第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法ppt課件

1、第二章本錢性態(tài)分析與變動(dòng)本錢法本章主要內(nèi)容： 一、本錢性態(tài)分析 二、混合本錢分解和本錢預(yù)測(cè) 三、完全本錢法與變動(dòng)本錢法 四、兩種本錢計(jì)算法下的損益表本章的學(xué)習(xí)目的與要求： 本章論述管理睬計(jì)的本錢性態(tài)分析方法，以及完全本錢法與變動(dòng)本錢法的區(qū)別。學(xué)習(xí)本章，要求深化了解本錢按性態(tài)的分類，重點(diǎn)掌握總本錢的函數(shù)模型及利用其進(jìn)展本錢預(yù)測(cè)；了解常用的混合本錢分解方法，并重點(diǎn)掌握其中的高低點(diǎn)法；了解完全本錢法與變動(dòng)本錢法的含義以及兩種本錢計(jì)算法的區(qū)別；熟練掌握完全本錢法和變動(dòng)本錢法的損益表的編制；了解完全本錢法和變動(dòng)本錢法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的影響，以及變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷。 第一節(jié) 本錢性態(tài)分析一、本錢的分類 一本

2、錢按經(jīng)濟(jì)用途分類 二本錢按本錢性態(tài)分類 三本錢按其抵消收入的時(shí)間分類 產(chǎn)品本錢與期間本錢的劃分 進(jìn)一步了解的結(jié)果如以下圖所示： 為準(zhǔn)確表述期間本錢的概念及其與產(chǎn)品本錢的區(qū)別，如以下圖所示：二、本錢性態(tài)分析 所謂本錢性態(tài)是指本錢總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān)系。 本錢性態(tài)分析，就是要研討本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，調(diào)查不同類型 的本錢與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)各類本錢變動(dòng)的影 響。本錢按其性態(tài)可分為固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢三大類。 一固定本錢 1、概念 固定本錢是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)總額堅(jiān)持不變的本錢。也就是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變

3、動(dòng)的影響而相對(duì)堅(jiān)持不變的本錢。 2、特點(diǎn) 1本錢總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額； 2單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定本錢即單位固定本錢隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。3、種類 1約束性固定本錢 約束性固定本錢是指管理決策行動(dòng)不能改動(dòng)其數(shù)額的固定本錢。 2酌量性固定本錢 酌量性固定本錢是指管理決策行動(dòng)可以改動(dòng)其數(shù)額的固定本錢。 二變動(dòng)本錢 1、概念 變動(dòng)本錢是指在一定條件下，總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢。 2、特點(diǎn) 1本錢總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)； 2單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)本錢即單位變動(dòng)本錢不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而堅(jiān)持不變。 3、種類 1設(shè)計(jì)變動(dòng)本錢 2酌量性變動(dòng)本錢 三混合本錢 1、

4、概念 混合本錢，是指本錢總額受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但變動(dòng)的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)堅(jiān)持正比例關(guān)系的本錢，即混合本錢是既不屬于固定本錢也不屬于變動(dòng)本錢，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c(diǎn)的本錢。 2、種類 1階梯本錢 2半變動(dòng)本錢四相關(guān)范圍 相關(guān)范圍，指一定的業(yè)務(wù)量范圍，也可將其了解為一定的期間。 固定本錢在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額堅(jiān)持不變。假設(shè)超出相關(guān)范圍，固定本錢也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 例如，某公司在一定時(shí)期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定本錢程度每月為80 000元，該程度在4 000件10 000件產(chǎn)量范圍內(nèi)適用。假設(shè)要求產(chǎn)量超越最大消費(fèi)才干10 000件，就需求添加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費(fèi)和管理人員工資的添加將導(dǎo)致固定本錢

5、添加(假設(shè)增至100 000元) ;相反，假設(shè)產(chǎn)量低于4 000件，闡明公司運(yùn)營(yíng)不景氣，就會(huì)削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定本錢減少(假設(shè)減至50 000元)。固定本錢受相關(guān)范圍的制約，如以下圖所示。 固定本錢受相關(guān)范圍的制約情況如以下圖 變動(dòng)本錢在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，呈完全的線性聯(lián)絡(luò)。但在相關(guān)范圍以外，就能夠是非線性聯(lián)絡(luò)。 變動(dòng)本錢受相關(guān)范圍制約的情況如以下圖：五總本錢的函數(shù)模型 總本錢固定本錢總額+變動(dòng)本錢總額 或： 總本錢=固定本錢總額+單位變動(dòng)本錢業(yè)務(wù)量 建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總本錢與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的方程式，必需確定 如下三點(diǎn)： (1)確定需求預(yù)測(cè)的總本錢為因

6、變量，通常以y表示。 (2)確定某種業(yè)務(wù)量為自變量，通常以x表示。這個(gè)變量有時(shí)也稱作可控制變量或決策變量，由于選擇某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小是決策者可以決議的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f (x)。 (3)確定相關(guān)范圍(這一問題將隨后引見) ，這一范圍內(nèi)本錢函數(shù)所表現(xiàn)的關(guān)系是有效的。 函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當(dāng)我們?cè)O(shè)總本錢為y，固定本錢總額為a，單位變動(dòng)本錢為b，業(yè)務(wù)量為x時(shí)，本錢函數(shù)為: y=a+bx 總本錢函數(shù)模型第二節(jié) 混合本錢分解和本錢預(yù)測(cè)一、混合本錢的分解方法 一工程分析法 1、概念 工程分析法又稱技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)消費(fèi)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物資耗費(fèi)

7、逐項(xiàng)進(jìn)展技術(shù)測(cè)定，在此根底上來估算單位變動(dòng)本錢和固定本錢的一種方法。 2、根本步驟： 1確定研討的本錢工程； 2對(duì)導(dǎo)致本錢構(gòu)成的消費(fèi)過程進(jìn)展察看和分析； 3確定消費(fèi)過程的最正確操作方法； 4以最正確操作方法為規(guī)范，測(cè)定本錢工程每一構(gòu)成內(nèi)容的規(guī)范本錢，并以此為根據(jù)分別確定固定本錢和變動(dòng)本錢。3、采用工程分析法必需留意兩個(gè)問題： 1工程分析法只需在可以測(cè)定出固定本錢總額和單位變動(dòng)本錢的前提條件下，才是可行的； 2假設(shè)用工程分析法進(jìn)展本錢性態(tài)分析的本錢較大，應(yīng)根據(jù)本錢與效益原那么進(jìn)展取舍。4、工程分析法的適用范圍： 適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)展察看的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關(guān)

8、系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接資料、直接人工外，也可以用于辦公費(fèi)用、裝運(yùn)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等非制造本錢的測(cè)定。5、工程分析法的優(yōu)越性： 1不僅可以對(duì)現(xiàn)有的消費(fèi)流程進(jìn)展測(cè)定，還可以將一切消費(fèi)活動(dòng)和輔助消費(fèi)活動(dòng)進(jìn)展詳細(xì)的分析，以尋求改良任務(wù)的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、任務(wù)效率及資源配置效益都有所提高。 2工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立規(guī)范本錢和制定預(yù)算時(shí)，運(yùn)用工程分析法具有較好的科學(xué)性和指點(diǎn)性。 3工程分析法是在缺乏歷史本錢資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史本錢分析結(jié)論的最正確方法。6、工程分析法的局限性： 1分析本錢較高，需求耗用大量

9、的人力、物力和時(shí)間。 2對(duì)投入產(chǎn)出關(guān)系的直接相關(guān)性要求過高，不能進(jìn)展沒有特定投入產(chǎn)出關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用的分析。二賬戶分析法 1、概念 賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)本錢明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)本錢的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展直接分析，使其分別歸入固定本錢或變動(dòng)本錢的一種方法。 例某企業(yè)根本消費(fèi)車間的月本錢如下表所示，采用賬戶分析法對(duì)其本錢進(jìn)展分解。 某企業(yè)根本消費(fèi)車間的月本錢產(chǎn)量5000件項(xiàng)目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動(dòng)力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000固定本錢與變動(dòng)本錢分類項(xiàng)目產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本固定

10、成本變動(dòng)成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動(dòng)力40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000 根據(jù)上表中的分類構(gòu)造，可將總本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢兩個(gè)部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a10000 b3000050006即： y=10000+6x 2、優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)便易行，而且其計(jì)算結(jié)果可以直接提示出固定本錢和變動(dòng)本錢的構(gòu)造，內(nèi)容更加詳細(xì)明確。假設(shè)實(shí)踐總本錢發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進(jìn)一步查明本錢差別構(gòu)成的緣由。3、缺陷 1該方法在確定本錢性態(tài)時(shí)，僅依賴某一產(chǎn)量程

11、度下的一組觀測(cè)數(shù)據(jù)，無(wú)法反映本錢隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的動(dòng)搖情況，據(jù)此進(jìn)展的本錢性態(tài)分析不一定完全符合客觀實(shí)踐。 2該方法在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)某一賬戶本錢性態(tài)的客觀判別。三合同確認(rèn)法 合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)同供應(yīng)商所簽署的各種合同、契約中的收費(fèi)規(guī)范，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來確定本錢中的固定本錢和單位變動(dòng)本錢數(shù)額的本錢分解方法。 適用于有明確計(jì)算方法的各種初始變量變動(dòng)本錢。四歷史本錢分析法 歷史本錢分析法，是指根據(jù)混合本錢的歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)以前各期的實(shí)踐本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定本錢和單位變動(dòng)本錢的平均值，并以此確定所估算的

12、未來本錢的一種方法。 為保證本錢分析的可靠性，必需留意以下幾點(diǎn)：一是選擇相關(guān)、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。三是選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計(jì)量單位。 歷史本錢分析法可詳細(xì)分為高低點(diǎn)法、分布圖法和最小平方法。 1、高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是歷史本錢分析法中最簡(jiǎn)單的一種方法，其主要特點(diǎn)是：利用相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的本錢最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，來確定本錢函數(shù)中固定本錢和單位變動(dòng)本錢的方法。 高低點(diǎn)法的計(jì)算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，所搜集的歷史數(shù)據(jù)中本錢y與業(yè)務(wù)量x是存在線性依存關(guān)系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)本錢性態(tài)分析，a是相關(guān)范圍內(nèi)不變的固定本錢，b是相關(guān)范圍內(nèi)不變的單位變動(dòng)本錢，找到a和b

13、的值，也就構(gòu)建了混合本錢的線性函數(shù)。 在高低點(diǎn)法下，單位變動(dòng)本錢b的計(jì)算公式為： 當(dāng)b值確定后，可以根據(jù)以下公式中的任何一個(gè)，求出a值： a最高業(yè)務(wù)量的本錢b最高業(yè)務(wù)量或： a最低業(yè)務(wù)量的本錢b最低業(yè)務(wù)量 【例1】設(shè)某企業(yè)2007年度的維修本錢歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)估計(jì)產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，那么估計(jì)2021年1月份將發(fā)生的本錢為多少？某企業(yè)2007年度的維修本錢 月份機(jī)器工作小時(shí)（小時(shí)）維修成本（元）112009002130091031150840410508505900820680073077007208800780995075010110089011125092012

14、1400930解：經(jīng)過察看，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的1400小時(shí)和7月份的700小時(shí)，所對(duì)應(yīng)的本錢分別為930元和720元，所以b和a分別為： 假設(shè)2021年1月份估計(jì)的產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，那么估計(jì)的維修本錢為： y=510+0.31300=900元 運(yùn)用高低點(diǎn)法分析混合本錢，計(jì)算簡(jiǎn)便。但由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算根據(jù)，使得計(jì)算結(jié)果具有偶爾性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期本錢變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定的情況。 2、分布圖法 分布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是將所察看的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作點(diǎn)，繪出各期本錢的分布圖，并運(yùn)用儀器在各本錢點(diǎn)之間畫出一條反映本錢變動(dòng)趨勢(shì)的直

15、線，據(jù)以確定固定本錢和單位變動(dòng)本錢的一種方法。分布圖法的步驟為：1描點(diǎn)。在平面直角坐標(biāo)系中，繪制本錢的分布點(diǎn)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表本錢，于是歷史本錢的數(shù)據(jù)就構(gòu)成假設(shè)干點(diǎn)分布于坐標(biāo)圖中，由此繪制的圖即為分布圖。2畫線。經(jīng)過目測(cè)或運(yùn)用儀器畫出一條反映本錢平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。留意應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的分布點(diǎn)數(shù)量一樣，從而使各點(diǎn)到直線的間隔之和到達(dá)最小。3讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定本錢a，在所畫出直線上任取一點(diǎn)x，即可計(jì)算得出b的值，根據(jù)的公式即：【例2】仍以前【例1】的本錢資料為根據(jù)，設(shè)維修本錢為y軸，設(shè)機(jī)器任務(wù)小時(shí)為業(yè)務(wù)量x軸，繪制分布圖如下： 在上圖中，所繪直線和縱軸的交

16、點(diǎn)是500，表示固定本錢為500元，那么斜率b的計(jì)算方法為： 在直線上任取一點(diǎn)，如令x=1200，此時(shí)y=900，那么： 用分布圖分析混合本錢應(yīng)留意盡能夠使所畫的直線具有代表性，使本錢點(diǎn)比較均勻地分布在直線的兩側(cè)，而對(duì)于個(gè)別異常的本錢點(diǎn)，可以不予思索。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于全面思索了知的一切本錢數(shù)據(jù)，其圖像可以反映本錢的變動(dòng)趨勢(shì)，比較籠統(tǒng)，易于了解。因此，比用高低點(diǎn)法分解混合本錢更準(zhǔn)確。但由于畫出的反映本錢平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線，仍帶有一種隨意性，所以不能到達(dá)較高的準(zhǔn)確度，只適用于混合本錢分解準(zhǔn)確度要求不高的情況。 3、最小平方法 最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，它根據(jù)過去假設(shè)干期業(yè)務(wù)量與本錢的資料，運(yùn)用

17、數(shù)學(xué)上最小平方法原理準(zhǔn)確計(jì)算混合本錢中的固定本錢和單位變動(dòng)本錢。 最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合本錢的直線方程式y(tǒng)=a+bx為根底的，其運(yùn)用過程如下： 設(shè)本錢y和業(yè)務(wù)量x的模型為y=a+bx，為找到固定本錢a和單位變動(dòng)本錢b的值，先以求和方式表達(dá)各組數(shù)據(jù)的和，得： 【例3】根據(jù)前【例1】的資料，用最小平方法對(duì)維修本錢進(jìn)展分析。相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算如下表：維修本錢回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算月份機(jī)器工作小時(shí)（x）維修成本（y）xyX21120090010800001440000213009101183000169000031150840966000132250041050850892500110250059

18、00820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500n12600100401071500013770000將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得： 還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計(jì)方法在本錢性態(tài)分析中的運(yùn)用，采用這一統(tǒng)計(jì)方法的前提是本錢總額和業(yè)務(wù)量之間必需具有線性關(guān)系，否那么得出的結(jié)果沒有意義，因此，我們需求對(duì)線性的相關(guān)性做出分析。 綜合以上三種方法，可以看出，最小平方法使混合本錢的分析建立在科學(xué)分析和準(zhǔn)確計(jì)算的根底之上，得到的結(jié)果更為準(zhǔn)確，但計(jì)算卻相對(duì)復(fù)雜得多。進(jìn)化論是高低點(diǎn)法、分布圖法或是最小平方法，都屬于歷史本錢分析方法，只適用于存