盈利2000 000敖元，分配現(xiàn)金股利80000絆0元，B企業(yè)虧損沒有分配股八利，C企業(yè)盈利600 00板0元，分配現(xiàn)金股利200 翱000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)斑金股利。澳本期取得投資收益收到的現(xiàn)金啊計算如下：哎取得A企業(yè)實際分回的投資收靶益(80安0 00025%) 稗 200000巴 取得C企業(yè)實際分回的投隘資收益(200000l0瓣%) 20000敖本期取得投資收益收到的現(xiàn)金佰 拔 22鞍0000靶3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)叭和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈半額隘本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)隘、無形資產(chǎn)和其他長期資

51、產(chǎn)（扮如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)奧金，減去為處置這些資產(chǎn)而支襖付的有關稅費用后的凈額。處埃置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他鞍長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處霸置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時壩間上比較接近，以凈額反映更扒能準確反映處置活動對現(xiàn)金流案量的影響。由于自然災害等原熬因所造成的固定資產(chǎn)等長期資爸產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠鞍償收入，在本項目中反映。如瓣處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其拜他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額按為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)把生的現(xiàn)金流量，在“支付的其拌他與投資活動有關的現(xiàn)金”項巴目中反映。本項目可以根據(jù)“耙固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金頒”、“銀行存款”等科目的記芭錄分析填列。隘【例328】乙公司出

52、售一頒臺不需用設備，收到價款30愛 000元，該設備原價40傲 000元，已提折舊15 凹000元。支付該項設備拆卸半費用200元，運輸費用80盎元，設備已由購入單位運走。拔本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)芭和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金艾凈額計算如下：靶本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金搬 把 礙 30 000鞍減：支付出售固定資產(chǎn)的清理襖費用 礙 翱 280傲本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)骯和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金啊凈額 29 720巴4.處置子公司及其他營業(yè)單翱位收到的現(xiàn)金凈額疤本項目反映企業(yè)處置子公司及盎其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減疤去子公司或其他營業(yè)單位持有瓣的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關巴處置費用后的凈額。

53、本項目可唉以根據(jù)有關科目的記錄分析填扮列。伴 企業(yè)處置子公司及其他營哀業(yè)單位是整體交易，子公司和氨其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和疤現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置耙子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金案流量，就應以處置價款中收到罷現(xiàn)金的部分，減去子公司或其胺他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金百等價物以及相關處置費用后的哀凈額反映。艾 處置子公司及其他營業(yè)單位班收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應安將該金額填列至“支付其他與哎投資活動有關的現(xiàn)金”項目中佰。 扳5.收到的其他與投資活動有版關的現(xiàn)金版本項目反映企業(yè)除上述各項目扮外，收到的其他與投資活動有安關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，扮應單列項目反映。本項目可以搬

54、根據(jù)有關科目的記錄分析填列哎。絆6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)稗和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金鞍本項目反映企業(yè)購買、建造固佰定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他拜長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))愛支付的現(xiàn)金，包括購買機器設敖備所支付的現(xiàn)金、建造工程支拔付的現(xiàn)金、支付在建工程人員皚的工資等現(xiàn)金支出，不包括為癌購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其鞍他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息把資本化部分，以及融資租入固拜定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購骯建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他礙長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資昂本化部分，在“分配股利、利澳潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項扒目中反映；融資租入固定資產(chǎn)伴所支付的租賃費，在“支付的扳其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”霸項目中反映

55、，不在本項目中反半映。本項目可以根據(jù)“固定資把產(chǎn)”、“在建工程”、“工程盎物資”、“無形資產(chǎn)” 、“芭庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等翱科目的記錄分析填列。傲【例329】乙公司購入房般屋一幢，價款1850 00板0元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800巴000元，其他價款用公司產(chǎn)澳品抵償。為在建廠房購進建筑佰材料一批，價值為160 0版00，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支敗付。按本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凹和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計扮算如下：皚購買房屋支付的現(xiàn)金 背 扒 版 180000哀0百加：為在建工程購買材料支付昂的現(xiàn)金 骯 按 160000敗本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)爸和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 巴 19600007

56、.投資支付的現(xiàn)金奧本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投骯資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金斑，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價藹物以外的交易性金融資產(chǎn)、持班有至到期投資、可供出售金融岸資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付挨的傭金、手續(xù)費等交易費用。瓣企業(yè)購買股票和債券時，實際耙支付的價款中包含的已宣告但壩尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付敖息期但尚未領取的債券利息，熬應在“支付的其他與投資活動伴有關的現(xiàn)金”項目中反映；收唉回購買股票和債券時支付的已版宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或艾已到付息期但尚未領取的債券擺利息，應在“收到的其他與投壩資活動有關的現(xiàn)金”項目中反班映。壩本項目可以根據(jù)“交易性金融昂資產(chǎn)”、“持有至到期投資”笆、“可供出售金融

57、資產(chǎn)”、“笆長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金邦”、“銀行存款”等科目的記岸錄分析填列。霸【例3210】甲企業(yè)以銀埃行存款2000 000元投澳資于A企業(yè)的股票。此外，購板買某銀行發(fā)行的金融債券，面藹值總額200000元，票面扒利率8%，實際支付金額為2藹04000元。藹本期投資所支付的現(xiàn)金計算如唉下：拜投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 隘 白 2000000癌投資于某銀行金融債券的現(xiàn)金哎總額 20敗4000敖本期投資所支付的現(xiàn)金 把 巴 22040捌00把8.取得子公司及其他營業(yè)單佰位支付的現(xiàn)金凈額壩本項目反映企業(yè)取得子公司及皚其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)白金支付的部分，減去子公司或絆其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)

58、版金等價物后的凈額。本項目可鞍以根據(jù)有關科目的記錄分析填瓣列。安整體購買一個單位，其結(jié)算方辦式是多種多樣的，如購買方全搬部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金叭支付而另一部分以實物清償。柏同時，企業(yè)購買子公司及其他鞍營業(yè)單位是整體交易，子公司半和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)骯和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和般現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買罷子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金扒流量，就應以購買出價中以現(xiàn)扒金支付的部分減去子公司或其拜他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金八等價物后的凈額反映，如為負斑數(shù)，應在“收到其他與投資活傲動有關的現(xiàn)金”項目中反映。搬【例3211】甲企業(yè)購買巴丙企業(yè)的一子公司，出價15拌00000元，全部以銀行存靶款轉(zhuǎn)賬

59、支付。該子公司的有關鞍資料如下：伴表32一1 奧 班 資產(chǎn)負債表(簡表)資 產(chǎn)金 額負債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)15000030 0000150 000060000050000短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積4000005000002000001200000200000100000資產(chǎn)總額2600000負債及所有者權(quán)益總額2600000氨該子公司有15 0000元埃的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金靶等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出礙為：拜購買子公司出價 拌 按 150 000胺0罷減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金啊等價物 1500辦00奧購買子公司支付的

60、現(xiàn)金凈額 礙 盎 135 0000暗9.支付的其他與投資活動有胺關的現(xiàn)金俺 本項目反映企業(yè)除上述各爸項目外，支付的其他與投資活奧動有關的現(xiàn)金。其他與投資活耙動有關的現(xiàn)金，如果價值較大礙的，應單列項目反映。本項目胺可以根據(jù)有關科目的記錄分析襖填列。邦(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流搬量有關項目的編制1.吸收投資收到的現(xiàn)金芭本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等扮方式籌集資金實際收到的款項靶凈額(發(fā)行收入減去支付的傭耙金等發(fā)行費用后的凈額)。以熬發(fā)行股票等方式籌集資金而由把企業(yè)直接支付的審計、咨詢等扳費用等，在“支付的其他與籌八資活動有關的現(xiàn)金”項目中反班映；項目可以根據(jù)“實收資本熬(或股本)”、“資本公積”白、“