高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費科目設(shè)置.docx

1、實用標(biāo)準(zhǔn)文檔高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費歸集范圍比較分析及科目設(shè)置一、 高新技術(shù)費用及加計扣除費用定義及歸集范圍比較一） 高新技術(shù)費用根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡稱指引）有關(guān)規(guī)定，高 新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證條件中規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍如下：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎 金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2 ）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出、如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢

2、驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀 器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀期喳備以及研究開發(fā)項目在用建筑 物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費 用。（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方 面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的 費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)

3、攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專 有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī) 構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易 原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80 %計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10 %,另有規(guī)定的除外。二）

4、加計扣除費用根據(jù)國稅發(fā)吃008116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前 扣除管理辦法（試行） 的通知可計扣除研發(fā)費用歸集范圍如下：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書 資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。三）高新技術(shù)費用與加計

5、扣除費用歸集范圍的區(qū)別高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及從事研發(fā)活動的企業(yè)可享受研發(fā)費稅前加計扣 除的優(yōu)惠政策，公司均有可享受的條件，但應(yīng)注意在同時進(jìn)行兩項稅收優(yōu)惠申請 時應(yīng)注意的問題。前者針對的優(yōu)惠對象是取得高新技術(shù)資格認(rèn)定的企業(yè)可享受 15%所得稅率及研發(fā)費支出可享受150%加計扣除；后者針對的優(yōu)惠對象僅是企 業(yè)研發(fā)費支出可享受150%加計扣除。同時，國家科委在對企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn) 定的標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定了近三個會計年度相關(guān)研發(fā)費用支出總額應(yīng)超過銷售收入總額 的一定比例（3%、4%、6% ）,故這里應(yīng)區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費（以下 簡稱高新技術(shù)認(rèn)定研發(fā)費）歸集范圍及可加計扣除研發(fā)費歸集范圍的區(qū)別，二者

6、的區(qū)主要以下幾個方面。（一）人人工可加扣除研 包含在直接從事研活人的工、薪金、金、津、；而高新技 定研除了上述人工用外包括非在且累工作 183天以上的人酬及與任或者受雇有關(guān)的其他支出。里可看出后者的定范大。（二）折舊及用可加扣除研 包含的折舊 用 用于研活的器、的折舊或租；而高新技 定研 包含研究開目在用建筑物的折舊用及所有研施改建、改裝、裝修和修理程中生的 期待用。 （三）、及收用兩者于研活中的、及收用盡管定不盡相同，但可加扣除研范根據(jù)批準(zhǔn) 立的研活 模而定；而高新技 定研 只是不包含大模批量化和商化生所行的常 性工裝準(zhǔn)和工工程生的用。（四）委托外部研究開用高新技 定研 包含企委托境內(nèi)其他企

7、、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、制院所、技 服機(jī) 構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)行研究開活所生的用，而可加扣除研 不包含此部分支出。里同 注意，此研目的成果企有，且與企的主要 密相關(guān)，研用按獨立交易原確且 生的80%可入研用。（五）其他用高新技 定研 包含研究開活所生的其他用，如公、通、利申、高新科 技研保 等。上述用一般不得超研究開 用的10 %,另有定的除外。向此部分用 支出不包含在可享受研加扣除范之中。且里注意，”研究開活所生的其他用” 不包含上述“公、通”幾內(nèi)容，其他與研 有關(guān)的支出只要累不超研 的10% 也可入高新技定研之中。從以上區(qū)來看，企用于高新技 定的研范大于可加扣除研發(fā)費范圍。主要原因系對于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)

8、惠政策是以整個企業(yè)的科技水平出發(fā)給予的較大程度的優(yōu)惠，故此部分用于資質(zhì)認(rèn)定的研發(fā)費范圍較大；而研發(fā)費加計扣除只是對部分有研發(fā)能力的企業(yè)申請立項通過的研發(fā)費項目支出給予 的部分優(yōu)惠，受到技術(shù)水平及相關(guān)人員、設(shè)備的限制，故可認(rèn)列的范圍相對較小。公司在會計科目的設(shè)計上應(yīng)注意對上述費用支出類別進(jìn)行有效管理和歸集。二、科目設(shè)置根據(jù)以上分析，公司 置“技開”一科目及分 高新技研 及可加抵扣研 行區(qū)分集，科目的具體置及相關(guān)明如下表:技術(shù)開發(fā)費科目設(shè)置一覽表科目科目名稱A目B目C目 其他合高新技加扣除注1技術(shù)開發(fā)費用支出2-內(nèi)部研支出除委外技術(shù)研發(fā)支出3一工資薪金工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼4一在職員工工資薪金VV4一非在職人員工資薪金VX累計工作183天以上的非在職人員3一福利費VV3一直接投入VV4一材料領(lǐng)用VV4一水電費VV應(yīng)按項目進(jìn)行分配4一樣品費VV4一產(chǎn)品檢驗費VV4一維修費J4低易耗品4模具q4O 1T自行填加四科目3一差旅費石人出差用3一折舊費用4一房屋建筑物折舊用X要研用建筑行分割4-折舊用q用干研活的器、的折舊3一長期待攤費用4一改良支出X 己所有研施改建、（裝、裝修和修理用4一房屋租x 5（用地租4-租q用干研活的器、的租3一設(shè)計費4一可集q4一不可集X不包含大模批量化和商化生所行的常性工裝準(zhǔn)和工工程生的用3一裝備調(diào)試費4一可集q4一不可集