廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的制度

1、廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的制度廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的制度性誘惑近年來(lái)，虛開(kāi)廢舊物資銷售發(fā)票案件所呈現(xiàn)出的網(wǎng)絡(luò)化和輻射狀作案特征，使稅務(wù)稽查人員不堪重負(fù)。查一起案子，調(diào)用上百稽查員，不計(jì)成本地集中辦案數(shù)月甚至一兩年的情況，已不足為奇。從發(fā)現(xiàn)和查處的廢舊物資涉稅案件看，廢舊物資回收、利用中的稅收問(wèn)題，已不單純是納稅人素質(zhì)低或稅收征管不嚴(yán)的問(wèn)題。從各級(jí)國(guó)稅部門的征管實(shí)踐看，圍繞廢舊物資回收發(fā)票如何管理的問(wèn)題，B經(jīng)使越來(lái)越多的基層國(guó)稅部門感受到了壓力。廢舊物資稅收政策中的漏洞.更在納稅人中產(chǎn)生了制度性誘惑，導(dǎo)致廢舊物資涉稅案件屢查不止，涉案金額動(dòng)輒就超過(guò)億元。一、某專案：開(kāi)一張廢舊物資發(fā)票可賺3000元某

2、專案是一起與著名的“鐵本案”相似的虛開(kāi)廢鋼鐵銷售發(fā)票案。案件源于A省三家金屬回收公司，涉嫌為B省x鑄造冶煉有限公司和Y鋼鐵有限公司虛開(kāi)廢鋼鐵銷售發(fā)票。2005年4月22日，在國(guó)家稅務(wù)總局稽查局和公安部二局統(tǒng)一部署下，A、B兩省的稅務(wù)、公安部門抽調(diào)115人組成專案組，對(duì)X、Y兩公司實(shí)施了突擊調(diào)賬檢查。經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的賬務(wù)檢查和對(duì)兩個(gè)企業(yè)20022005年3月底期間相關(guān)發(fā)票、計(jì)量單商單）、質(zhì)檢單等數(shù)據(jù)的錄入、匯總、比對(duì)、分析，截至2005年6月底，專案組基本查明：此案涉及7個(gè)省20戶廢舊物資回收企業(yè)，X、Y兩公司共涉嫌取得虛開(kāi)的廢鋼鐵銷售發(fā)票12741份，涉及金額22.57余億元，稅額2.2億元。在

3、對(duì)X、Y公司的專案檢查中，讓稽查人員感觸最深的，除了成功的調(diào)賬使整個(gè)案件順利突破外，就是x、Y公司的作案手法。用稽查人員的話說(shuō)，x、Y公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)處理以及稅收籌劃，都是沖著我們稅收政策中的漏洞設(shè)計(jì)的”。在鋼鐵企業(yè)的礦石一一煉鐵（生鐵）一一軋鋼（鋼坯）一一線材的產(chǎn)業(yè)鏈條中，從鐵到鋼，是整個(gè)鋼鐵冶煉鏈條中可以利廢的環(huán)節(jié)，也是容易發(fā)生虛開(kāi)案件的環(huán)節(jié)。X、Y公司的生產(chǎn)主要就落在這一環(huán)節(jié)中一將生鐵冶煉成鋼材。從檢查的結(jié)果看,Y公司從購(gòu)進(jìn)原材料到產(chǎn)品賣出，稅收政策哪里有漏洞，他們就在哪里設(shè)計(jì)自己的利潤(rùn)點(diǎn)。利廢環(huán)節(jié)，就在其設(shè)計(jì)之中。2002年國(guó)家稅務(wù)總局在答復(fù)福建省國(guó)稅局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)

4、稅收問(wèn)題的批復(fù)函（國(guó)稅函2002893號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱893號(hào)文）中，明確了“廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可以向廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證?！巴瑫r(shí)還明確，在廢舊物資收購(gòu)人員“確實(shí)向購(gòu)廢方銷售了同等貨物，并確實(shí)收取了同等金額的貨款”的情況下，”廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)?！边@一文件的出臺(tái)，讓許多廢舊物資回收公司、廢舊物資收購(gòu)人員和利廢企業(yè)看到了“獲利”空間。檢查中，辦案人員發(fā)現(xiàn)，X、Y公司2002年以來(lái)的經(jīng)營(yíng)策略，在很大程度上是鉆了893號(hào)文的漏洞。X、Y公司所在地有許多小鐵廠，這些小鐵廠是x、Y公司原材料的主要供應(yīng)者

5、。但是，這些小鐵廠多是增值稅小規(guī)模納稅人，不能給X、Y公司開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。直接從小鐵廠購(gòu)進(jìn)生鐵，雖然價(jià)格可以便宜一些，但如果利用893號(hào)文，找一些廢舊物資企業(yè)，讓小鐵廠的生鐵在這些廢舊物資公司轉(zhuǎn)一圈，一噸生鐵的進(jìn)價(jià)雖然要多付21元23元，但卻可以獲得10%的抵扣稅款。以每噸廢鋼鐵300元計(jì)算的話，一張萬(wàn)元版的廢舊物資銷售發(fā)票按99000元開(kāi)，可以開(kāi)330噸。廢舊物資公司按每噸收取21元的開(kāi)票費(fèi)，一張票可掙6930元；利廢企業(yè)按10%抵扣稅款，可以得到9900元的抵扣稅款，減去給廢舊物資企業(yè)的開(kāi)票費(fèi)，僅購(gòu)原材料一項(xiàng)，就可賺回近3000元。于是，x、Y公司與小鐵廠、廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司合謀，X、Y

6、公司自己從小鐵廠組織貨源，購(gòu)進(jìn)生鐵后，就通知廢舊物資公司開(kāi)具廢鋼鐵銷售發(fā)票，開(kāi)票金額是在購(gòu)進(jìn)生鐵價(jià)格基礎(chǔ)上，每噸加價(jià)21元23元，加價(jià)部分就是x、Y公司付給廢舊物資公司的手續(xù)費(fèi)。購(gòu)進(jìn)生鐵后，X、Y公司要求磅房過(guò)磅后，將那些開(kāi)有廢鋼鐵發(fā)票的生鐵磅單進(jìn)行修改，實(shí)際上是重新填寫(xiě)一份新的磅單.將原來(lái)的“生鐵”改為“廢鋼鐵”。然后在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中一律以廢鋼鐵核算，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這次專案組通過(guò)突擊調(diào)賬檢查，拿到了X、Y公司所有的單據(jù)，使辦案人員得以對(duì)X、Y公司磅單和質(zhì)檢單進(jìn)行一一對(duì)比（僅此項(xiàng)工作，辦案人員就錄入信息5萬(wàn)余條），查出了大量與質(zhì)檢單不符的磅單，從而獲得了x、Y公司取得虛開(kāi)進(jìn)

7、項(xiàng)的第一手證據(jù)。若不是如此辦案，x、Y公司取得虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的事實(shí)就難以定性。據(jù)辦案人員講，事實(shí)上，在該專案里，也確實(shí)有不少?gòu)U鋼鐵的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以定性為虛開(kāi)。一個(gè)重要的因素就是，無(wú)論是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的磅單，還是取得的廢舊物資進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，內(nèi)容都相符，查來(lái)查去都符合893號(hào)文的規(guī)定。二、辦案人員：我都想辦一個(gè)廢舊物資企業(yè)據(jù)了解，“893號(hào)文一出臺(tái)，許多基層稅務(wù)部門就對(duì)該文意見(jiàn)很大，認(rèn)為893號(hào)文的政策漏洞為虛開(kāi)發(fā)票埋下隱患。簡(jiǎn)單地概括893文。就是“一、廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可以向廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證；二、在確有同等數(shù)量的貨物銷售，并確實(shí)收取了同等金額的貨款情況下，廢舊物

8、資經(jīng)營(yíng)單位為購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票不算虛開(kāi)?！闭沁@兩點(diǎn)，給實(shí)際稅收征管和稽查工作都帶來(lái)了相當(dāng)?shù)碾y度稽查人員發(fā)現(xiàn)所謂的“非本單位人員”其含義不夠明確，是否包含已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體戶？如果包括，又為代開(kāi)留下了方便之門；如果不包括.如何區(qū)分廢舊物資收購(gòu)人員與個(gè)體工商業(yè)戶，無(wú)形之中增加了管理和操作的難度。再者，誰(shuí)來(lái)確認(rèn)“確有同等數(shù)量的貨物銷售”和“確實(shí)收取了同等金額的貨款”？文中確認(rèn)“廢舊經(jīng)營(yíng)單位將購(gòu)貨方支付的購(gòu)貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購(gòu)人員”，是目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。這無(wú)疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收、購(gòu)廢品雙方以及為雙方開(kāi)具發(fā)票的廢舊物資公司之間是否有真正的貨物往來(lái)、往來(lái)的貨物又是否是廢舊物資增加了難度

9、，也為虛開(kāi)發(fā)票埋下了隱患。據(jù)反映，在893號(hào)文的鼓勵(lì)下，2002年后，很多廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位大量向非本單位收購(gòu)人員開(kāi)具收購(gòu)憑證，一些利廢企業(yè)的收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)額幾乎占全部購(gòu)進(jìn)額的100%,且收購(gòu)額動(dòng)輒上億元。一位稅務(wù)稽查人員算了一筆賬：現(xiàn)在辦一家廢舊物資公司，大概的成本不超過(guò)5萬(wàn)元，買一本發(fā)票的成本15元，開(kāi)一張廢鋼鐵銷售發(fā)票，最低每噸收21元，最高收23元，一張萬(wàn)元版的發(fā)票按99000元開(kāi)，現(xiàn)在一噸廢鋼大約280元300元，按300元/噸算，就是330噸，廢舊物資企業(yè)什么也不用干，僅開(kāi)一張票，就掙6930元。這位稽查人員說(shuō)：“我都想開(kāi)一家廢舊物資公司?！笔聦?shí)上，只要查一查鋼鐵廠的網(wǎng)站就不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)

10、在很多鋼鐵企業(yè)都成立了關(guān)聯(lián)的廢舊物資公司，目的不言而喻。自己生產(chǎn)過(guò)程中的邊角廢料銷售時(shí)不作賬，東西不動(dòng)，在自己的廢舊物資公司轉(zhuǎn)一圈，只動(dòng)動(dòng)手續(xù)，不僅逃了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，還賺回了10%的抵扣稅有人認(rèn)為，由于現(xiàn)行的廢舊物資稅收政策存在巨大漏洞，對(duì)納稅人的誘惑很大，開(kāi)一張票，就變相地等于賺到了錢，使得收廢和利廢企業(yè)都有利可圖。在這種情況下，想通過(guò)提高納稅人的納稅意識(shí)和自覺(jué)性減少虛開(kāi)，是很難的。同樣，只在管理辦法上下功夫，也只能收到事倍功半的效果，從制度上進(jìn)行防范才是治本之策。三、利廢政策：需要換一種思路對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位給予稅收優(yōu)惠的政策始于稅改初期，那時(shí)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位基本都是國(guó)有企業(yè)，為了扶持

11、和鼓勵(lì)回收利用廢舊物資，節(jié)約資源，國(guó)家給予廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位先征后返70%的優(yōu)惠政策，到2001年，這一政策又優(yōu)惠到100%的免稅。在無(wú)人愿意做回收廢品生意時(shí)，免稅優(yōu)惠政策自有其鼓勵(lì)這一行業(yè)發(fā)展的作用。但近年來(lái)，隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長(zhǎng)于精打細(xì)算的民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始通過(guò)廢物利用降低成本、以小搏大。隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，以往無(wú)人愿干的廢品回收，現(xiàn)已成為一個(gè)涉及各個(gè)領(lǐng)域的龐大行業(yè)。廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位已不僅僅局限于國(guó)有回收公司，廢舊物資個(gè)體經(jīng)營(yíng)者越來(lái)越多，越來(lái)越專業(yè)化，甚至國(guó)際化。在這種情況下，還延續(xù)十多年前的免稅優(yōu)惠政策，難免不被鉆了空子。較之海關(guān)票、運(yùn)輸發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，廢舊物資發(fā)票涉及的面要廣泛得多

12、。它幾乎無(wú)所不包，每一個(gè)行業(yè)，每一個(gè)企業(yè)，每一個(gè)單位，直至每一個(gè)家庭，都有廢品要處理，但不是都能夠開(kāi)具出廢品收購(gòu)發(fā)票。賣廢品者開(kāi)不出發(fā)票，收購(gòu)者就自己給自己開(kāi)，回收公司可以享受免稅優(yōu)惠，個(gè)體戶就把收上來(lái)的廢品轉(zhuǎn)賣給回收公司，再賣給利廢企業(yè)，利廢企業(yè)慢慢自己也成立個(gè)回收公司，即便是自己生產(chǎn)過(guò)程中的下腳料，也要通過(guò)回收公司轉(zhuǎn)一圈，從而多抵扣10%的稅款。政策本身的漏洞，造成許多廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位和利廢企業(yè)利用政策避稅，而這種避稅搞不好就變成了偷稅。稅務(wù)部門對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的稅收檢查，只能是短時(shí)的，不可能天天盯著人家。據(jù)山東省的調(diào)查，山東聊城市國(guó)稅局為了隨時(shí)掌握廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的進(jìn)、銷貨情況，規(guī)定所有廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在購(gòu)進(jìn)和銷售貨物時(shí)必須隨時(shí)通知國(guó)稅局，過(guò)磅時(shí)必須有兩名稅務(wù)人員在場(chǎng)，并在過(guò)磅單上簽字。只有稅務(wù)人員簽過(guò)字的磅單，納稅人在申請(qǐng)免稅時(shí)才有效。這樣的做法用當(dāng)?shù)囟悇?wù)干部自己的話說(shuō)：“雖然是個(gè)笨辦法.但有效?！钡瑫r(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)干部也承認(rèn)，這樣的做法并非長(zhǎng)久之計(jì)，稅務(wù)人員不可能永遠(yuǎn)犧牲休息時(shí)間，不分晝夜地讓企業(yè)隨叫隨到。如何有效地發(fā)揮稅收鼓勵(lì)廢舊物資回收利用的作用？有人認(rèn)為，有關(guān)部門重新審視廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策，在廣泛深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，重新制定廢舊物資回收利用