第十二章_債務重組[1]ppt課件

1、第十二章 債務重組本章根本構造框架債務重組債務重組方式債務重組的概念債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修正其他債務條件以上三種方式的組合方式債務重組的會計處置第一節(jié) 債務重組方式一、債務重組的概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項?！纠}1多項選擇題】2021年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款估計短期內無法收回。該公司已為該項債務計提壞賬預備150萬元。當日，甲公司就該債務與乙公司進展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有 。A.減免100萬元債務，其他部分立

2、刻以現(xiàn)金歸還B.減免100萬元債務，其他部分延期兩年歸還C.以公允價值為700萬元的無形資產歸還 D.以現(xiàn)金200萬元和公允價值為500萬元的固定資產歸還【答案】AB 二、債務重組的方式債務重組主要有以下幾種方式：一以資產清償債務； 二將債務轉為資本； 三修正其他債務條件； 四以上三種方式的組合。債務重組分為即期債務重組和遠期債務重組?！纠}2單項選擇題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2021年10月30日。甲公司因財務困難，經協(xié)商于2021年11月15日與乙公司簽署債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2021年11月20日，乙公司收到該商品并

3、驗收入庫，2021年11月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為 。 A.2021年10月30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D【解析】對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。第二節(jié) 債務重組的會計處置一、以資產清償債務一以現(xiàn)金清償債務1債務人的會計處置以現(xiàn)金清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款等科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得科目。2債務人

4、的會計處置以現(xiàn)金清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出債務重組損失科目，貸方差額記入“資產減值損失科目。 【例12-1】乙公司于209年2月15日銷售一批資料給甲公司,開具的增值稅公用發(fā)票上的價款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應于209年5月15日前償付價款，由于甲公司發(fā)生財務困難,無法按合同規(guī)定的期限歸還債務,經雙方協(xié)商于210年7月1日進展債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定,乙公司贊同減免甲公司50000元債務,余額用現(xiàn)金立刻清償。乙公司于210年7月8日收到甲公司經過銀行轉賬歸還的剩余款項。乙公司已

5、為該項應收賬款計提了30000元壞賬預備。1甲公司的賬務處置計算債務重組利得應付賬款賬面余額351000減：支付的現(xiàn)金 301000 債務重組利得 50000會計分錄為：借：應付賬款乙公司 351000 貸：銀行存款 301000 營業(yè)外收入債務重組利得500002乙公司賬務處置計算債務重組損失應收賬款賬面余額351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計提壞賬預備 30000債務重組損失 20000會計分錄為：借：銀行存款 301000 壞賬預備 30000 營業(yè)外支出債務重組損失 20000 貸：應收賬款甲公司351000假設乙公司已為該項應收賬款計提了60000元壞賬預

6、備乙公司的賬務處置：借：銀行存款 301000 壞賬預備 60000 貸：應收賬款 351000 資產減值損失 10000二以非現(xiàn)金資產清償債務1.債務人的會計處置以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產的公允價值，貸記 “其他業(yè)務收入、“主營業(yè)務收入、“固定資產清理、“無形資產、“長期股權投資等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入

7、等科目。 非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，該當分別不同情況進展處置：1非現(xiàn)金資產為存貨的，該當視同銷售處置，根據(jù)本書“收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的本錢。2非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人會計處置如以下圖所示：應付債務賬面價值抵債資產公允價值 抵債資產賬面價值差額債務重組利得，記入“營業(yè)外收入科目差額資產轉讓損益，記入“營業(yè)外收入、“營業(yè)外支出、“主營業(yè)務收入、“主營業(yè)務本錢、“其他業(yè)務收入、“其他業(yè)務本錢、 “

8、投資收益等科目【例題3單項選擇題】以下各項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是 。2021年考題A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額【答案】C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入債務重組利得。 【例題4單項選擇題】甲公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進展債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務

9、；甲公司交付產品后雙方的債務債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅公用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價預備為30萬元，公允價值(計稅價錢)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。 A.40.5 B.100 C.120.5 D.180 【答案】A【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=450-3501+17%=40.5萬元。2.債務人的會計處置 借：資產獲得資產的公允價值+獲得資產相關稅費 應交稅費應交增值稅進項稅額 營業(yè)外支出借方差額 壞賬預備 貸：應收賬款等 銀行存款支付相關稅費 資產減值損失貸方差額【例題5多項

10、選擇題】關于債務重組準那么中以非現(xiàn)金資產清償債務的，以下說法中正確的有 。 A債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確以為資本公積，計入一切者權益 B債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確以為營業(yè)外支出，計入當期損益 C債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益 D債務人轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益 【答案】CD【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面

11、價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 【例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元包括應收取的增值稅稅額，按照購銷合同商定，甲公司應于209年11月5日前支付該價款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能歸還債務，經雙方協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其消費的產品歸還債務。該產品的公允價值為360000元，實踐本錢為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10000元壞賬預備。

12、1甲公司的賬務處置計算債務重組利得：450000-360000+36000017%=28800元借：應付賬款乙公司 450000 貸：主營業(yè)務收入 360000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 61200 營業(yè)外收入債務重組利得 28800同時，借：主營業(yè)務本錢315000 貸：庫存商品 315000本例中，銷售產品獲得的利潤表達在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處置。2乙公司的賬務處置本例中，重組債務的賬面價值與受讓的產廢品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18800元450000-10000-360000-36000017%，應作為債務重組損失。借：庫存商品 360000應交稅費

13、應交增值稅進項稅額 61200壞賬預備 10000營業(yè)外支出債務重組損失 18800 貸：應收賬款甲公司 450000假設乙公司向甲公司單獨支付增值稅1甲公司的賬務處置借：應付賬款 450000 銀行存款 61200 貸：主營業(yè)務收入 360000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 61200 營業(yè)外收入債務重組利得 90000借：主營業(yè)務本錢 315000 貸：庫存商品 3150002乙公司的賬務處置借：庫存商品 360000 應交稅費應交增值稅進項稅額61200 壞賬預備 10000 營業(yè)外支出債務重組損失 80000 貸：應收賬款 450000 銀行存款 61200【例12-3】209年4月5

14、日,乙公司銷售一批資料給甲公司,價款1100000(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同商定，甲公司應于209年7月5日前支付價款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法歸還債務。經過協(xié)商，乙公司贊同甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設備已于209年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產品的消費。1甲公司的賬務處置計算債務重組利得：1100000-850000+85000017%=105500元計算固定資產清理損益：850000-1200000-330000=-

15、20000元首先，將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理設備870000累計折舊330000 貸：固定資產設備 1200000其次，結轉債務重組利得：借：應付賬款乙公司 1100000 貸：固定資產清理設備 850000 應交稅費應交增值稅銷項稅額144500 營業(yè)外收入債務重組利得105500最后，結轉轉讓固定資產損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 20000 貸：固定資產清理設備 200002乙公司的賬務處置計算債務重組損失：1100000-850000+85000017%=105500元借：固定資產設備 850000應交稅費應交增值稅進項稅額144500營業(yè)外支出債務重組損

16、失 105500 貸：應收賬款甲公司 1100000【例12-4】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產品，價款500000元，按購銷合同商定，甲公司應于209年10月1日前支付價款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法歸還債務。經過協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其所持有作為可供出賣金融資產核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務重組日的公允價值為450000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬預備25000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將獲得的股票作為可供出賣金融資

17、產核算。假定不思索相關稅費和其他要素。1甲公司的賬務處置計算債務重組利得：500000-450000=50000元轉讓股票收益：450000-440000=10000元借：應付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產股票本錢 440000 營業(yè)外收入債務重組利得 50000 投資收益 100002乙公司的賬務處置計算債務重組損失：500000-450000-25000=25000元借：可供出賣金融資產 450000壞賬預備 25000營業(yè)外支出債務重組損失 25000貸：應收賬款甲公司 500000假定債務重組日可供出賣金融資產的賬面價值440000元本錢400000元，公允價值變動40

18、000元，其他條件不變。甲公司的賬務處置如下：借：應付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產本錢 400000 公允價值變動 40000 營業(yè)外收入債務重組利得 50000 投資收益 10000借：資本公積其他資本公積 40000 貸：投資收益 40000假定債務重組日可供出賣金融資產的賬面價值440000元本錢400000元，公允價值變動40000元，其他條件不變。甲公司的賬務處置如下：借：應付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產本錢 400000 公允價值變動 40000 營業(yè)外收入債務重組利得 50000 投資收益 10000借：資本公積其他資本公積 40000 貸：投

19、資收益 40000二、將債務轉為資本 一債務人的會計處置 借：應付賬款 貸：股本或實收資本 資本公積股本溢價或資本溢價 營業(yè)外收入債務重組利得闡明：“股本或實收資本和 “資本公積股本溢價或資本溢價之和反映的是股份的公允價值總額。二債務人的會計處置借：長期股權投資等公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應收賬款等 資產減值損失貸方差額 【例12-5】209年2月10日，乙公司銷售一批資料給甲公司，價款200000元包括應收取的增值稅稅額，合同商定6個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進展債務重組。經雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司將該債務轉為甲公司的股份

20、。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬預備10000元。轉股后甲公司注冊資本為5000000元，抵債股份占甲公司注冊資本的2%。債務重組日，抵債股權的公允價值為152000元。209年11月1日，相關手續(xù)辦理終了。假定不思索其他相關稅費。甲公司的賬務處置計算應計入資本公積的金額：152000-50000002%=52000元計算債務重組利得：200000-152000=48000元借：應付賬款乙公司200000 貸：實收資本乙公司 100000 資本公積資本溢價 52000 營業(yè)外收入債務重組利得 480002乙公司的賬務處置計算債務重組損失：200000-152000-10000=38000元借：

21、長期股權投資甲公司152000壞賬預備 10000營業(yè)外支出債務重組損失 38000 貸：應收賬款甲公 200000【例題6單項選擇題】2021年5月15日，甲股份因購買資料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為5000萬元，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款，經雙方協(xié)商贊同：甲公司以普通股歸還債務，普通股每股面值為1元，市場價錢每股為3元，甲公司以1600萬股抵償該項債務不思索相關稅費。乙企業(yè)以應收賬款提取壞賬預備300萬元。假定乙企業(yè)將債務轉為股權后，長期股權投資按照本錢法核算。甲公司應確認的債務重組利得為 萬元。 A.100 B.800 C.600 D.200 【答案】D【解析】甲公司應確

22、認的債務重組利得的金額=原債務賬面價值-用于償債的股權的公允價值500016003200萬元【例題7單項選擇題】2021年11月A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2021年6月1日，A公司與B公司進展債務重組，A公司贊同B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債務計提了2萬元壞賬預備。假定不思索其他要素，以下說法正確的選項是 。A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元C.A公司應確認債務重組損失1

23、萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元【答案】C【解析】A公司應確認債務重組損失=15-2-34=1萬元；B公司應確認債務重組利得=15-34=3萬元。三、修正其他債務條件一債務人的會計處置借：應付賬款等 貸：應付賬款債務重組公允價值 估計負債 營業(yè)外收入債務重組利得上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。【例題8多項選擇題】以下各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有 。2021年考題A債務人贊同減免的債務B債務人在未來期間應付的債務本金C債務人在未來期間應付的

24、債務利息D債務人符合估計負債確認條件的或有應付金額【答案】BD【解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值?！纠}9單項選擇題】2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽署債務重組協(xié)議，商定減免甲公司債務的20%，其他部分延期兩年支付，年利率為5%相當于實踐利率，利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬預備。假定不思索其他要素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為 萬元。A10 B12

25、 C16 D20【答案】D【解析】甲公司債務人應確認的債務重組利得=1002020萬元?！纠}10單項選擇題】以修正其他債務條件進展債務重組的，假設債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應 。A.沖減已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財務費用D.沖減銷售費用【答案】A 【解析】或有應付金額是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。 二債務人的會計處置 借：應收賬款債務重組公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出借方差額貸：應收

26、賬款 資產減值損失貸方差額修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。【例題12多項選擇題】關于債務重組準那么中修正其他債務條件的，以下說法中正確的有 。A債務重組以修正其他債務條件進展的，債務人該當將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值，重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益B修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人該當確認或有應收金額，將其計入重組后債務的賬面價值C修正其他債務條件的，

27、債務人該當將修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益D或有應付金額一定計入未來應付金額中 【答案】 AC 【例12-6】乙銀行209年12月31日應收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于209年12月31日到期的貸款。經雙方協(xié)商，于210年1月1日進展債務重組。乙銀行贊同將貸款本金減至8 000 000元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%等于實踐利率，并將債務到期日延伸至211年12月3

28、1日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值預備。1甲公司賬務處置210年1月1日,計算債務重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)借:長期借款乙銀行10 700 000 貸：長期借款債務重組乙銀行8 000 000 營業(yè)外收入債務重組利得2 700 000 210年12月31日，計提和支付利息借：財務費用400 000 貸：應付利息乙銀行400 000借：應付利息乙銀行400 000 貸：銀行存款400 000211年12月31日，歸還本金及最后一年利息借：財務費用400 000 貸：應付利息乙銀行

29、400 000借：長期借款債務重組乙銀行8 000 000應付利息乙銀行 400 000 貸：銀行存款8 400 0002乙銀行的賬務處置210年1月1日，計算債務重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000元借：長期貸款債務重組甲公司本金8 000 000貸款減值預備 500 000營業(yè)外支出債務重組損失 2 200 000 貸：長期貸款本金、利息調整、應計利息 10 700 000210年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000 貸：利息收入 400 000211年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司 8 400 0

30、00 貸：長期貸款債務重組甲公司本金8 000 000 利息收入 400 000注：將處置中“長期貸款科目交換為“貸款會更合理、適用。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進展債務重組，主要有以下幾種情況：1.債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產兩種方式的組合清償某種債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。債務人應將重組債務的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值，以及已提壞賬預備之間的差額作為債務重組損失。2.債務人以現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將

31、重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債務人因放棄債務而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本或實收資本的差額作為資本公積。債務人應將重組債務的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債務而享有股權的公允價值，以及已提壞賬預備之間的差額作為債務重組損失。 3.債務人以非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債務人因放棄債務而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股本的公允價值與股本或實收資本的差額作為資本公積。債務人應將重組債務的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金

32、資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值，以及已提壞賬預備的差額作為債務重組損失。4.債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本三種方式的組合清償某種債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債務人因放棄債務而享有股權的公允價值的差額作為債務重組利得；非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本或實收資本的差額作為資本公積。債務人應將重組債務的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值，以及已提壞賬預備的差額作為債務重組損失。5.以資產、將債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，并對該項債

33、務的另一部分以修正其他債務條件進展債務重組。在這種方式下，債務人應先以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債務人因放棄債務而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與未來應付金額進展比較，據(jù)此計算債務重組利得。債務人因放棄債務而享有的股權的公允價值與股本或實收資本的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益，于當期確認。債務人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與未來應收金額進展比較，據(jù)此計算債務重組損失。 【例題13單項選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17

34、萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款，經協(xié)商，20萬元延期收回，不思索貨幣時間價值要素，剩余款項N公司分別用一批資料和長期股權投資予以抵償。知，原資料的賬面余額25萬元，已提跌價預備1萬元，公允價值30萬元，增值稅稅率17，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值預備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為 萬元。 A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B 【解析】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-301.17+45=16.9萬元。【例12-7】209年1月10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款1 300 000元包括應收取的增值稅

35、稅額。至209年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬預備為18 000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財務困難，無法歸還債務，與乙公司協(xié)商進展債務重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：1甲公司以資料一批歸還部分債務。該批資料的賬面價值為280 000元未提取跌價預備，公允價值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定資料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅公用發(fā)票，乙公司將該批資料作為原資料驗收入庫。2將250 000元的債務轉為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理終了，乙公司將其作為長期股權投資核算。3乙公司贊同減免甲公司所負全部債務扣除

36、實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其他債務的歸還期延伸至210年6月30日。1甲公司賬務處置債務重組后債務的公允價值=1 300 000-300 0001+17%-50 0005 1-40%=699 00060%=419 400元債務重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600元借：應付賬款乙公司1 300 000 貸：其他業(yè)務收入銷售資料300 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 51 000 股本 50 000 資本公積股本溢價200 000 應付賬款債務重組乙公司419 400 營業(yè)外收入債務重組利得279 600同時，借：其他業(yè)務本錢

37、銷售資料280 000 貸：原資料資料 280 0002乙公司的賬務處置債務重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600元借：原資料資料 300 000應交稅費應交增值稅進項稅額 51 000長期股權投資甲公司 250 000應收賬款債務重組甲公司 419 400壞賬預備 18 000營業(yè)外支出債務重組損失 261 600 貸：應收賬款甲公司 1 300 000【例題14計算分析題】甲公司為上市公司，于2021年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方商定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至

38、2021年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收款計提壞賬預備234萬元。2021年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：1乙公司以100萬元現(xiàn)金歸還部分債務。2乙公司以5輛小轎車和A產品一批抵償部分債務，5輛小轎車賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值預備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面本錢為180萬元，公允價值計稅價錢為200萬元，增值稅稅率為17。5輛小轎車和產品已于2021年12月31日運抵甲公司。3將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價為5元。不思索其他要素，甲公司將獲得的股權作為長期股權投資核算。乙公司

39、已于2021年12月31日辦妥相關手續(xù)。4甲公司贊同免除乙公司剩余債務的40%并延期至2021年12月31日歸還，并從2021年1月1日起按年利率4計算利息。但假設乙公司從2021年起，年實現(xiàn)利潤總額超越100萬元，那么當年利率上升為6。假設乙公司年利潤總額低于100萬元，那么當年仍按年利率4計算利息。乙公司2021年末估計未來每年利潤總額均很能夠超越100萬元。5乙公司2021年實現(xiàn)利潤總額120萬元，2021年實現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。 假定不思索貨幣時間價值的影響，或有應收金額實踐收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。要求：1計算甲公司應確認的債務

40、重組損失。2計算乙公司應確認的債務重組利得。3分別編制甲公司和乙公司債務重組的有關會計分錄。計算結果保管三位小數(shù)【答案】1甲公司重組債務的公允價值未來應收本金=20001.17-100-280-2001.17-1005140%735.6萬元甲公司應確認的債務重組損失20001.17-100-280-2001.17-1005-735.6-234=256.4(萬元)2乙公司重組債務的公允價值未來應付本金=20001.17-100-280-2001.17-500140%= 735.6萬元應確認估計負債的金額 735.6(6%4%)229.424萬元乙公司應確認的債務重組利得=20001.17-100

41、-280-2001.17-500-735.6-29.424460.976(萬元)3甲公司有關分錄如下：重組時：借：銀行存款 100 固定資產 280 庫存商品 200 應交稅費應交增值稅進項稅額 34 長期股權投資乙公司 500 應收賬款債務重組 735.6 營業(yè)外支出債務重組損失 256.4 壞賬預備 234 貸：應收賬款 23402021年收取利息時：借：銀行存款 44.735.66% 貸：財務費用 44.2021年收回款項時：借：銀行存款 765.024 貸：應收賬款債務重組 735.6 財務費用 29.424乙公司有關分錄如下：重組時：借：固定資產清理 240 累計折舊 100 固定資產減值預備 10 貸：固定資產 350借：應付賬款 2340 貸：銀行存款 100 固定資產清理 240 主營業(yè)務收入 200 應交稅費應交增值稅銷項稅額 34 股本 100 資本公積股本溢價 400 應付賬款債務重組 735.6 估計負債 29.424 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 40 債務重組利得 460.976借：主營業(yè)務本錢 180 貸：庫存商品 1802021年支付利息時：借：財務費用 29.424735.64% 估計負債 14.712貸：銀行存款 44.2