第七章__計劃審計工作ppt課件

1、第七章 計劃審計工作1.主要內(nèi)容 第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動 第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃 第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風(fēng)險 2.第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動 一、客戶的接受與保持二、審計業(yè)務(wù)約定書 三、審計業(yè)務(wù)變更3.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（包括評價獨(dú)立性）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解4.注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的 確保在計劃審計工作時注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 5.了解被審計單位及

2、其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況 了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進(jìn)一步規(guī)劃審計工作 了解的方式:如果是老客戶，應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊會計師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。 6.了解被審計單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場所；其它與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項。7.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評價被審

3、計單位的誠信和管理當(dāng)局的品行 評價會計師事務(wù)所與注冊會計師的勝任能力 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款 8.針對被審計單位的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項（1）被審計單位主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）被審計單位的經(jīng)營性質(zhì)；（3）被審計單位主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）被審計單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務(wù)所的原因。 9.獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客

4、戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；（2）向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 10.在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時間和資源時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項 （1）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（2）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（3）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（4）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）會計

5、師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。11.項目負(fù)責(zé)人為了獲得審計業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（1）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（2）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（3）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚ξ茨芙鉀Q的事項，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?；?）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。12.在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，

6、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。13.決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)年度財務(wù)報表審計、專項審計、期中審計和資本金驗證等審計業(yè)務(wù)的范圍影響證據(jù)的收集使用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)建議按時收費(fèi)雙方的責(zé)任與義務(wù)審計責(zé)任、會計責(zé)任及配合工作等14.審計業(yè)務(wù)約定書的定義審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 15.審計業(yè)務(wù)約定書的作用 審計業(yè)務(wù)約定書可以增

7、進(jìn)會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解 審計業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù) 如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)16.審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1財務(wù)報表審計的目標(biāo)2管理層對財務(wù)報表的責(zé)任3管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度4審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則5執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求17.審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式7由于測試的性質(zhì)和審計的其他

8、固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險8管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助9注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息 10管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)18.審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13違約責(zé)任14解決爭議的方法15簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章19.可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他

9、員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；20.可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。21.特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計 ，需要考慮是否需要另簽約定書。對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 22.已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、

10、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定；管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。23.第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃 一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 五、對計劃審計工作的記錄六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮七、與治理層和管理層的溝通 24. 審計計劃工作的意義合理的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計

11、師和專家的工作。 25.審計計劃的內(nèi)容對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略對審計業(yè)務(wù)制定具體審計計劃 26.總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括 確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍。明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì) 考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向 27.總體審計策略的內(nèi)容1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；3何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在

12、關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。28.具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。3根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。29.總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系 盡管總體審計策略通常是在具體審計計劃之前編制的，但二者是緊密聯(lián)系聯(lián)系在一起的，注冊會計師需

13、要根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。注冊會計師會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。 30.對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2審計領(lǐng)域；3重大錯報風(fēng)險；4執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。31.對計劃審計工作的記錄 1對總體審計策略的記錄2對具體審計計劃的記錄3對審計計劃重大修改的記錄32.在首次接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動，執(zhí)行下列程序 針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序如果被審計單位變更了會計師事

14、務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊會計師溝通。 33.在實務(wù)中，首次接受委托，注冊會計師獲取信息的來源 （1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財務(wù)及其他信息，如年度報告等；（2）從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取的信息；（3）有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊會計師的溝通；（6）基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評估；（7）利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對高風(fēng)險的行業(yè)及客戶。34.與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

15、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任 35.為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容 （1）注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項。（2）審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項設(shè)計程序，但如果注冊會計師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項，并且這些事項

16、沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項，注冊會計師還有責(zé)任就這些事項與治理層溝通。36.就計劃的審計范圍和時間與治理層作簡要的溝通，主要有： 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。37.注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：（1）當(dāng)被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能時，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍

17、，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作。（2）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（3）與擬實施的審計程序相關(guān)的事項，這些程序是在法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實施的。（4）治理層對會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，以及與財務(wù)報表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化做出的反應(yīng)。（5）治理層對以前的溝通如何做出反應(yīng)。38.注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進(jìn)行討論：（1）與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。（2）治理層和管理層責(zé)任的劃分。（3）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。（4）治理層認(rèn)為審計中應(yīng)特別注意的事項，以及需要采取額外程序

18、的領(lǐng)域。（5）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項。（6）治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的事項。39.注冊會計師在確定采用何種溝通形式時需考慮的因素溝通事項的重要程度；管理層是否已就該事項與治理層溝通；被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；如果執(zhí)行的是特殊目的財務(wù)報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務(wù)報表；法律法規(guī)的規(guī)定；治理層的期望，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排；注冊會計師與治理層保持聯(lián)系和對話的數(shù)量；治理層的成員是否發(fā)生重大變化40.溝通的記錄注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其就注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。并不是所有的溝通事項都需要記錄，只有那

19、些根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認(rèn)為對于表明形成審計報告的合理基礎(chǔ)、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項，才需要記錄。41.第三節(jié) 審計重要性 一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及影響四、評價錯報的影響42.重要性的含義 在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。 重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報、漏報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會影響使用者的判斷和決策，這種錯報和漏報就應(yīng)被看作“重要的”。43.理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成

20、本效益原則的要去而產(chǎn)生的判斷重要性是從財務(wù)報表使用者決策的角度出發(fā) 重要性的判斷與具體環(huán)境相關(guān) 重要性的判斷既要考慮錯報的金額也要考慮錯報的性質(zhì) 判斷重要性時要考慮錯報或漏報對財務(wù)報表的影響范圍 對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 44.審計重要性的評估原則（一）重要性的評估需要合理地運(yùn)用職業(yè)判斷（二）重要性的評估要兼顧審計效果與效率（三）重要性的評估要同時結(jié)合錯報或漏報的金額及性質(zhì)某些錯報或漏報從量的方面看并不重要，而從其性質(zhì)方面看則可能是重要的。這些情況主要包括： （1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。（2）可能涉及法律責(zé)任后果的錯報或漏報。（3）影響收益趨勢的錯報或漏報。（4）報表項目本身的

21、性質(zhì)。 （四）重要性的評估不能忽視小額錯報或漏報的累積影響（五）重要性的評估要從財務(wù)報表和交易賬戶兩個層次加以考慮45.確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮因素 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度審計的目標(biāo)，包括特定報告要求計劃的重要性水平財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系審計單位及其環(huán)境的基本情況46.注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時一般應(yīng)當(dāng)考慮 （1）（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時）。（4）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

22、。（5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。47.注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時一般應(yīng)當(dāng)考慮 （2）（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項目。（8）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。（10）錯報對信息漏報的影響程度。（11）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。48.財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平

23、注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。 49.注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮 （1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。（3）審計費(fèi)用的高低。50.審計重要性的運(yùn)用審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審計結(jié)果時，都要考慮重要性。計劃階段步驟一 進(jìn)行重要性的初步判斷步驟二 將重要性的初步判斷分配至各個賬戶步驟三 估計每個賬戶的總體錯報步驟四 估計所有賬戶錯報匯總數(shù)步驟五 將所

24、有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的(或經(jīng)修正的)重要性進(jìn)行比較評價審計結(jié)果51.圖7-2展示了重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者之間的關(guān)系。圖6-2 重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)52.審計重要性的運(yùn)用在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時，審計人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）以往的審計經(jīng)驗。（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（6）財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)該考慮可能的錯報或漏報對贏利性及流動性等指標(biāo)的影響，特別是對那些典型的、報表使用者在進(jìn)行投資和信貸決策時

25、經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。53.審計重要性的運(yùn)用在審計結(jié)果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計計劃階段不同。首先，在審計計劃和審計結(jié)果評價階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計執(zhí)行過程中可能會發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴(yán)重的問題，也會造成重要性判斷在審計結(jié)果評價階段與審計計劃階段不同。在財務(wù)報表審計中，審計人員確定重要性水平時，應(yīng)該同時考慮質(zhì)和量的方面。重要性水平可進(jìn)一步分為單項重要性（individual materiality）和匯總重要性（aggregate materiality），首先前者關(guān)注單個錯報或漏報對財務(wù)報表的影響，后者是指兩個或多個錯報或漏報的共同作用對財務(wù)報表的影響，但其

26、中每個錯報或漏報本身都是不重要的。 54.審計重要性的運(yùn)用如果審計人員預(yù)期的錯報越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計工作的進(jìn)行，若審計人員對錯報或漏報的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計人員不僅需要對余額運(yùn)用重要性，而且需要對交易運(yùn)用重要性。 錯報或漏報有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。55.會計報表層次的重要性固定比率法凈利潤的5%-10%主營業(yè)務(wù)收入的0.5%-1%資產(chǎn)總額的0.5%-1%凈資產(chǎn)的1%如果不同報表或不同標(biāo)準(zhǔn)計算出的重要性金額不同,那么在確定重要性時,應(yīng)以較低的重要性水平為準(zhǔn).變動比率法注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),確定

27、會計報表層次和賬戶認(rèn)定層次的重要性水平56.認(rèn)定層次的重要性確定重要性水平時需要考慮的因素各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報的可能性審計成本各賬戶或交易重要性水平與報表層次重要性水平的關(guān)系確定重要性水平時采用的方法采用分配方法確定賬戶或交易層次的重要性水平采用不分配的方法確定賬戶或交易層次的重要性水平57.評價審計結(jié)果時對重要性的考慮估計每個賬戶的總體錯報(或漏報)估計所有賬戶的錯報(或漏報)匯總數(shù)錯報(或漏報)匯總數(shù)超過重要性水平的處理錯報(或漏報)匯總數(shù)接近重要性水平的處理尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)小于重要性水平58.三、計劃審計工作時對重要性的評估初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計經(jīng)驗。

28、如果以往審計中所運(yùn)用的重要性水平較為適當(dāng)，可依據(jù)這一重要性水平，考慮被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化，并對其加以修正后運(yùn)用。 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。如果存在被審計單位管理當(dāng)局可以自主決定處理的會計事項，注冊會計師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。例如，會計估計事項等。 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果被審計單位規(guī)模較大，其重要性水平絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)??； 如果被審計單位所處行業(yè)的性質(zhì)對會計信息要求較高，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，例如金融保險單位等。59.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。如果被審計單位內(nèi)部控制健全，審計風(fēng)險評估為低水平，可將重要性水平定得高一些；反

29、之，可將重要性水平定得低一些。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。般而言，財務(wù)報表使用者十分關(guān)心流動性較高的項目，因此應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平； 由于財務(wù)報表各項之間是相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯(lián)系，例如用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當(dāng)期間的審計程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計證據(jù)，而且還為損益表上的銷售收人提供審計證據(jù)，因此在計劃審計工作時，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的重要性水平。財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能成為財務(wù)報表使用者做出反應(yīng)的信號，因此在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動幅度。例如，重

30、要性水平判斷基礎(chǔ)時，被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤 。60.財務(wù)報表層次重要性水平的確定財務(wù)報表層次重要性水平的計算 注冊會計師對財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)當(dāng)合理選用判斷基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計算。判斷基礎(chǔ)。注冊會計師選用的財務(wù)報表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前凈利潤等，對于這些判斷基礎(chǔ)注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用。被審計單位，凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計單位，凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被

31、審計單位，屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。61.計算方法。注冊會計師確定財務(wù)報表層次重要性水平的計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法。即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤的5-10（凈利潤較小時用10，較大時用5）；資產(chǎn)總額的05-1；凈資產(chǎn)的1；營業(yè)收入的0.5-1。變動比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的

32、一項確定一個變動百分比。62.財務(wù)報表層次重要性水平的選取 注冊會計師應(yīng)當(dāng)先對每張財務(wù)報表確定一個重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表次的重要性水平。 例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財務(wù)報表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，因此在計劃審計工作時，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的重要性水平。 注冊會計師在計劃審計工作時，通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對重要性水平做出初步判斷，此時尚無法取得年末財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，對此注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算出年度財務(wù)報

33、表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度財務(wù)報表做出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 63.【例如】注冊會計師對XYZ公司2006年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務(wù)收入360000萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請代注冊會計師計算確定該公司2006年

34、度財務(wù)報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。解答：計算XYZ公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平如下：資產(chǎn)總額270000萬051350萬元凈資產(chǎn)132000萬11320萬元主營業(yè)務(wù)收入360000萬051800萬元凈利潤3618萬51809萬元會計報表層次的重要性水平為：1809萬元理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財務(wù)報表層次的重要性水平，這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮。64. 交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報

35、的可能性。 例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性水平應(yīng)低一些；存貨、往來款項等錯報的可能性大，重要性水平可高一些，以節(jié)約審計成本。 各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。 例如，實收資本、固定資產(chǎn)等與財務(wù)報表關(guān)系重大，重要性水平可確定的低一些；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等與財務(wù)報表關(guān)系不大，重要性水平可確定的高一些。65.交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平確定的方法分配的方法。采用分配方法時，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對象，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”?！纠纭磕彻镜目傎Y產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設(shè)注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次

36、的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為140萬元。現(xiàn)注冊會計師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。66.項目金額方案1方案二現(xiàn)金 700 7 2.8應(yīng)收賬款2100 21 25.2存貨4200 42 70固定資產(chǎn) 700 7 42總計14000 140 14067.不分配的方法。不分配的方法主要有兩種，一種是某著名國際會計公司所采用的百分比方法，另一種是境外某會計師事務(wù)所采用的比例方法。百分比方法。所謂百分比方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的百分比，如某著名國際會計公司所采用的是2050。 【例如】假設(shè)財務(wù)報表層次的

37、重要性水平為100萬元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性，將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的2050。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該交易、賬戶余額、列報的錯報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，若未調(diào)整的錯報超過100萬元，就應(yīng)建議被審計單位調(diào)整。比例方法。所謂比例方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的比例，如境外某會計師事務(wù)所采用的是1/61/3。 【例如】假設(shè)財務(wù)報表層次的重要性水平為90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款1/5，則其重要性水平的金額分別為22

38、5萬元、18萬元和18 萬元。68.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性審計風(fēng)險69.重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系 重要性審計證據(jù)數(shù)量70.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響 在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。 71.

39、（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù) =具體錯報+推斷誤差 72.（二）評價錯報的影響 尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平 尚未更正錯報的匯總數(shù)大于重要性水平可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見追加程序、調(diào)整錯報73.注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，并采取適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，以確保其不會影響財務(wù)報表使用者判斷和決策。評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能不同于計劃審計工作時確定的重要性水平。 這可能是因為計劃審計工作時只能根據(jù)預(yù)測的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來確定重要性水平，隨著環(huán)境的變化和注冊會計師對被審計單位了解程度的增加，重要性水平也必須加以改變

40、。 此外，注冊會計師在計劃審計工作時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報的可能性，并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。74.如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于計劃審計工作時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。 因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風(fēng)險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少；而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，則審計風(fēng)險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。由此可見，評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平是在加深對被審計單位了解程度的基礎(chǔ)

41、上，對重要性水平的重新審視；但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平一般就是計劃審計工作時確定的重要性水平。75.錯報的匯總 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。 尚未更正錯報的匯總數(shù)，包括：注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額。注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差。 在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。76.錯報的匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 當(dāng)匯總數(shù)低于重要性水平時，哈哈一笑。 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施： 擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要。 提請管理層調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決