廢品損失核算改進思考

1、廢品損失核算改進思考對于廢品損失，企業(yè)一般設置會計科目“廢品損失”或“基本生產(chǎn)成本一一廢品損失”加以核算（見高職高專會計教材新編成本會計，劉愛榮、于北方），包括不可修復廢品損失的核算和可修復廢品損失的核算，其廢品凈損失最終都結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶，即廢品凈損失最終全部由合格品成本承擔。一、我國現(xiàn)行廢品損失核算方法.不可修復廢品損失會計核算方法為：借：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失；貸：基本生產(chǎn)成本。借：原材料（殘值回收）；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：其他應收款一一XX人/公司；貸：基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。.可修

2、復廢品損失會計核算方法為：借：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失；貸：原材料。借：其他應收款一一XX人/公司；貸：基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。二、現(xiàn)行廢品損失核算存在的問題.我國現(xiàn)行廢品損失核算方法下最終的凈損失都結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即凈損失最終均由合格品承擔，這加大了合格品的成本。下面以實例分析我國現(xiàn)行廢品損失核算方法對產(chǎn)品成本的影響。（1）不可修復廢品損失對產(chǎn)品成本的影響。例1：車間本月完工產(chǎn)品500件，經(jīng)檢驗合格品為490件，不可修復廢品10件。合格品與廢品共耗用生產(chǎn)工時1000小時，其中廢品耗用200工時，本月產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用為：直

3、接材料48000元，直接人工21000元，制造費用15000元，廢品殘料回收價值240元，過失人賠償80元。原材料系一次投入。根據(jù)以上資料，不可修復廢品損失對產(chǎn)品成本的影響見表1。(2)可修復廢品損失對產(chǎn)品成本的影響。例2:車間本月完工產(chǎn)品500件，經(jīng)檢驗490件為合格產(chǎn)品，10件為可修復的廢品。修復過程中，耗用原材料480元，人工費用160元，制造費用100元，應由責任人賠償40元。根據(jù)以上資料，可修復廢品損失對產(chǎn)品成本的影響見表2。(3)假設全部產(chǎn)品均為合格品，產(chǎn)品成本信息見表3。從上述分析可見，假設500件產(chǎn)成品全部為合格品，則其生產(chǎn)總成本為84000元，單位成本為168元；而假設出現(xiàn)1

4、0件不可修復廢品，則其生產(chǎn)成本總計為85000元，單位成本為169.39元；而當出現(xiàn)10件可修復廢品時，其生產(chǎn)成本總計為84480元，單位成本為168.96元。顯然，無論是可修復廢品和不可修復廢品的核算，都加大了產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，即加大了最終合格品的成本。.我國現(xiàn)行廢品損失核算方法與會計準則相關(guān)規(guī)定存在差異。企業(yè)會計準則第1號一一存貨第九條規(guī)定：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。顯然，從會計準則可以看出，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用是不應計入存貨成本，而現(xiàn)行的廢品損失核算中，最終的廢品損失都轉(zhuǎn)嫁給了合格品，即全部由生產(chǎn)成本承擔。三、對現(xiàn)行廢品損失核算方法的改進筆者認為應在廢品損失核算科目下設置兩個二級科目對正常損失和非正常損失進行核算,“廢即將廢品損失科目設置為一級會計科目，并分別設置“廢品損失一一正常廢品損失”、品損失一一非正常廢品損失”兩個二級會計科目。期末，將正常廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本,而非正常廢品損失則結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益，也就是說非正常廢品損失所發(fā)生的費用不應由生產(chǎn)成本承擔，而是結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。主要參考文獻.劉愛榮，于北方.新編成本會計.大連：大連理工大學