(本科）第四章賬戶與復(fù)式記賬教學(xué)課件

1、(本科）04 第四章 賬戶與復(fù)式記賬教學(xué)ppt課件第四章 賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié) 賬戶與會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 復(fù)式記賬原理第三節(jié) 借貸記賬法第四節(jié) 賬戶的平行登記借貸第四章 賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算方法之一、二復(fù)式記賬賬戶設(shè)置平行登記第三版 一、賬戶 （一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。 第一節(jié) 賬戶與會(huì)計(jì)科目 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 基本特征：具有專門的格式 主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重要地位：會(huì)計(jì)核算的專門方法之一會(huì)計(jì)核算方法之一20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30

2、0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶名稱具有專門格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向 對(duì)賬戶含義的理解會(huì)計(jì)上采用的專門方法之一設(shè)置依據(jù)顯著特征主要作用重要地位 （二）賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 既要符合對(duì)外報(bào)告信息的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（見(jiàn)教材P45會(huì)計(jì)科目表） 應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范。會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告信息會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)科目表（由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范，

3、見(jiàn)教材P45）【例】庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、股本等。分 類交易或事項(xiàng) （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額增減金額（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T形賬戶20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月

4、合計(jì)50 00035 000借45 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 原材料（賬戶名稱） 貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減 （五）賬戶能夠提供的金額指標(biāo)原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額 30 000月末余額 35 000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期

5、末時(shí)結(jié)余的金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)資料賬戶有余額時(shí)，一般登記在記錄增加額的那一方 （六）賬戶設(shè)置的基本要求 根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容及特點(diǎn)設(shè)置 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的要求設(shè)置資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容及特點(diǎn)分別設(shè)置若干賬戶可根據(jù)需要分別設(shè)置賬戶，也可合并設(shè)置或增設(shè)某些賬戶見(jiàn)本章第三節(jié) 借貸記賬法如“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 二、 會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目與賬戶 1.會(huì)計(jì)科目含義 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的

6、具體項(xiàng)目資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類會(huì)計(jì)要素的組成內(nèi)容的名稱 2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配分 類會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶交 易或事 項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果 3.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 （

7、1）相互聯(lián)系 1）會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000“原材料”賬戶賬戶名稱會(huì)計(jì)科目：原材料 2）反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算內(nèi)容及方法；會(huì)計(jì)賬戶可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計(jì)50 00035 000借45 000“原材料”

8、賬戶賬戶名稱會(huì)計(jì)科目：“原材料”：用以反映原材料的增減變動(dòng)及其余額。增加額記入借方；減少額記入貸方，期末為借方余額。均反映資產(chǎn)要素中的原材料 （2）相互區(qū)別 1）外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000“原材料”賬戶賬戶名稱會(huì)計(jì)科目：“原材料”：用以反映原材料的增減變動(dòng)及其余額。增加額記入借方；減少額記入貸方，期末為借方余額。 2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，會(huì)計(jì)科目可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目。固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款資

9、產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 期末余額 期末余額流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原 材 料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目（會(huì)計(jì)科目）會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)各組成部分的名稱即為會(huì)計(jì)科目各組成部分的名稱即為會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收股利 （二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1.總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目） 定義：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料” 等）。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10、其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分 類基本分類，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類總分類科目 作用：是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括信息指標(biāo)。總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。一般企業(yè)的部分會(huì)計(jì)科目參見(jiàn)教材P45。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 000增加總額應(yīng)用指南根據(jù)總分類科目設(shè)立的賬戶余額總額接續(xù)下頁(yè)表41續(xù) 表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法 利潤(rùn)類科目歸并入所有者權(quán)益類 收入類與費(fèi)用類科目合并為損益類 資產(chǎn)類科目的一部分獨(dú)立為成本類 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法企

11、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類利潤(rùn)所有權(quán)歸屬于所有者資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤(rùn)類與經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算直接有關(guān)的收入和費(fèi)用與成本計(jì)算有關(guān)部分特別提示 2.明細(xì)分類科目 對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等 ）。 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)信息指標(biāo)。 可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。“原材料”明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：A材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31月初余額噸2005010 0001購(gòu)入噸2005010 00010020 000賬戶名稱

12、及格式變化 各級(jí)會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類科目庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等原材料A材料、B材料、C材料等借方 庫(kù)存現(xiàn)金 貸方借方 原材料A材料 貸方借方 原材料B材料 貸方借方 原材料 貸方根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置總分類賬 戶明細(xì)分類賬戶 第二節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 （一）基本含義 對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法?！纠?企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬借方 原材料 貸方3 000借方 銀行存款 貸

13、方3 000會(huì)計(jì)核算方法之二 單式記賬法簡(jiǎn)介 通常只對(duì)貨幣資金（即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）收付、債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方 原材料 貸方借方 應(yīng)付賬款 貸方【例】 購(gòu)買材料1 000元，貨款尚未支付。單式記賬1 000不予記錄 （二）復(fù)式記賬基本特征 與單式記賬法相比較資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配1.需要設(shè)置完整的賬戶體系，對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。 3

14、.可以對(duì)一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否。 2.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動(dòng)加以全面記錄，即復(fù)式記賬。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等表示增加表示減少起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面資金運(yùn)動(dòng) （二）基本原則（要求） 1.以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）規(guī)律1：影響等式雙方要

15、素，同增或同減，增減金額相等 規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等可具體體現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律可完整反映交易或事項(xiàng)的所有類型 2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 【例】 企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬借方 原材料 貸方3 000借方 銀行存款 貸方3 000 相互聯(lián)系的賬戶：也稱對(duì)應(yīng)賬戶，在每筆業(yè)務(wù)處理中建立起特定關(guān)系的賬戶。 以相等金額記錄：兩個(gè)賬戶記錄的金額相等。 3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型（四種）記錄資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用雙方同增復(fù)式記賬雙方同減左方增減右方增減復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬影響等式雙方要素，雙方

16、同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響等式雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)包括負(fù)債類和所有者權(quán)益兩類賬戶！結(jié)合借貸記賬法予以深入探討 三、復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用發(fā)生

17、額、余額的平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)?！纠?企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬借方 原材料 貸方3 000借方 銀行存款 貸方3 000結(jié)合借貸記賬法加以理解增加：怎么來(lái)的？減少：用到了哪里去？第三節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生大約在1213世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 “近代會(huì)計(jì)之父” 盧卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） 2.演進(jìn)借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N會(huì)計(jì)要素增減變化的記賬符號(hào)。PER借貸記賬法的記賬符號(hào)演

18、變DEBITCREDIT借貸A錢莊經(jīng)營(yíng)者借主貸主借方 借款人 貸方 借入 償還 借方 貸款人 貸方 歸還 存入增加或減少各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少 二、借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。借 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國(guó)通用的一種記賬方法。 貸 三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號(hào) 記賬符號(hào):借、貸原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 1

19、2 000本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額 30 000月末余額 35 000借方貸方應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)借 貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡 符號(hào)含義：主要表示增減，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同。 可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。 1.借、貸對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例借 銀行存款 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 原材料 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 銷售費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 管理費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 2.

20、借、貸對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少增加減少借 應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例借 實(shí)收資本 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤(rùn) 貸 減少數(shù) 增加數(shù)負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類利潤(rùn)類 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶一般沒(méi)有余額（在期末時(shí)一般將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額 2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶

21、結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：收入類賬戶一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）。借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額 3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 在同一賬戶中，既用以核算資產(chǎn)要素內(nèi)容，又用以核算負(fù)債要素內(nèi)容的賬戶。借方貸方貸方借方借方貸方“投資收益”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“材料成本差異”等合并設(shè)置賬戶其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款其他往來(lái)由兩個(gè)性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶由于核算內(nèi)容的雙重性而形成的雙重性質(zhì)賬戶 （三）記賬規(guī)則 1.記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 銀行存款 貸方期初余額300 000借方

22、實(shí)收資本 貸方期初余額1 000 000借貸必相等【例】公司收到投 資者投資800 000元，已存入銀行。不會(huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸不會(huì)出現(xiàn)同借同貸（1） 800 000（1） 800 000 【例41】長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800 000元，已存入銀行。 2.借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 參見(jiàn)教材P.5253（例4-1例4-5） 舉例中包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型借方 銀行存款 貸方期初余額300 000（1） 800 000資產(chǎn)類賬戶借方 實(shí)收資本 貸方期初余額1 000 000（1） 800 000所有者權(quán)益類賬戶有借必有貸借貸必相等余額為假設(shè)余額為假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)

23、益收入費(fèi)用業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù) 【例42】長(zhǎng)城公司用銀行存款100 000元償還前欠某企業(yè)賬款。有借必有貸借貸必相等借方 銀行存款 貸方期初余額300 000（1） 800 000（2） 100 000資產(chǎn)類賬戶借方 應(yīng)付賬款 貸方期初余額160 000（2） 100 000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用 【例43】長(zhǎng)城公司用銀行存款200 000元購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的新設(shè)備。有借必有貸借貸必相等借方 銀行存款 貸方期初余額300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000資產(chǎn)類賬戶借方 固定資產(chǎn)

24、 貸方期初余額1 000 000（3） 200 000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用 【例44】長(zhǎng)城公司用資本公積160 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借方 資本公積 貸方期初余額 240 000（1） 800 000所有者權(quán)益類賬戶（4） 160 000借方 實(shí)收資本 貸方（1） 800 000所有者權(quán)益類賬戶期初余額1 000 000（4） 160 000借貸必相等有借必有貸業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用 【例45】 長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額 40 000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票（應(yīng)付票據(jù)，參見(jiàn)第五章【例5-2

25、3、24】），用以抵付應(yīng)付賬款。有借必有貸借貸必相等借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方（5） 40 000負(fù)債類賬戶借方 應(yīng)付賬款 貸方期初余額160 000（2） 100 000負(fù)債類賬戶（5） 40 000業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益收入費(fèi)用 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類在負(fù)債與收入等要素之間有增有減時(shí)規(guī)則相同在資產(chǎn)與費(fèi)用要素之間有增有減時(shí)規(guī)則也相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán) 益費(fèi)用收入內(nèi)部增減等式雙方同減內(nèi)部增減 （四）會(huì)計(jì)分錄及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.會(huì)計(jì)分錄的含義 在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名

26、稱、方向和金額的記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的（在第八章介紹） 。會(huì)計(jì)分錄編制：會(huì)計(jì)人員的基本技能，重點(diǎn)考核內(nèi)容之一 2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 1.確認(rèn)涉及要素資 產(chǎn)所有者權(quán)益 2.確定登記賬戶 銀行存款實(shí)收資本 3.分析增減變化 增加增加 4.確定記賬方向 借方貸方 5.確定記錄金額 800 000800 000 6.寫出完整分錄 借：銀行存款 800 000貸：實(shí)收資本

27、 800 000賬戶登記見(jiàn)【例41】會(huì)計(jì)分錄是登記賬戶的指令！ 3.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000 800 000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書(shū)寫要求借在上貸在下借、貸錯(cuò)開(kāi)一字格金額分排兩列金額后不必寫“元”會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸： 借：實(shí)收資本 銀行存款 800 000 800 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000 800 000借、貸未錯(cuò)格借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000800 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000元 800 000元金額后寫“元”

28、 借：貸： 銀行存款 實(shí)收資本 800 000 800 000多種錯(cuò)誤并存 【例41】長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800 000元，存入銀行。 4.舉例見(jiàn)教材P.54（例4-1例4-5） 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 800 000 【例42】長(zhǎng)城公司用銀行存款100 000元償還前欠某企業(yè)賬款（應(yīng)付賬款！）。 借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000 【例43】長(zhǎng)城公司用銀行存款200 000元購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000 【例44】長(zhǎng)城公司用資本公積160 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 借：資本公積 160

29、000 貸：實(shí)收資本 160 000 借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000 【例45】長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額 40 000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額；借方登記減少額；余額在貸方。會(huì)計(jì)分錄：交易或事項(xiàng)在賬戶中記錄情況的文字描述形式、登記賬戶的指令。 5.會(huì)計(jì)分錄的種類 按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1例4-5均屬于簡(jiǎn)單分錄) 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 【例4-6】長(zhǎng)城公司采購(gòu)材料貨款共計(jì)30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付

30、，尚欠供貨企業(yè)10 000元。 借：原材料 30 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 10 000已付款部分未付款部分 【例4-7】長(zhǎng)城公司用銀行存款60 000元償還短期借款40 000元、前欠某企業(yè)貨款20 000元。 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000 負(fù)債類賬戶購(gòu)入材料總額有借必有貸借貸必相等 6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例4-7】長(zhǎng)城公司用銀行存款償還短期借款40 000元、前欠某企業(yè)貨款20 000元。 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款 40 000 貸：

31、銀行存款 40 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄2 7.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(教材P54) 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：在采用復(fù)式記賬法編制分錄時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶：在會(huì)計(jì)分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 800 000 【例】在長(zhǎng)城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 8.編制會(huì)計(jì)（復(fù)合）分錄應(yīng)注意事項(xiàng) 一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄這樣的分錄往往

32、不能清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 用現(xiàn)金和銀行存款各支付多少？難以辨別。多借多貸分錄 【例】購(gòu)入材料1 000元；設(shè)備2 000元。用銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 （五）試算平衡 1.試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 原 材 料 固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付賬款 資本公積 實(shí)收資本 2.試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登

33、記的增加額合計(jì)和減少額合計(jì)。 平衡公式借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 借 銀行存款 貸 借 原 材 料 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積 貸 借 實(shí)收資本 貸 全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)賬戶發(fā)生額某一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶的發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)教材P48負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶 平衡原理：“有借必有貸，借貸必相等”1 390 0001 390 000雙方合計(jì)數(shù)必然相等特別提醒每筆業(yè)務(wù)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必

34、相等 平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)特別提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計(jì)數(shù) 平衡方法：編制發(fā)生額試算表 表44 總分類賬戶發(fā)生額

35、試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合 計(jì)1 390 0001 390 000（略）本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款（略）800 000380 000 （略）本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略）其他賬戶的發(fā)生額見(jiàn)表44 （2）余額平衡法 平衡公式：借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸借 銀行存款 貸借 原 材 料 貸借 固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸 借 資本公積 貸 借 實(shí)收資本 貸 全部賬

36、戶的借方余額 合 計(jì)全部賬戶的貸方余額 合 計(jì)賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(期末無(wú)余額)一定會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶教材P48 平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益會(huì)計(jì)要素資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 原 材 料 固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付賬款 資本公積 實(shí)收資本 會(huì)計(jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)一般為借方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初

37、余額300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000借方貸方銀行存款期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款余額期末余額10 000期末余額1 020 000 平衡方法：編制余額試算表表45總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合 計(jì)2 250 0002 250 000（略）本期增加發(fā)

38、生額800 000本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款 （略）（略） （略）其他賬戶的余額見(jiàn)表45 3.實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原 材 料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本盈余公積 60 000 100 000 200 000 160 0001 000 000 240 000 800 000 30 00

39、0 200 000 40 000 160 000 160 000 380 000 10 000 40 000 960 000 1 020 000 30 0001 200 000 160 000 10 000 40 0001 960 000 80 000合 計(jì)1 600 0001 600 0001 390 0001 390 0002 250 0002 250 000平衡相等平衡相等平衡相等 理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問(wèn)題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額

40、A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì) 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì) “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額 40

41、 000本月減少發(fā)生額 30 000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額 35 000 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶及其平行登記 關(guān)于會(huì)計(jì)科目、賬戶知識(shí)的回顧資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分 類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶 【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10 00040 000賬戶名稱“原材料

42、”明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：A材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31月初余額噸2005010 0001購(gòu)入噸2005010 00010020 000賬戶名稱變化賬戶格式變化 借方 原材料甲材料 貸方購(gòu)入 12 000（40噸）借方 原材料乙材料 貸方購(gòu)入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 貸方購(gòu)入 10 000（20箱）明細(xì)分類賬戶借方 原材料 貸方購(gòu)入 62 000總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料 按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計(jì)量單位登記，提供詳細(xì)核算資料 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 設(shè)置依據(jù)、

43、計(jì)量單位及主要作用 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 （一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 借方 原材料 貸方購(gòu)入 62 000總分類賬戶借方 原材料甲材料 貸方購(gòu)入 12 000（40噸）借方 原材料乙材料 貸方購(gòu)入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 貸方購(gòu)入 10 000（20箱）明細(xì)分類賬戶控制與被控制的關(guān)系 總賬對(duì)明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關(guān)系 核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 （二）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）發(fā)生以后，既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。 【補(bǔ)例】企業(yè)用銀行存款62 000元購(gòu)入甲材料12

44、 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 貸：銀行存款 62 000 注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！ 【補(bǔ)例】在有關(guān)賬戶的平行登記。借方 原材料 貸方購(gòu)入 62 000借方 原材料甲材料 貸方購(gòu)入 12 000借方 原材料乙材料 貸方購(gòu)入 40 000借方 原材料丙材料 貸方購(gòu)入 10 000借方 銀行存款 貸方 62 000 復(fù)式記賬平行登記 注意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別。在有關(guān)總賬賬戶中的登記既在總賬賬戶又在相關(guān)明細(xì)賬戶中的登記 （三）平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額

45、相等 借方 原材料 貸方購(gòu)入 62 000借方 原材料甲材料 貸方購(gòu)入 12 000借方 原材料乙材料 貸方購(gòu)入 40 000借方 原材料丙材料 貸方購(gòu)入 10 000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購(gòu)入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬 62 000明細(xì)賬62 000（12 000 40 00010 000） （四）平行登記舉例（見(jiàn)教材P59-61） 1.“原材料”賬戶的平行登記 【例4-8】華夏公司從新華工廠等購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 乙材料

46、 40 000 丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款新華工廠 12 000 光明工廠 40 000 長(zhǎng)風(fēng)工廠 10 000注意分錄變化：如涉及明細(xì)科目也要寫出，以便于登記明細(xì)賬。也應(yīng)寫出相應(yīng)的明細(xì)科目 【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品 41 000 N產(chǎn)品 41 000 貸：原材料甲材料 18 000 乙材料 60 000 丙材料 4 000“生產(chǎn)成本”賬戶：資產(chǎn)（成本）類賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。 以上業(yè)務(wù)在“原材料”

47、賬戶的登記 參見(jiàn)教材P6061。20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借 95 0001轉(zhuǎn)1購(gòu)入材料 62 000 157 0005轉(zhuǎn)2發(fā)出材料 82 000 75 000331本月合計(jì)62 00082 000借 75 000總 賬會(huì)計(jì)科目：原材料借、貸、余三欄式賬頁(yè)“原材料”明細(xì)賬 材料名稱：甲材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31期初余額噸30050 15 0001購(gòu)入噸3004012 00090 27 0005發(fā)出噸3006018 00030 9 00031本月合計(jì)噸3004012 0006018 00030 9 000

48、“原材料”明細(xì)賬 材料名稱：乙材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31期初余額件400200 80 0001購(gòu)入件40010040 000300120 0005發(fā)出件40015060 000150 60 00031本月合計(jì)件40010040 00015060 000150 60 000數(shù)量、金額式賬頁(yè)“原材料”明細(xì)賬 材料名稱：丙材料20年摘 要計(jì)量單位單價(jià)借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31購(gòu)入箱50020 10 00020 10 0005發(fā)出箱5008 4 00012 6 00031本月合計(jì)箱5002010 0008 4 00012 6 000無(wú)月初余額20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額貸 40 000購(gòu)材料欠款 62 000總 賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款本賬戶為例48、9登記,未包括例10、11、12 以上業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶的登記20年憑證號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月