第七章__計(jì)劃審計(jì)工作ppt課件

1、第七章 計(jì)劃審計(jì)工作1.主要內(nèi)容 第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、客戶的接受與保持二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 三、審計(jì)業(yè)務(wù)變更3.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解4.注冊會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 5.了解被審計(jì)單位及

2、其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況 了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進(jìn)一步規(guī)劃審計(jì)工作 了解的方式:如果是老客戶，應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。 6.了解被審計(jì)單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場所；其它與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)。7.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評(píng)價(jià)被審

3、計(jì)單位的誠信和管理當(dāng)局的品行 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款 8.針對(duì)被審計(jì)單位的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)（1）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）被審計(jì)單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 9.獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客

4、戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；（2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 10.在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng) （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（4）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）會(huì)計(jì)

5、師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。11.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（1）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（2）評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（3）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（4）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。12.在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。如果識(shí)別出潛在的利益沖突，

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。13.決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)和資本金驗(yàn)證等審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍影響證據(jù)的收集使用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)建議按時(shí)收費(fèi)雙方的責(zé)任與義務(wù)審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任及配合工作等14.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 15.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增

7、進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù) 如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)16.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)2管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任3管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度4審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則5執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求17.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式7由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他

8、固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)8管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助9注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息 10管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)18.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13違約責(zé)任14解決爭議的方法15簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章19.可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他

9、員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；20.可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。21.特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì) ，需要考慮是否需要另簽約定書。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 22.已簽長期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級(jí)管理人員、

10、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。23.第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮七、與治理層和管理層的溝通 24. 審計(jì)計(jì)劃工作的意義合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)

11、師和專家的工作。 25.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定的總體審計(jì)策略對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定具體審計(jì)計(jì)劃 26.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì) 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向 27.總體審計(jì)策略的內(nèi)容1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在

12、關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。28.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。29.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系 盡管總體審計(jì)策略通常是在具體審計(jì)計(jì)劃之前編制的，但二者是緊密聯(lián)系聯(lián)系在一起的，注冊會(huì)計(jì)師需

13、要根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。 30.對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2審計(jì)領(lǐng)域；3重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。31.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 1對(duì)總體審計(jì)策略的記錄2對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄3對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄32.在首次接受審計(jì)委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行下列程序 針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事

14、務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。 33.在實(shí)務(wù)中，首次接受委托，注冊會(huì)計(jì)師獲取信息的來源 （1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如年度報(bào)告等；（2）從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取的信息；（3）有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通；（6）基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評(píng)估；（7）利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶。34.與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

15、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。雖然注冊會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 35.為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容 （1）注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會(huì)計(jì)師專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序，但如果注冊會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)

16、沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。36.就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層作簡要的溝通，主要有： 1）注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。37.注冊會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：（1）當(dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍

17、，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作。（2）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（3）與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實(shí)施的。（4）治理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化做出的反應(yīng)。（5）治理層對(duì)以前的溝通如何做出反應(yīng)。38.注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：（1）與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。（2）治理層和管理層責(zé)任的劃分。（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（4）治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序

18、的領(lǐng)域。（5）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項(xiàng)。（6）治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)。39.注冊會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)需考慮的因素溝通事項(xiàng)的重要程度；管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通；被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；如果執(zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表；法律法規(guī)的規(guī)定；治理層的期望，包括與注冊會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排；注冊會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話的數(shù)量；治理層的成員是否發(fā)生重大變化40.溝通的記錄注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其就注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。并不是所有的溝通事項(xiàng)都需要記錄，只有那

19、些根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)，才需要記錄。41.第三節(jié) 審計(jì)重要性 一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響42.重要性的含義 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策，這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就應(yīng)被看作“重要的”。43.理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成

20、本效益原則的要去而產(chǎn)生的判斷重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā) 重要性的判斷與具體環(huán)境相關(guān) 重要性的判斷既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 判斷重要性時(shí)要考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響范圍 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 44.審計(jì)重要性的評(píng)估原則（一）重要性的評(píng)估需要合理地運(yùn)用職業(yè)判斷（二）重要性的評(píng)估要兼顧審計(jì)效果與效率（三）重要性的評(píng)估要同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額及性質(zhì)某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，而從其性質(zhì)方面看則可能是重要的。這些情況主要包括： （1）涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（2）可能涉及法律責(zé)任后果的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（3）影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（4）報(bào)表項(xiàng)目本身的

21、性質(zhì)。 （四）重要性的評(píng)估不能忽視小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累積影響（五）重要性的評(píng)估要從財(cái)務(wù)報(bào)表和交易賬戶兩個(gè)層次加以考慮45.確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求計(jì)劃的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況46.注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮 （1）（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

22、。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。47.注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮 （2）（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（8）相對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。48.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

23、注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。 49.注冊會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 （1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（3）審計(jì)費(fèi)用的高低。50.審計(jì)重要性的運(yùn)用審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，都要考慮重要性。計(jì)劃階段步驟一 進(jìn)行重要性的初步判斷步驟二 將重要性的初步判斷分配至各個(gè)賬戶步驟三 估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)步驟四 估計(jì)所有賬戶錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟五 將所

24、有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的(或經(jīng)修正的)重要性進(jìn)行比較評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果51.圖7-2展示了重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系。圖6-2 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)52.審計(jì)重要性的運(yùn)用在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（2）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)該考慮可能的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)贏利性及流動(dòng)性等指標(biāo)的影響，特別是對(duì)那些典型的、報(bào)表使用者在進(jìn)行投資和信貸決策時(shí)

25、經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。53.審計(jì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段對(duì)重要性的考慮，有兩方面與審計(jì)計(jì)劃階段不同。首先，在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計(jì)執(zhí)行過程中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴(yán)重的問題，也會(huì)造成重要性判斷在審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段與審計(jì)計(jì)劃階段不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員確定重要性水平時(shí)，應(yīng)該同時(shí)考慮質(zhì)和量的方面。重要性水平可進(jìn)一步分為單項(xiàng)重要性（individual materiality）和匯總重要性（aggregate materiality），首先前者關(guān)注單個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，后者是指兩個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的共同作用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，但其

26、中每個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)本身都是不重要的。 54.審計(jì)重要性的運(yùn)用如果審計(jì)人員預(yù)期的錯(cuò)報(bào)越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計(jì)工作的進(jìn)行，若審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計(jì)人員不僅需要對(duì)余額運(yùn)用重要性，而且需要對(duì)交易運(yùn)用重要性。 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。55.會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性固定比率法凈利潤的5%-10%主營業(yè)務(wù)收入的0.5%-1%資產(chǎn)總額的0.5%-1%凈資產(chǎn)的1%如果不同報(bào)表或不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的重要性金額不同,那么在確定重要性時(shí),應(yīng)以較低的重要性水平為準(zhǔn).變動(dòng)比率法注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),確定

27、會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶認(rèn)定層次的重要性水平56.認(rèn)定層次的重要性確定重要性水平時(shí)需要考慮的因素各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)成本各賬戶或交易重要性水平與報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系確定重要性水平時(shí)采用的方法采用分配方法確定賬戶或交易層次的重要性水平采用不分配的方法確定賬戶或交易層次的重要性水平57.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))估計(jì)所有賬戶的錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))匯總數(shù)錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))匯總數(shù)超過重要性水平的處理錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))匯總數(shù)接近重要性水平的處理尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)小于重要性水平58.三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

28、如果以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平較為適當(dāng)，可依據(jù)這一重要性水平，考慮被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化，并對(duì)其加以修正后運(yùn)用。 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。如果存在被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。例如，會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)等。 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果被審計(jì)單位規(guī)模較大，其重要性水平絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)?。?如果被審計(jì)單位所處行業(yè)的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較高，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，例如金融保險(xiǎn)單位等。59.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可將重要性水平定得高一些；反

29、之，可將重要性水平定得低一些。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平； 由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)之間是相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系，例如用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當(dāng)期間的審計(jì)程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù)，而且還為損益表上的銷售收人提供審計(jì)證據(jù)，因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出反應(yīng)的信號(hào)，因此在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度。例如，重

30、要性水平判斷基礎(chǔ)時(shí)，被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤 。60.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)當(dāng)合理選用判斷基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)算。判斷基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師選用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前凈利潤等，對(duì)于這些判斷基礎(chǔ)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。被審計(jì)單位，凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位，凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被

31、審計(jì)單位，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。61.計(jì)算方法。注冊會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法。即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤的5-10（凈利潤較小時(shí)用10，較大時(shí)用5）；資產(chǎn)總額的05-1；凈資產(chǎn)的1；營業(yè)收入的0.5-1。變動(dòng)比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的

32、一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。62.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先對(duì)每張財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表次的重要性水平。 例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平。 注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，此時(shí)尚無法取得年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)

33、表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表做出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 63.【例如】注冊會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司未經(jīng)審計(jì)的2006年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入360000萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請(qǐng)代注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定該公司2006年

34、度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要說明理由。解答：計(jì)算XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如下：資產(chǎn)總額270000萬051350萬元凈資產(chǎn)132000萬11320萬元主營業(yè)務(wù)收入360000萬051800萬元凈利潤3618萬51809萬元會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為：1809萬元理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮。64. 交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定注冊會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)

35、的可能性。 例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性水平應(yīng)低一些；存貨、往來款項(xiàng)等錯(cuò)報(bào)的可能性大，重要性水平可高一些，以節(jié)約審計(jì)成本。 各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 例如，實(shí)收資本、固定資產(chǎn)等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系重大，重要性水平可確定的低一些；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系不大，重要性水平可確定的高一些。65.交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確定的方法分配的方法。采用分配方法時(shí)，很多注冊會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對(duì)象，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”?！纠纭磕彻镜目傎Y產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次

36、的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為140萬元。現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。66.項(xiàng)目金額方案1方案二現(xiàn)金 700 7 2.8應(yīng)收賬款2100 21 25.2存貨4200 42 70固定資產(chǎn) 700 7 42總計(jì)14000 140 14067.不分配的方法。不分配的方法主要有兩種，一種是某著名國際會(huì)計(jì)公司所采用的百分比方法，另一種是境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的比例方法。百分比方法。所謂百分比方法就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平，確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的百分比，如某著名國際會(huì)計(jì)公司所采用的是2050。 【例如】假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的

37、重要性水平為100萬元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性，將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的2050。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該交易、賬戶余額、列報(bào)的錯(cuò)報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。比例方法。所謂比例方法就是將各交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平，確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比例，如境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是1/61/3。 【例如】假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款1/5，則其重要性水平的金額分別為22

38、5萬元、18萬元和18 萬元。68.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)69.重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系 重要性審計(jì)證據(jù)數(shù)量70.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響 在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。 71.

39、（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) =具體錯(cuò)報(bào)+推斷誤差 72.（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)大于重要性水平可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見追加程序、調(diào)整錯(cuò)報(bào)73.注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，并采取適當(dāng)?shù)奶幚磙k法，以確保其不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷和決策。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平。 這可能是因?yàn)橛?jì)劃審計(jì)工作時(shí)只能根據(jù)預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果來確定重要性水平，隨著環(huán)境的變化和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解程度的增加，重要性水平也必須加以改變

40、。 此外，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的可能性，并且能給注冊會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。74.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 因?yàn)樵瓉磔^高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對(duì)較少；而現(xiàn)在，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。由此可見，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平是在加深對(duì)被審計(jì)單位了解程度的基礎(chǔ)

41、上，對(duì)重要性水平的重新審視；但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平一般就是計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平。75.錯(cuò)報(bào)的匯總 注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，包括：注冊會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差。 在任何情況下，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。76.錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理 當(dāng)匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)，哈哈一笑。 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施： 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要。 提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決