企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)講義

1、第六章 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)知識(shí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目的和要求 理解和掌握中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例內(nèi)容 理解和掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅及其應(yīng)用指南內(nèi)容能力目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，要求能夠應(yīng)用稅法規(guī)定，正確計(jì)算企業(yè)所得稅；能夠應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熟練處理企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定不同所造成的一般差異，能夠確認(rèn)基本的遞延所得稅事項(xiàng)以及確定利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用；能夠計(jì)算編制納稅申報(bào)表。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本規(guī)定所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別： 征稅對(duì)象不同。流轉(zhuǎn)額是商品和勞務(wù)的銷售收入，不論盈虧，全額計(jì)稅。所得額是純收益，以收抵支后的余額計(jì)稅。 流轉(zhuǎn)稅可轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)有消費(fèi)者承擔(dān)。所得稅不易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)經(jīng)

2、營(yíng)者的收益水平有直接影響，一般財(cái)務(wù)決策都會(huì)考慮所得稅的影響，很少單獨(dú)考慮流轉(zhuǎn)稅的影響。 調(diào)節(jié)作用點(diǎn)不同。流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)最終消費(fèi)者的消費(fèi)行為，所得稅直接調(diào)節(jié)企業(yè)的資源配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新稅法的主要影響1、對(duì)外資企業(yè)的影響實(shí)際稅負(fù)有所提高基本不會(huì)影響對(duì)外資企業(yè)的吸引力 在吸引跨國(guó)公司投資的20個(gè)主要因素中，宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)容量、政局、基礎(chǔ)設(shè)施等因素排在前列，而稅收優(yōu)惠排在倒數(shù)第5位。 從稅收角度看，兩稅合并后，25%的所得稅率低于我國(guó)周邊大多數(shù)國(guó)家的平均稅率。 外資若進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如節(jié)能節(jié)水、基礎(chǔ)建設(shè)等，仍能享受優(yōu)惠。而與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)有較大優(yōu)勢(shì)。有助于提高招商引資的含金量2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)

3、的影響整體稅負(fù)降低 考慮到各種優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率將低于25%，測(cè)算為16%左右。對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)有不同影響3、對(duì)財(cái)政收入的影響由于總體上降低了法定稅率，提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)減少財(cái)政收入。 財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。4、對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，有利于引導(dǎo)資金和技術(shù)的正確流向，改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)總體結(jié)構(gòu)。5、對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響有助于縮小中西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況。一、認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特

4、點(diǎn)1、征稅范圍廣2、稅負(fù)公平3、稅基約束力強(qiáng)4、納稅人與負(fù)稅人一致例：假設(shè)A、B、C、D、E5個(gè)人開辦了一家公司，每人占20%的股份。該公司年度利潤(rùn)總額為350000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部分配給投資者，求每人的實(shí)際收入。解：公司制企業(yè)具有法人資格，先交納所得稅。稅后利潤(rùn)=350000*（1-25%）=262500（元）每人分得52500元，按個(gè)人所得稅法規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”的20%稅率計(jì)稅。每人稅后所得=52500*（1-20%）=42000（元）若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計(jì)算投資者的實(shí)際收入。解：合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，每人可獲生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得70000元。按個(gè)

5、人所得稅“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=70000*35%-6750=17750（元）每人最終實(shí)際獲得52250元居民納稅人和非居民納稅人 按照國(guó)際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)：稅收管轄權(quán)在國(guó)際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地原則和屬人原則。屬地原則：以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍。屬人原則：以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍。根據(jù)不同原則，稅收管轄權(quán)具體分為：收入來源地管轄權(quán)（地域管轄權(quán)）：一國(guó)政府對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征

6、稅權(quán)力。不論納稅人是否居住在該國(guó)，是否為該國(guó)居民，一律行使課稅權(quán)力。居民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的全部所得擁有征稅權(quán)力，無論該收入是否來源于該國(guó)。多數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。居民企業(yè)（居民管轄權(quán)）依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)依法在中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。判定方法：主要看股東和法人代表、國(guó)外企業(yè)在國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)；外國(guó)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況。非居民企業(yè)（地域管轄權(quán)）依照外國(guó)（地區(qū)）法

7、律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括： 管理機(jī)構(gòu)、辦事處 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所 提供勞務(wù)、從事建筑、安裝、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 納稅義務(wù)居民企業(yè)：全面義務(wù)境內(nèi)、外所得納稅非居民企業(yè)：有限義務(wù)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。預(yù)提所得稅例：美國(guó)某公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)對(duì)印度進(jìn)行投資，并獲得了來自印度的股權(quán)性收益。該收益

8、是否應(yīng)向中國(guó)政府交納所得稅？答：應(yīng)交納。因?yàn)樵撌找鎸儆凇鞍l(fā)生中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”。 所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按不動(dòng)產(chǎn)所在地；權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利、利息、租金等投資所得，按分配或支付所得的企業(yè)所在地確定例：美國(guó)A公司在2009年對(duì)中國(guó)某企業(yè)進(jìn)行投資，擁有36%的股份，現(xiàn)在A公司將其股份轉(zhuǎn)讓給英國(guó)B公司，轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)向中國(guó)納稅？征稅對(duì)象所得額：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)和其他所得。稅率1、法定稅率：25%2、照顧性稅率：20%適用于符合規(guī)定的小型微利企

9、業(yè)條件（同時(shí)具備）：工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額 3000萬元。其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額1000萬元。例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為85人，資產(chǎn)總額為2500萬元。2007年虧損30萬元，2008年該企業(yè)補(bǔ)虧前的應(yīng)稅所得為55萬元，則適用稅率是多少？3、高新技術(shù)企業(yè)的稅率：15%原對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍符合條件的高新技術(shù)企業(yè)。 高新技術(shù)企業(yè)：指擁有國(guó)家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍研發(fā)費(fèi)用占銷售收入規(guī)定比例以上科技人員占

10、企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例政策變化：新稅法取消了地域限制。以研發(fā)比例為界定的核心標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。有原稅法按產(chǎn)品劃分改為領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品應(yīng)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，解決了原來產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面窄的問題。稅收優(yōu)惠新稅法稅收優(yōu)惠的變化： 以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔擴(kuò)大、保留、替代、取消1、免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)、所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（上述權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通

11、的股票不足12個(gè)月取得的收益。鼓勵(lì)企業(yè)長(zhǎng)期持有上市公司的股票） 符合條件的非營(yíng)利組織2、扶持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、水果、堅(jiān)果的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材、林木的種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)、遠(yuǎn)洋捕撈農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)機(jī)作業(yè)等減半征收花卉、茶、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖3、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，1-3年免征，4-6年減半征收三免三減半。必須為公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、公交、電力、水利等項(xiàng)目。承包經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部自

12、建不享受優(yōu)惠。4、支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠包括：公共污水處理、垃圾處理、沼氣綜合利用、海水淡化等。三免三減半5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分，減半征收。6、民族自治區(qū)優(yōu)惠經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅。7、加計(jì)扣除優(yōu)惠開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在全額（100%）扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；（共扣研發(fā)費(fèi)用的150%） 形成無形資產(chǎn)的按150%進(jìn)行攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按支付給殘疾職工工資全額扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除100%。（共扣工資的200%）8、創(chuàng)

13、業(yè)投資的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權(quán)投資方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)B投資2000萬元。2006年，A的應(yīng)稅所得額為1000萬元，2007年為200萬元，2008年為1500萬元。A應(yīng)如何納稅？解：2006、2007年全額納稅 2008年應(yīng)納稅額 =（1500-2000*70%）*25%=25（萬元

14、）9、綜合利用資源的優(yōu)惠企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定資源為主要原料生產(chǎn)，減按90%計(jì)入收入總額。新稅法對(duì)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到外資企業(yè)，同時(shí)將原免稅的做法改為減計(jì)收入的做法，并取消了5年優(yōu)惠的約束。第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)稅所得額 =應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 =（會(huì)計(jì)收入-不需計(jì)稅的收入） -（會(huì)計(jì)費(fèi)用-超標(biāo)、不允許扣除的費(fèi)用） =會(huì)計(jì)利潤(rùn)-調(diào)減項(xiàng)目+調(diào)增項(xiàng)目收入 各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入，都應(yīng)作為收入。 原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。 收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 其中，非

15、貨幣收入應(yīng)但按照公允價(jià)值確定收入額。（市場(chǎng)價(jià)格確定）具體范圍原稅法新稅法生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入利息收入利息收入特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益接受捐贈(zèng)收入其他收入其他收入1、 不征稅收入和免稅收入 不征稅收入本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入 財(cái)政撥款 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 其他專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金 免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利頂權(quán)益性投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非盈利組織的收入。2、收入確認(rèn)的時(shí)間以分期收款

16、方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所的額時(shí)扣除。1、部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)工資薪金支出稅前允許扣除的工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總

17、額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。借款費(fèi)用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 。例：某企業(yè)2008年的銷售收入是5000萬

18、元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，計(jì)算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為24萬元 稅前扣除限額=5000*5=25（萬元） 24萬元小于25萬元，因此按照24萬元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，應(yīng)按40-24=16（萬元）的差額作納稅調(diào)增處理。若實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為30萬元，扣除限額25萬元，應(yīng)按照25萬元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，應(yīng)按50-25=25（萬元）的差額作納稅調(diào)增處理。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

19、扣除。公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其相關(guān)部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)性的捐贈(zèng)。納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。其中年度利潤(rùn)總額是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不允許扣除。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，按租賃期均勻扣除。融資租賃方式租入的，按規(guī)定構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2、不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超標(biāo)的捐贈(zèng)支出贊助支出，指與企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的

20、支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、虧損結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)。例：某企業(yè)年來的經(jīng)營(yíng)情況如下表：年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 利潤(rùn) -70 -30 10 20 20 10 30 40 40求第一個(gè)獲利年度的所得稅額。2、預(yù)提所得稅應(yīng)稅所得額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

21、所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。二、 企業(yè)所得稅的計(jì)算征收1、核算征收2、核定征收3、境外已納稅款的扣除 計(jì)算境內(nèi)外總的應(yīng)稅所得及稅款 計(jì)算允許扣除的限額及實(shí)際已納稅額 比較，取小扣除應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率減免稅額抵免稅額三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的聯(lián)系應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）調(diào)整項(xiàng)目金額 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理一、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理的差異 時(shí)間性差異和永久性差異二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法 1、應(yīng)付稅款法（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廢止） 2、納稅影響會(huì)計(jì)法 是將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的暫性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。涉及三個(gè)科目：所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用遵循以下程序：（一）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 一般以資產(chǎn)、負(fù)債賬房余額減去所屬備抵賬戶余額的凈額表現(xiàn)。（二）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額 一般，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)