蔡堯消費(fèi)稅的稅收籌劃ppt

1、1 消費(fèi)稅的稅收(shushu)籌劃財(cái)務(wù)(ciw)12-2 蔡堯120123606078共十七頁一、納稅人的稅收(shushu)籌劃 合并會(huì)使原來(yunli)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù) 2遼寧科技大學(xué)共十七頁案例(n l)某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率，復(fù)合增收。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)500

2、0萬千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定(judng)對(duì)企業(yè)B進(jìn)行吸收合并收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：3遼寧科技大學(xué)共十七頁（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合并可以遞增(dzng)延部分稅款。（3）由于糧食酒的

3、消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。4遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁假定企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款(shu kun)為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2000020%+500020.5=9000(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2500010%=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：2500010%=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：115002500=9000（元） 5遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁二、計(jì)稅依據(jù)(yj)的稅

4、收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量?jī)煞N類型。銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 組成計(jì)稅價(jià)格(jig)=【成本+利潤(rùn)+（定額稅）】/（1消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=【材料成本+加工費(fèi)+（定額稅） 】/（1消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=【關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（定額稅） 】/（1消費(fèi)稅稅率） 銷售數(shù)量的確定 6遼寧科技大學(xué)共十七頁關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅(n shu)行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。已有相關(guān)反避稅措施 7遼寧科技(kj)大學(xué)共

5、十七頁選擇合理的加工方式 委托加工受托方代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品銷售價(jià)格(jig)或組成計(jì)稅價(jià)格(jig)若委托方收回后，直接用于銷售則不需繳納消費(fèi)稅自行加工計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。關(guān)鍵：在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格售出。8遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁案例(n l)：委托加工方式的稅負(fù) 委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲(yn s)，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬元，

6、出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，另每大箱從量征收150元（增值稅不計(jì)）。 9遼寧科技大學(xué)共十七頁 A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加(fji)：（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（萬元） A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 90056%0.415075=489(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加489（7%+3%）=48.9（萬元）A廠稅后利潤(rùn)：（9001007582.59548948.9）（125%）=7.2（萬元）10遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方

7、不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為900萬元A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：（100+170+0.4150）/（156%）56%+0.4150=480(萬元)A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：480(7%+3%)=48（萬元）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤(rùn)(lrn)的計(jì)算為：（90010017048048）（125%）=76.5(萬元)11遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁（3）自行加工完畢后銷售如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，

8、A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為900萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：90056%+1500.4=564（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：564（7%+3%）=56.4（萬元）稅后利潤(rùn)：（90010017065456.4）（125%）=7.2（萬元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與半委托(witu)加工方式稅后利潤(rùn)相同。一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托(witu)加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托(witu)加工方式。 12遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料(shngchnzlio)和消費(fèi)資料，投資入股

9、和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此如果企業(yè)存在以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的情況下，最好先銷售，再作抵債或入股的處理。13遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售5輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。稅法規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償(dchng)債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品

10、的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為：48002010%=9600（元）14遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁如果(rgu)該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：（40005+450010+48005）10%=8276.92（元）節(jié)稅額為：96008276.92=1323.08(元)15遼寧科技(kj)大學(xué)共十七頁稅率籌劃(chuhu)的基本思路 當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。甲類啤酒，出廠價(jià)格3000元/噸（含3000元）甲類卷煙，單條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)為50元（含50元）16三、消費(fèi)稅稅率(shul)的籌劃遼寧科技大學(xué)共十七頁內(nèi)容摘要1。財(cái)務(wù)12-2 蔡堯。遼寧科技大學(xué)。藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量?jī)煞N類型。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。A卷煙(junyn