固定資產(chǎn)處理(共10頁(yè))

1、一、固定資產(chǎn)(gdngzchn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)1。與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量注意：第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)的分類（四）固定資產(chǎn)核算設(shè)置

2、的科目企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理(qngl)”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。二、取得(qd)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。1。購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。2。購(gòu)入需要

3、安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}1】企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元，45萬(wàn)元和50萬(wàn)元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬(wàn)元。A。125 B。100 C。50 D。40【答案】D 【解析】C固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=50/125100%=

4、40%；C固定資產(chǎn)的成本=10040%=40萬(wàn)元。教材113頁(yè)例267甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)買價(jià)30 000加：增值稅5 100運(yùn)輸費(fèi)300包裝費(fèi)40035 800（2）編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)35 800貸：銀行存款35 800教材113例2-68甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200

5、000元，增值稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程244 000貸：銀行存款244 000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本為244 000+30 000274 000（元）：借：固定資產(chǎn)274 000貸：在建工程274 000教材114頁(yè)，例269甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀

6、行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000、16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)及增值稅額，即：100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：（二）建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

7、在核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。1。 自營(yíng)工程某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資585 000貸：銀行存款585 000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程585 000貸：工程物資585 000（3）工程領(lǐng)用本

8、企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程97 000貸：庫(kù)存商品80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（4）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100 000貸：應(yīng)付職工薪酬100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30 000貸：銀行存款等30 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定資產(chǎn)812 000貸：在建工程812 000【例題2】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本

9、的有（）。A。工程項(xiàng)目耗用的工程物資B。工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額C。生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用 D。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用【答案】ABC 【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為A

10、。145 980元 B。145 895元 C。 145 555元 D。143 095元【答案】A 【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實(shí)際造價(jià)=100 000+17 000+2 000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。2。出包工程如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定

11、資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。1。影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命2。計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

12、第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（二）固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。1。平均年限法2。工作量法3。雙倍余額遞減法例：一個(gè)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值率為5%年限平均法下，折舊率= （1-5%）/5不考慮凈殘值，即凈殘值為0，

13、則年限平均法下，折舊率 （1/5）*100%=20%雙倍余額遞減法下，折舊率 （2/5）*100%=40%折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%（直線折舊率的兩倍）折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率例：固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，可使用5年，折舊率= （2/5）*100%=40%第一年折舊額=10040%40（萬(wàn)元）第二年折舊額=（100-40）40%=24（萬(wàn)元）第三年折舊額=（100-40-24）40%在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提

14、折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率= （2/5）*100%=40%第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第3年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）40%=144 000（元）第4年、第5年的年折舊額= （360000-144000）-4000/2=106000（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算4。年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%例：一個(gè)設(shè)備可使用5年，第一年的折舊率= （5-0）/（1+2+3+4+5）=5/15第二年的折舊

15、率= （5-1）/（1+2+3+4+5）=415第三年的折舊率= （5-2）/（1+2+3+4+5）=3/15第四年的折舊率= （5-3）/（1+2+3+4+5）=2/15最后一年的折舊率= （5-4）/（1+2+3+4+5）=1/15折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）折舊率例：價(jià)值1 000 000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，第一年折舊額=（1 000 000-4000） 5/15=332 000第二年折舊額=996 000 4/15=265 0004/第三年折舊額=996 000 3/15=192 000例：05年6月10日交付使用設(shè)備一臺(tái)，（用雙倍余額遞減法計(jì)

16、提折舊）【例題1】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（）元。A。26 400 B。52 800 C。40 000 D。39 600【答案】B 【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率=（5-1）（5+4+3+2+1）=4/15，折舊額=（200 000-2 000）4/15=52 800（元）?！纠}2】按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任何時(shí)期都大于按年限平均法計(jì)提的折舊額。（）【答案】 【解析】在計(jì)提折舊的初期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年

17、限法計(jì)提的折舊?！纠}3】企業(yè)2007年購(gòu)入一臺(tái)需安裝設(shè)備，買價(jià)600 000元，增值稅102 000元，運(yùn)費(fèi)18 000元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50 000元（含稅），應(yīng)付工程人員的工資30 000元，設(shè)備于12月交付使用。預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；（2）編制取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算該設(shè)備2008年和2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。【答案】（1）設(shè)備的入賬價(jià)值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000（元）（2）取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：在建

18、工程 720 000貸：銀行存款 720 000 借：在建工程 80 000貸：工程物資 50 000應(yīng)付職工薪酬30 000 借：固定資產(chǎn) 800 000貸：在建工程 800 000（3）雙倍余額遞減法計(jì)提折舊折舊率=21/5100%=40%2008年應(yīng)提折舊額=800 00040%=320 000（元）2009年應(yīng)提折舊額=（800 000-320 000）40%=192 000（元）（三）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更

19、新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例：一固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，已提折舊為70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，進(jìn)行更新改造發(fā)生的支出為40萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元成本=（100-70）-10+40=60【例題1】教材P122例2782007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100 000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。借：管理費(fèi)用120 000貸：原材料10

20、0 000應(yīng)付職工薪酬20 000【例題2】某企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（）萬(wàn)元。A。65B。70C。125D。130【答案】A 【解析】改建后的入賬價(jià)值=（100-60）+30-5=65（萬(wàn)元）。五、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益記入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”?！纠}1】A公司2006年3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)5

21、0萬(wàn)元，增值稅8。5萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1。5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失A。36萬(wàn)元 B。39萬(wàn)元 C。42。5萬(wàn)元 D。45。5萬(wàn)元【答案】C 【解析】原入賬價(jià)值=50+8。5+1。5+5=65（萬(wàn)元）；已提折舊（412）=654/109/12=19。5（萬(wàn)元）；報(bào)廢凈損失=65-19。5-2-1=42。5（萬(wàn)元）?！纠}2】甲公司204年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購(gòu)置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為

22、10%（實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息。款項(xiàng)已存入銀行。204年7月1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160 000元，于204年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。206年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。206年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450 000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2 000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；（2）計(jì)

23、算該設(shè)備205年度、206年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用；（3）編制205年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）該設(shè)備的入賬價(jià)值=840 000+160 000+1 000 00010%12=1 050 000（元）（2）計(jì)算該設(shè)備205年度、206年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用折舊率=2/5=40%該設(shè)備205年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=1 050 00040%=420 000（元）該設(shè)備206年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=（1 050 000-420 000）40%=252 000（元）（3）205年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 0

24、00貸：應(yīng)付利息 100 000（4）歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款 1 000 000應(yīng)付利息 150 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000貸：銀行存款 1 200 000（5）出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：206年末賬面價(jià)值=1 050 000-（420 000+252 000）=378 000借：累計(jì)折舊 672 000固定資產(chǎn)清理 378 000貸：固定資產(chǎn) 1 050 000借：銀行存款 450 000貸：固定資產(chǎn)清理 450 000借：固定資產(chǎn)清理 2 000貸：銀行存款 2 000借：固定資產(chǎn)清理 70 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 000六、固定資產(chǎn)清查對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)

25、地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。1。盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定2。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算教材P125例283乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的1