公立醫(yī)院成本核算案例——科室成本核算

1、公立醫(yī)院成本核算案例科室成本核算一、基本情況（一）醫(yī)院基本情況。甲醫(yī)院（以下簡稱“醫(yī)院”）是一所面向全社會開放，醫(yī)、教、研、防全方位發(fā)展的現(xiàn)代化綜合性三級甲等醫(yī)院，位于北京市中心，占地面積 5 萬多平方米，建筑面積 20 多萬平方米，現(xiàn)有床位 1300 余張，設(shè)有臨床和醫(yī)技科室 48 個。自2012 年醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度（2012 年版）頒布后，醫(yī)院引入了全成本核算軟件，啟動了科室成本核算工作，并開發(fā)了成本核算軟件與 HIS、HRP 系統(tǒng)的接口，確保數(shù)據(jù)更精細(xì)、更準(zhǔn)確。2019 年根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)要求，調(diào)整了成本明細(xì)項(xiàng)目，確保成本核算工作順利開展。（二）實(shí)施條件。醫(yī)院設(shè)立了成本核算領(lǐng)導(dǎo)

2、小組，財務(wù)處作為成本核算辦公室，設(shè)有專門的成本核算崗位和兼職成本核算員，明確了崗位職責(zé)。引入專業(yè)成本核算系統(tǒng)，成本核算更專業(yè)、更準(zhǔn)確、更高效。醫(yī)院建設(shè)了HRP 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了成本核算與 HIS 系統(tǒng)、財務(wù)核算、物資耗材、資產(chǎn)、工資獎金等多個功能模塊的互聯(lián)互通。（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他醫(yī)療費(fèi)用7 個一級成本項(xiàng)目，并按照經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目 207 個。科室核算單元：成本核算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)核算單元保持一致，并與HIS 等其他系統(tǒng)做一一對照。醫(yī)院共有科室核算單元 523 個，其中末級科室核算單元 443 個。人員：主

3、要來自人事處和工資崗，負(fù)責(zé)提供各部門人員信息、考勤和人員變動情況。面積：各科室使用面積來自后勤管理處。成本數(shù)據(jù)：主要來自財務(wù)系統(tǒng)，并通過HRP 的物資耗材、資產(chǎn)管理、工資獎金模塊、HIS 獲取明細(xì)數(shù)據(jù)。收入數(shù)據(jù)：主要來自財務(wù)系統(tǒng)，并通過HIS 接口獲取醫(yī)療收入的明細(xì)數(shù)據(jù)。工作量數(shù)據(jù)：門診、住院工作量、手術(shù)量及實(shí)際工作天數(shù)等信息來自信息中心。醫(yī)院進(jìn)行科室成本核算，從醫(yī)院相關(guān)信息系統(tǒng)可以取得成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：科室設(shè)置情況、科室成本、可能用到的分?jǐn)倕?shù)等，如下表（部分舉例）。二、實(shí)施步驟及核算內(nèi)容（一）科室成本核算規(guī)則?？剖页杀竞怂闶侵敢钥剖覟楹怂銓ο螅凑找欢鞒毯头椒w集相關(guān)費(fèi)用、計(jì)算科

4、室成本的過程?？剖页杀竞怂愕膶ο笫前凑蔗t(yī)院管理需要設(shè)置的各類科室單元。按照相關(guān)制度要求，醫(yī)院開展科室成本核算，采用四級三類分?jǐn)偟姆椒ā３杀緮?shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)中同期費(fèi)用合計(jì)基本一致。（二）直接成本的歸集。醫(yī)院發(fā)生的納入成本核算范圍的全部成本，應(yīng)當(dāng)按照成本核算單元進(jìn)行歸集。科室直接成本分為直接計(jì)入成本與計(jì)算計(jì)入成本。下面主要以神經(jīng)內(nèi)科門診為例介紹科室成本歸集和分?jǐn)傔^程：1.直接計(jì)入成本的歸集。直接計(jì)入成本是指在會計(jì)核算中能夠直接計(jì)入到科室單元的費(fèi)用。醫(yī)院的人員經(jīng)費(fèi)、物資和衛(wèi)生材料領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等都可以直接歸集到科室。人員經(jīng)費(fèi)主要來自工資獎金模塊，在會計(jì)核算中已通過科室、經(jīng)濟(jì)分類等輔助

5、核算進(jìn)行歸集；衛(wèi)生材料費(fèi)、物資領(lǐng)用來自物資耗材模塊，可以直接歸集到領(lǐng)用科室；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)來自資產(chǎn)管理系統(tǒng)，因數(shù)據(jù)量龐大，通過系統(tǒng)接口實(shí)現(xiàn)自動取數(shù)；其他醫(yī)療費(fèi)用中可以直接準(zhǔn)確歸集到科室的在財務(wù)核算時做科室輔助核算。舉例說明：2.計(jì)算計(jì)入成本的歸集。計(jì)算計(jì)入成本是指由于受計(jì)量條件所限無法直接計(jì)入到科室單元的費(fèi)用。有條件的醫(yī)院對于耗費(fèi)較多的科室，醫(yī)院可先行計(jì)算其成本，其余的耗費(fèi)再采用人員、面積比例等作為分配參數(shù)，計(jì)算計(jì)入其他科室。通常需要計(jì)算計(jì)入的成本包括房屋類固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險基金和水費(fèi)、電費(fèi)、供暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等其他醫(yī)療費(fèi)用。舉例說明：其中：神經(jīng)內(nèi)

6、科門診取暖費(fèi)舉例。計(jì)算公式如下：某科室承擔(dān)取暖費(fèi)=該科室使用面積/全院 科 室 總 使 用 面 積 當(dāng) 期 全 院 取 暖 費(fèi) =177/103553 7457858=12747.49（元）3.直接成本合計(jì)。直接計(jì)入成本與計(jì)算計(jì)入成本合計(jì)為科室直接成本。舉例說明：（三）間接成本的分?jǐn)偂？剖议g接成本采用順序分配法，即四類三級分?jǐn)偟姆椒?，按照分?xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有科室間接成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室。1.一級分?jǐn)?。一級分?jǐn)偅盒姓笄陬惪剖屹M(fèi)用分?jǐn)偂２捎萌藛T、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。舉例說明：以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處成本為例來說明行政后勤類科室成本的分?jǐn)傔^程：計(jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)?/p>

7、審計(jì)處人員經(jīng)費(fèi)=神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）審計(jì)處人員經(jīng)費(fèi)=7/（3 215-275）1 891 286=4 503.06（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）審計(jì)處固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=7/（3 215-275）5 570=13.26（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處其他費(fèi)用=神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）審計(jì)處其他費(fèi)用=7/（3 215-275）76 935=183.18（元）同理，可計(jì)算各行政后勤類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。分?jǐn)偤笈R床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室直接成

8、本加分?jǐn)偨邮盏男姓笄陬惪剖页杀镜靡患壏謹(jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?.二級分?jǐn)偂６壏謹(jǐn)偅横t(yī)療輔助類科室費(fèi)用分?jǐn)?。采用人員、內(nèi)部服務(wù)量、工作量、內(nèi)部服務(wù)價格等作為分?jǐn)倕?shù)。舉例說明：以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M(fèi)科一級分?jǐn)偤蟪杀緸槔齺碚f明醫(yī)療輔助類科室成本的二級分?jǐn)傔^程。確定掛號收費(fèi)科的分?jǐn)傁禂?shù)為工作量，即各科室掛號量，通過一級分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ河?jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M(fèi)科人員經(jīng)費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）掛號收費(fèi)科人員經(jīng)費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100 000/2000 000）20 831 702=1 041 585.10（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M(fèi)科人員

9、經(jīng)費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）掛號收費(fèi)科固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100 000/2 000000）382 382 =19 119.10（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M(fèi)科無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）掛號收費(fèi)科無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2 000 000）32 953=1 647.65（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M(fèi)科其他費(fèi)用（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）掛號收費(fèi)科其他費(fèi)用（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100 000/2 000 000）2 508 295 =

10、125 414.75（元）同理，可計(jì)算各醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。分?jǐn)偤笈R床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室一級分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療輔助類科室成本得二級分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?.三級分?jǐn)?。三級分?jǐn)偅横t(yī)療技術(shù)類科室費(fèi)用分?jǐn)?。一般采用?zhí)行收入的比例、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。舉例說明：以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇瞥杀緸槔齺碚f明醫(yī)療輔助類科室成本的三級分?jǐn)傔^程。確定放射科的分?jǐn)傁禂?shù)為執(zhí)行收入，通過二級分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ河?jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇迫藛T經(jīng)費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科人員經(jīng)費(fèi)（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4 620 000/67 290 000）51 125 293

11、=3 510162.78（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇菩l(wèi)生材料費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科衛(wèi)生材料費(fèi)（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4 620 000/67 290 000）26 535 968 =1 821 907.76（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇扑幤焚M(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科藥品費(fèi)（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620 000/67 290 000）15 340 =1 053.22（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇乒潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4 620 000/67 290 000）3 745 890 =2571

12、85.47（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇茻o形資產(chǎn)攤銷費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4 620 000/67 290 000）66 375 =4 557.16（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇破渌M(fèi)用=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）放射科其他費(fèi)用（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4 620 000/67 290 000）14 122 685 =969 635.98（元）同理，可計(jì)算各醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。分?jǐn)偤笈R床服務(wù)類科室二級分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療技術(shù)類科室成本得三級分?jǐn)偤蟾骺剖页杀?。三、科室成本信息的?yīng)用醫(yī)院科室成本核算的結(jié)果，目前

13、主要用于滿足醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)化、精細(xì)化管理的需求。（一）成本分析。成本分析的數(shù)據(jù)來源主要包含醫(yī)院成本報表、醫(yī)院會計(jì)報表和其他資料。醫(yī)院成本分析提出了“概述、醫(yī)院運(yùn)營情況分析、本量利分析、科室經(jīng)營情況分析、計(jì)算成本分析指標(biāo)、其他需要說明的情況”六部分組成的成本分析思路，即成本分析報告常規(guī)包含部分。通過成本分析，對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘與分析，計(jì)算保本盈虧點(diǎn)等指標(biāo)，查找不合理的成本支出，為醫(yī)院開源節(jié)流找到合理有效的切入點(diǎn)，為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供切實(shí)可行的管理意見和建議。（二）科室運(yùn)營管理。定期對科室開展經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和科室領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，分析內(nèi)容包括總體情況、資源配置情況、工作量情況、收入成本情況、績效分配情況等。通過開展成本核算和分析，深入了解科室成本動因、成本構(gòu)成、成本水平的情況，對于不合理的提出建議。同時分析科室收入來源、收入構(gòu)成、收入水平的情況，與成本形成效益分析，為醫(yī)院和科室加強(qiáng)過程管理，