信托稅制的借鑒

1、信托稅制的借鑒概述日本的信托制度是當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家中比較成熟和完善1者之一。 1904 年?yáng)|京信托成立,成為日本第一家信托投資,并從 20 世紀(jì) 70 年代后半期開(kāi)始,日本進(jìn)入了“信托時(shí)代”。信托的金融功能和財(cái)物管理功能均得以充分發(fā)揮,其在金融領(lǐng)域中的地位逐步上升,與之相對(duì)應(yīng)的是信托稅收制度也比較完善和規(guī)范。(一)日本信托稅制構(gòu)架的三個(gè)階段2D3DNK 信托基金 第一是委托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)予受托人階段。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課交易稅,其中包括不動(dòng)產(chǎn)取得稅、有價(jià)證券交易稅及轉(zhuǎn)讓所得之課稅。第二是受托人管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)及受益人享受信托利益階段。該階段為信托稅制的核心階段,涉及信托人的課稅問(wèn)題。3第三是信托終了

2、,受托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)予受益人階段。該階段涉及交易稅、所得稅,此外還涉及信托契約書(shū)的印花稅、放貸信托及證券投資信托發(fā)行受益憑證的印花稅、信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)狀態(tài)的登記許可稅、信托財(cái)產(chǎn)的固定資產(chǎn)稅或因信托取得特種土地的特別土地持有稅、受益人死亡的繼承稅。4D3DNK 信托基金 (二)日本信托稅制的內(nèi)容所得稅。日本對(duì)所得稅的課征按以下兩種情況進(jìn)行:其一,發(fā)生時(shí)課征所得稅。具體地講,當(dāng)歸屬信托財(cái)產(chǎn)的收入及支出以及受益人特定或既存時(shí),則直接對(duì)受益人進(jìn)行課稅;如受益人不特定或不既存,則在受益人特定或既存之前,以委托人為信托財(cái)產(chǎn)的所有人課征所得稅。發(fā)5生時(shí)課征所得稅的信托主要有:金錢(qián)信托、有價(jià)證券信托、金錢(qián)債權(quán)信

3、托、不動(dòng)產(chǎn)信托、動(dòng)產(chǎn)信托、地上權(quán)即土地租賃權(quán)信托等。所得稅的所得種類(lèi)主要有:不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、放款利息、公債及公債利息、股利的分配、動(dòng)產(chǎn)的租賃收入等。其二,分配時(shí)課征所得稅。分配時(shí)課征所得稅的信托6D3DNK 信托基金 主要有:合同運(yùn)用金錢(qián)信托、證券投資信托、退休年金信托、財(cái)產(chǎn)形成給付信托等。分配時(shí)課稅,是針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的收益、最終分配予受益人,并根據(jù)信托的種類(lèi)分別按利息所得及其他所得加以課稅。此外,日本在征收所得稅時(shí),對(duì)信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的利息,如公債及公債利息、股票的盈余分配等,還采用一種源泉扣繳的做法。7法人稅。日本法人稅采用實(shí)質(zhì)所得者課稅原則和受益人課稅的原則。法人稅一般采用發(fā)生時(shí)課稅的辦法,

4、但集團(tuán)信托、特定公益信托除外。繼承稅。在受益人(或委托人)等信托當(dāng)事人死亡時(shí),按以下三種情況進(jìn)行課稅:受益人死亡時(shí),如信托契約無(wú)特別規(guī)定,受益人的繼承人承繼信托利益的權(quán)利,應(yīng)課征繼承稅;委托人死亡時(shí),如受益人未定或不存在有關(guān)該人的信托權(quán)利,應(yīng)按繼承人財(cái)產(chǎn)的方8D3DNK 信托基金 式處理并課稅;委托人死亡時(shí),不發(fā)生課征繼承稅行為。其次是對(duì)課征繼承稅的遺產(chǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):因繼承或贈(zèng)與取得財(cái)產(chǎn)的價(jià)額,原則上以繼承或贈(zèng)與時(shí)的為基準(zhǔn),依法申報(bào)納稅;對(duì)放貸信托受益憑證的評(píng)估:受托人由受益人手中取得受益憑證時(shí),以該為評(píng)價(jià)基準(zhǔn);證券投資信托受益憑證的評(píng)估:依據(jù)日本的早報(bào)新聞等所記載課稅時(shí)期9的基準(zhǔn)為準(zhǔn);其他信托

5、受益權(quán)的評(píng)估:當(dāng)受益人僅一人時(shí),按課稅時(shí)期信托財(cái)產(chǎn)的時(shí)價(jià)評(píng)估,受益人為多人時(shí),按時(shí)價(jià)乘以受益率評(píng)估。此外,如本金受益人與收益受益人相異時(shí),分別按本金、收益部分將來(lái)可領(lǐng)受金額的現(xiàn)價(jià)為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。第三是課征繼承稅的例外。特別殘疾者撫養(yǎng)信托,信10D3DNK 信托基金 托在6000萬(wàn)日元以下的免稅;以法人為委托人的他益信托,其受益人不需課征繼承稅,但其所享受的利益,如果是個(gè)人應(yīng)以一時(shí)所得繳納所得稅,法人則繳納法人稅。特定公益信托:個(gè)人自公益信托受領(lǐng)給付金時(shí),受托人為個(gè)人時(shí)應(yīng)課繼承稅,為法人時(shí),原則上以一時(shí)所得課所得稅。登記許可稅首先,信托的登記、登錄。信托的登記、11登錄、涂銷(xiāo),依登錄許可稅法規(guī)定,應(yīng)

6、課征登錄許可稅;不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)信托時(shí),稅率為 6%。其次,所有權(quán)移轉(zhuǎn)時(shí),凡屬下列情況的不課征登記許可稅:委托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)受托人時(shí),由受托人移轉(zhuǎn)該信托財(cái)產(chǎn)時(shí)的登記或登錄;舊的受托人將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)予新的受托人時(shí),所發(fā)生的登記、登錄行為。有價(jià)證券交易稅。有價(jià)證券侈轉(zhuǎn)時(shí)。原則上應(yīng)課有價(jià)證券交易稅,但下屬形式的轉(zhuǎn)移不需課稅:以有價(jià)證券12D3DNK 信托基金 為信托時(shí),委托人將有價(jià)證券轉(zhuǎn)予受托人;有價(jià)證券信托終了時(shí),受托人將有價(jià)證券移轉(zhuǎn)予委托人或繼承人。另外,放貸信托受益憑證也屬有價(jià)證券交易稅法規(guī)范的有價(jià)證券,但當(dāng)信托銀行自受益人手中受益憑證轉(zhuǎn)讓第三者時(shí),則不需課稅。消費(fèi)稅。日本的消費(fèi)稅,稅率為 3%,涉及信托交易、信托設(shè)定、收益分配、受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓等行為。日本的消費(fèi)稅依據(jù)實(shí)質(zhì)所得者課稅原則,專(zhuān)對(duì)實(shí)質(zhì)上享受資產(chǎn)13移轉(zhuǎn)等利益者課稅。受益人受到利益分配金時(shí)課消費(fèi)稅。受益憑證的轉(zhuǎn)讓在處理上被視為信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,所以課稅;對(duì)信托銀行的報(bào)酬課消費(fèi)稅。地方稅。地方稅與所得稅、法人稅一樣,采用實(shí)質(zhì)所得者課稅原則。對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所生所得,視領(lǐng)受信托利益的受益人為該信托財(cái)產(chǎn)的所有人,在所得發(fā)生時(shí)課稅。14D3DNK 信托基金 地方稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的取得課稅的稅率為 4%,但在下列情況下,則不需課稅:委托人將信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人時(shí),不動(dòng)產(chǎn)的取得;僅