全套電子課件：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

1、 1.總論學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 了解會(huì)計(jì)的概念。2. 了解會(huì)計(jì)對(duì)象。3. 了解會(huì)計(jì)目標(biāo)。4. 了解會(huì)計(jì)職能。5. 了解會(huì)計(jì)的核算方法。6. 了解收付實(shí)現(xiàn)制7. 了解會(huì)計(jì)體系8. 熟悉會(huì)計(jì)的基本職能。9. 掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)。10. 掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制。11. 掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）簡述會(huì)計(jì)發(fā)展歷史（二）解釋會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法,核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所具有的功能。 在理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能一直存在許多不同的提法，從“一職能論”到“七職能論”。其中兩項(xiàng)最基本

2、的職能，即會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督得到了較大程度的共識(shí)并已經(jīng)在中華人民共和國會(huì)計(jì)法中明確規(guī)定。 （二）會(huì)計(jì)目標(biāo) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了如下描述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的一般表現(xiàn) 會(huì)計(jì)對(duì)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下可以概括為“社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。”（二）會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn) 各種類型的企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同，其資金運(yùn)動(dòng)形式也有差異。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象具體到一個(gè)特定的單位也就各具特點(diǎn)。為此，還有必要考察各個(gè)單位的個(gè)別資金運(yùn)

3、動(dòng)形式。 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從貨幣資金形態(tài)出發(fā)，依次經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程，分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同形態(tài)，最后回到貨幣資金形態(tài)。從形態(tài)轉(zhuǎn)化看，表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程，從價(jià)值量的變化上，則表現(xiàn)為資金的耗費(fèi)與收回的過程。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （一） 會(huì)計(jì)假設(shè) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了國內(nèi)外已形成共識(shí)的四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。 1.會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做了空間范圍的限定，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”。即要求特定的會(huì)計(jì)主體與其所有者以及其他會(huì)計(jì)主體劃

4、清界限，必須從特定的會(huì)計(jì)主體出發(fā)來考慮和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提”。這一假設(shè)的含義是：盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭異常激烈、停業(yè)、破產(chǎn)不可能完全避免，但為了劃定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，同時(shí)也給日常的會(huì)計(jì)處理提供一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上仍假定在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將以目前的形式和既定目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去而不致破產(chǎn)清算。 3.會(huì)計(jì)期間假設(shè) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間?！?會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營過程中，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)的

5、，在時(shí)間上具有不間斷性，但為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，不斷改善經(jīng)營管理，更為了及時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，就有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，人為劃分為一定等長的時(shí)間段落(年、季、月)，分階段考核、報(bào)告其經(jīng)營活動(dòng)成果。. 4.貨幣計(jì)量假設(shè) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。” 該假設(shè)的基本含義是：會(huì)計(jì)核算中，必須假定以貨幣作為基本計(jì)量單位且假定貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，以貨幣為計(jì)量單位是恰當(dāng)?shù)倪x擇也是必需的選擇。（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ),是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)主體確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種,即權(quán)責(zé)

6、發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。” 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，一切要素的確認(rèn)，特別是收入與費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利的形成或義務(wù)（責(zé)任）的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期的實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)支付，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用。 另一方面，收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)金實(shí)收付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法，是對(duì)

7、會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的方法。具體包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、資產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，是記錄會(huì)計(jì)對(duì)象的工具。通過會(huì)計(jì)科目和賬戶，可以有序、系統(tǒng)、分類地將會(huì)計(jì)對(duì)象各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的數(shù)據(jù)記入賬戶，從而分門別類地提供各種會(huì)計(jì)信息，供國家、投資者、債權(quán)人等有關(guān)各方使用。2.復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是相對(duì)于單式記賬而言的。它是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要從兩個(gè)方面在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。3.填制和審核會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、

8、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，借助設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬方法，按照有關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證填制，并由有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審核，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)、正確、合理、合法的一種專門方法。4.登記賬簿 賬簿是指由具有專門格式的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿，是運(yùn)用復(fù)式記賬原理，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，在賬簿上連續(xù)地、完整地、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。 5.成本計(jì)算 成本計(jì)算是把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照各種不同的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象總成本和單位成本的一種專門方法。6.財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是指通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)賬

9、目，在查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)后，和賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符的一種專門方法。7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表包括將賬簿中的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工整理和綜合匯總，并填入相關(guān)報(bào)表中等一系列方法。第六節(jié) 會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 （一） 會(huì)計(jì)信息使用者 會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者（股東）、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。（二） 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理

10、解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 1.可靠性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十二條要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。 2.相關(guān)性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十三條要求：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。 3.可理解性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十四條要求：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用”。 4. 可比性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

11、第十五條要求：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！笨杀刃灾饕▋蓪雍x：(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比） (2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比） 5.實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十六條要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?. 重要性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十七條要求：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)

12、當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。 7.謹(jǐn)慎性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條要求：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。8.及時(shí)性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十九條要求：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后”。第七節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科體系 會(huì)計(jì)學(xué)是人們對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行核算和監(jiān)督的科學(xué)，它屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)分支。由其學(xué)科特性所決定，會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)方法技術(shù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的統(tǒng)一，其研究內(nèi)容則是會(huì)計(jì)方法技術(shù)、會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及其規(guī)律。

13、第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)對(duì)象的含義2.掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、特征3.理解會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性4.掌握會(huì)計(jì)等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象包括一般對(duì)象和具體對(duì)象。會(huì)計(jì)的一般對(duì)象：是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的具體對(duì)象：因各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)的不同而有很大差異。二、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是指為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。三、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益(即直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流入) 的資源。2.

14、資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益3資產(chǎn)的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量4.資產(chǎn)的分類（1）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指在預(yù)期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（二）負(fù)債1.負(fù)債的概念 負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

15、濟(jì)利益流出企業(yè)。2.負(fù)債的特征（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）（1）與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量4.負(fù)債的分類（按償還期限分）（1）流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等。（2）非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1.所有

16、者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的特征（1）企業(yè)一般不需要償還所有者權(quán)益，除非發(fā)生減資、清算。（2）企業(yè)清算時(shí)，其清償順序位于負(fù)債之后。（3）所有者依據(jù)所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。4.所有者權(quán)益的分類（1）所有者投入的資本（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失（3）留存收益 包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。（四）收入1.收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入

17、的特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入3.收入的確認(rèn)條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量4.收入的分類 按企業(yè)所從事的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，收入可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（3）費(fèi)用是與

18、向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3.費(fèi)用的確認(rèn)條件（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。4費(fèi)用的分類 費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。（六）利潤：1.利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。2.利潤的確認(rèn)條件 利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3利潤的構(gòu)成 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（一）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性1.歷史成本2.重置成本3.可變

19、現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的選擇 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。五、會(huì)計(jì)等式（一）基本會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=權(quán)益 即： 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式收入 費(fèi)用 = 利潤（或虧損）（三）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)+費(fèi)用= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債同增；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增。2.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)與負(fù)債同減；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減。3.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)

20、資產(chǎn)減少。4.權(quán)益內(nèi)部一增一減一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)負(fù)債減少。一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)減少。一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念2.掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)3.掌握賬戶的設(shè)置第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。二、會(huì)計(jì)科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 總分類科目、明細(xì)分類科目三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1.

21、合法性原則2.相關(guān)性原則3.實(shí)用性原則第二節(jié) 賬戶 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，用來序時(shí)，分類，連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的分類（一）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。（二）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類 根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1. 了解復(fù)式記賬法的概念與種類2. 熟悉借貸記賬法的原理3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)4. 了解會(huì)計(jì)分錄的分類5. 掌握借貸記賬法下

22、的試算平衡第四章 會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中記錄的記賬方法。單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡便，但這種記賬方法不能全面、系統(tǒng)反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于對(duì)記賬結(jié)果進(jìn)行核對(duì)檢查。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等

23、。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉來龍去脈的雙方賬戶，作方向相反、金額相等記錄的記賬方法。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無

24、余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 （三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)1收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 2費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。“有借必有貸”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，還必須同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；“借貸必相等”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。根據(jù)借貸記賬法的

25、規(guī)則，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對(duì)賬目的依據(jù)。四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。（二）會(huì)計(jì)分錄1會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。2會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義試算平衡，

26、是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。(1) 全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)。(2) 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。(3) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)。（二）試算平衡的分類1發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。2余額試算平衡余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。（三）試算平衡表的編制試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確。經(jīng)過試算后，如果借貸雙方金額不平衡，可以肯

27、定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對(duì)沒有錯(cuò)誤，這是因?yàn)榇嬖诓挥绊懡栀J雙方平衡的錯(cuò)誤。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4. 掌握企業(yè)凈利潤的計(jì)算5. 掌握企業(yè)凈利潤的分配第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費(fèi)用的

28、賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。（二）賬戶設(shè)置1“實(shí)收資本（或股本）”賬戶2“資本公積”賬戶3“銀行存款”賬戶（三）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。（二）賬戶設(shè)置1“短期

29、借款”賬戶2“長期借款”賬戶3“應(yīng)付利息”賬戶（三）賬務(wù)處理1短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款-本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長期借款-利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，

30、按其差額，貸記“長期借款-利息調(diào)整”等科目。說明：借入短期借款；借入長期借款；實(shí)收資本的核算；支付短期借款利息；計(jì)提長期借款利息；支付長期借款利息；歸還短期借款；歸還長期借款第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.屬于一種有形資產(chǎn)；2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；3.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一

31、切合理、必要的支出。三、固定資產(chǎn)的折舊1.年限平均法年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率或月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）122.工作量法工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額其中：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量四、賬戶設(shè)置1“在建工程”賬戶2“工程物資”賬戶3“固定資產(chǎn)”賬戶4“累計(jì)折舊”賬戶5“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶五、賬務(wù)處理

32、（一）固定資產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)

33、費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。二、賬戶設(shè)置1“原材料”賬戶2“材料采購”賬戶3“材料成本差異”賬戶4“在途物資”賬戶5“應(yīng)付賬款”賬戶6“應(yīng)付票據(jù)”賬戶7“預(yù)付賬款”賬戶三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。1材料已驗(yàn)收入庫2材料尚未驗(yàn)收入庫（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。1材料已驗(yàn)收入庫2材料尚未驗(yàn)收入庫第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其

34、經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（一）直接材料（二）直接人工（三）制造費(fèi)用二、賬戶設(shè)置1“生產(chǎn)成本”賬戶2“制造費(fèi)用”賬戶3“庫存商品”賬戶4“應(yīng)付職工薪酬”賬戶三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象（生產(chǎn)

35、產(chǎn)品的品種、類別等）；對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。 （二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù) 或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸

36、記“應(yīng)付職工薪酬”科目。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

37、目。（三）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：（1

38、）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、賬戶設(shè)置1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3“應(yīng)收賬款”賬戶4“應(yīng)收票據(jù)”賬戶5“預(yù)收賬款”賬戶6“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶7“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶8“營業(yè)稅金及附加”賬戶三、賬務(wù)處理（一）主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”

39、等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。（二）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理比較常見的其他業(yè)務(wù)有銷售原材料、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)、經(jīng)營租賃機(jī)器設(shè)備，

40、出租包裝物等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置1“管理費(fèi)用”賬戶2“銷售費(fèi)用”賬戶3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶三、賬務(wù)處理（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理企

41、業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科

42、目。（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

43、，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構(gòu)成。1營業(yè)利潤營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷

44、售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2利潤總額利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置1“本年利潤”賬戶2“投資收益”賬戶3“營業(yè)外收入”賬戶4“營業(yè)外支出”賬戶5“所得稅費(fèi)用”賬戶（三）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)

45、外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。二、利潤分配的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。（一）利潤分配的順序1計(jì)算可供分配的利潤2提取法定盈余公積3提取任意盈余公積4向投資者分配利潤（或股利）（二）賬戶設(shè)置1“利潤分配”賬戶2“盈余公積”賬戶3“應(yīng)付股利”賬戶（三）賬務(wù)處理1凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年

46、實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配-未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。2提取盈余公積企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配-提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積-任意盈余公積”科目。3向投資者分配利潤或股利企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似

47、機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。4盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧”科目。5企業(yè)未分配利潤的形成年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目，即借記“利潤分配-未分配利潤”、“利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余

48、公積”、“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配-轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。第六章 會(huì)計(jì)憑證【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)憑證的意義和種類2.掌握原始憑證的填制與審核3.掌握記賬憑證的填制與審核4.了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念與作用（一）會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)

49、部控制3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原始憑證記賬憑證賬薄填制填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容： 會(huì)計(jì)分錄主要用途： 登記賬簿依據(jù)二、會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證 原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。（二）記賬憑證 記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類 原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。其類別從不同的角度出發(fā)有不同的區(qū)分。原始憑證

50、可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。（一）按取得的來源分類1自制原始憑證如 “收料單” 、 “領(lǐng)料單” 、 “發(fā)貨單”2外來原始憑證如“增值稅專用發(fā)票”。（二）按照格式分類1通用憑證如：增值稅專用發(fā)票。2專用憑證如：領(lǐng)料單、出庫單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、借款單。（三）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類1一次憑證如：領(lǐng)料單、收料單、工資結(jié)算單。2累計(jì)憑證如：限額領(lǐng)料單。二、原始憑證的基本內(nèi)容（一）憑證的名稱。（二）填制憑證的日期。（三）填制憑證單位名稱或者填制人姓名。（四）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（五）接受憑證單位名稱。（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。（七）數(shù)量、單價(jià)和金額。三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填

51、制的基本要求1記錄真實(shí)。2內(nèi)容完整。3手續(xù)完備。4書寫清楚、規(guī)范。（1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。（2）小寫阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。（3）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。（4）小寫阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字。5連續(xù)編號(hào)。6不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。7填制及時(shí)。（二）自制原始憑證的填制要求1一次憑證的填制2累計(jì)憑證的填制3匯總憑證的填制（三）外來原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核（一）審核原始憑證的真實(shí)性（二）審核原始憑證的合法性（三）審核原始憑證的合理性（

52、四）審核原始憑證的完整性（五）審核原始憑證的正確性（六）審核原始憑證的及時(shí)性第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按憑證的用途分類1專用記賬憑證 專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位一般采用專用記賬憑證。2通用記賬憑證 通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。通用記賬憑證主要適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的單位。其中專用記賬憑證包括：（1）收款憑證 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。（2）付款憑證 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行

53、存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。（二）按憑證的填列方式分類1單式記賬憑證 單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。2復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。二、記賬憑證的基本內(nèi)容（一）填制憑證的日期（二）憑證編號(hào)（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要（四）會(huì)計(jì)科目（五）金額（六）所附原始憑證張數(shù)（七）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。填制憑證的日期記賬憑證名稱記賬憑證編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會(huì)計(jì)分錄（科目、方向、金額）

54、所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求1記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。3除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。4記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，以防混淆賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。5記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（1）采用通用記賬憑證格式時(shí)，應(yīng)將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號(hào)。（2）采用專用記賬憑證格式時(shí)，應(yīng)按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別按三個(gè)序列順序編號(hào)。（3）如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填

55、制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)。6填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。7記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（二）收款憑證的填制要求 收款憑證的填制依據(jù)是審核無誤的庫存現(xiàn)金或銀行存款貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證或匯總原始憑證。（三）付款憑證的填制要求 付款憑證根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金或銀行存款等付款業(yè)務(wù)的原始憑證或匯總原始憑證填制。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證上記錄的會(huì)計(jì)分錄一定不會(huì)出現(xiàn)“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”的會(huì)計(jì)科目。四、記賬憑證的審核（一）內(nèi)容是

56、否真實(shí)（二）項(xiàng)目是否齊全（三）科目是否正確（四）金額是否正確（五）書寫是否規(guī)范第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞二、會(huì)計(jì)憑證的保管（一）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。（二）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。（三）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證（四）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。（五）每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，年終登記歸檔。（六）嚴(yán)格遵

57、守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第七章 會(huì)計(jì)賬簿【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)賬簿的概念與分類。2.了解會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。3.熟悉會(huì)計(jì)賬簿的登記要求。4.熟悉總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn)。5.掌握日記賬、總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的登記方法。6.掌握對(duì)賬與結(jié)賬的方法。7.掌握錯(cuò)賬查找與更正的方法。第一節(jié) 賬簿的意義和種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念 會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是由具有定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。合理設(shè)置賬簿和正確無誤地登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。第一節(jié) 賬簿的意義和種類二、會(huì)計(jì)賬簿的

58、意義（一）會(huì)計(jì)賬簿可以為日常經(jīng)濟(jì)管理提供全面、系統(tǒng)、分類的會(huì)計(jì)信息（二）會(huì)計(jì)賬簿可以為會(huì)計(jì)分析提供資料（三）會(huì)計(jì)賬簿可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供資料 三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按會(huì)計(jì)賬簿的用途分類 會(huì)計(jì)賬簿按用途分類可以分為分類賬簿，日記賬簿和備查賬簿。 分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)賬簿。 日記賬是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)記錄的賬簿，又叫序時(shí)賬。 備查賬簿是對(duì)某些不能在分類賬和序時(shí)賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的會(huì)計(jì)賬簿。第一節(jié) 賬簿的意義和種類（二）按會(huì)計(jì)賬簿的外表形式分類 賬簿按其外表形式，可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。 訂本賬是啟用前已裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)賬簿，這種賬簿

59、賬頁固定，賬頁編號(hào)固定，用之記賬可以避免賬頁散失或被抽換，賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)比較安全可靠。 活頁賬是啟用前尚沒有裝訂成冊(cè)、存放于賬夾中，使用后再裝訂成冊(cè)存檔保管的會(huì)計(jì)賬簿。使用活頁賬記賬，賬頁多少可以隨需要而定，不會(huì)造成浪費(fèi)，同時(shí)也便于分工記賬。 卡片賬是由許多硬紙卡片組成的存放于卡片箱中的會(huì)計(jì)賬簿?？ㄆ~與活頁賬一樣，啟用前沒有裝訂成冊(cè)，會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)或封扎存檔保管。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 （一）日記賬的設(shè)置和登記 在我國,大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（一）庫存現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬是逐日逐筆反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出及其結(jié)存情況的會(huì)計(jì)賬簿。通過設(shè)置現(xiàn)庫存金日記

60、賬可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金收支活動(dòng)的反映和控制，監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，促使企業(yè)現(xiàn)金的合理使用，保護(hù)現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。 庫存現(xiàn)金日記賬的格式要與企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序相適應(yīng)，并能滿足企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的管理要求。其格式一般是三欄式。 三欄式庫存現(xiàn)金日記賬在實(shí)際工作中廣泛采用，設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。 （二） 銀行存款日記賬 銀行存款日記賬是逐日逐筆記錄企業(yè)銀行存款收、支及結(jié)存情況的會(huì)計(jì)賬簿。銀行存款日記賬的設(shè)置便于了解企業(yè)大部分業(yè)務(wù)的收入、支出和結(jié)存情況，便于企業(yè)與開戶銀行之間核對(duì)賬目，同時(shí)，便于檢查企業(yè)執(zhí)行銀行結(jié)算制度的情況。 三欄式的銀行存款日記賬設(shè)有借方、貸方、余額三個(gè)金額欄，有時(shí)還設(shè)對(duì)應(yīng)科目