海事大學(xué)審計(jì)學(xué)-2013-4

1、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)周顯文1 第七章內(nèi)部控制的評(píng)審教學(xué)目標(biāo)： 1.了解內(nèi)部控制的涵義和作用； 2.了解內(nèi)部控制的要素； 3.了解內(nèi)部控制的種類與評(píng)價(jià)； 4.掌握控制的調(diào)查內(nèi)容； 5.掌握內(nèi)部控制的調(diào)查與描述方法； 6.掌握內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。教學(xué)重點(diǎn)： 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述方法。教學(xué)難點(diǎn)： 內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。2第一節(jié)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的涵義和作用1.內(nèi)部控制的涵義 是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國家方針政策及組織經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)動(dòng)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。2.內(nèi)部控制的作用（1）保障財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行；（2）保護(hù)

2、單位資產(chǎn)的安全完整；（3）提高會(huì)計(jì)記錄的正確程度； （4）確保單位管理制度的執(zhí)行。3二、內(nèi)部控制的要素 對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)應(yīng)重視以下幾方面：被審計(jì)單位的規(guī)模被審計(jì)單位的所有權(quán)和組織結(jié)構(gòu)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位經(jīng)營的特殊性質(zhì)被審計(jì)單位取得或運(yùn)用情報(bào)的方式法律、法規(guī)的相應(yīng)規(guī)定內(nèi)部控制要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息交流監(jiān)督41.控制環(huán)境 控制環(huán)境指內(nèi)部控制持續(xù)運(yùn)作中對(duì)建立、強(qiáng)化或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種成因。 控制環(huán)境的因素：正直性和道德水準(zhǔn)勝任能力董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與管理哲學(xué)和經(jīng)營方式組織結(jié)構(gòu)授權(quán)和責(zé)任分派方式人事政策和實(shí)務(wù)直接關(guān)系內(nèi)部控制執(zhí)行以及經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)5 2

3、.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指對(duì)可能發(fā)生及無法預(yù)測(cè)的危險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的因素：經(jīng)營環(huán)境的變化新的人員新的或改進(jìn)的信息系統(tǒng)迅速發(fā)展新的技術(shù)新生產(chǎn)線、新產(chǎn)品或新行動(dòng)法人重組對(duì)外經(jīng)營會(huì)計(jì)聲明對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的界定與分析6 3.控制活動(dòng) 指為切實(shí)保障管理者指令予以執(zhí)行的政策和程序。 與審計(jì)有關(guān)的控制活動(dòng)的政策、程序：業(yè)績(jī)檢查信息處理程序?qū)嵨锟刂曝?zé)任分工 4.信息交流 指通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，互相提供有關(guān)的信息。 其方法和記錄為：確認(rèn)和記錄所有真實(shí)的交易詳盡描述交易，對(duì)其適當(dāng)分類計(jì)量交易的價(jià)值 確定交易發(fā)生時(shí)間適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易并披露相應(yīng)事項(xiàng) 7 交流運(yùn)用形式：政策手冊(cè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)備

4、忘錄語言交流管理者行為 5.監(jiān)督 指為評(píng)價(jià)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程。 監(jiān)督過程完成方式：持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)獨(dú)立評(píng)價(jià)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與獨(dú)立評(píng)價(jià)相結(jié)合 8 三、內(nèi)部控制的種類 1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指為維護(hù)資產(chǎn)完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，正確而通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督所進(jìn)行的內(nèi)部控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括：會(huì)計(jì)憑證控制會(huì)計(jì)賬簿控制會(huì)計(jì)報(bào)表控制會(huì)計(jì)分析控制內(nèi)部控制內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制9 2.內(nèi)部管理控制 內(nèi)部管理控制指為提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益而通過行政管理及業(yè)務(wù)管理所進(jìn)行的內(nèi)部控制。內(nèi)部管理控制包括：組織機(jī)構(gòu)控制勞動(dòng)工資控制員工教育控制計(jì)劃預(yù)算控制合同執(zhí)行控制生產(chǎn)經(jīng)營控制質(zhì)量檢驗(yàn)控制環(huán)境監(jiān)測(cè)控制1

5、0 四、內(nèi)部控制有效性確保財(cái)產(chǎn)物資完整性提高會(huì)計(jì)信息可用性確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)作合法性強(qiáng)化資金運(yùn)用效益性五、內(nèi)部控制的評(píng)審步驟調(diào)查測(cè)試評(píng)價(jià)11第二節(jié) 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述一、內(nèi)部控制的調(diào)查 內(nèi)部控制的調(diào)查指通過審閱、詢問等方法了解掌握內(nèi)部控制度是否建立、健全，是否符合控制原則所進(jìn)行的考察活動(dòng)。1.調(diào)查方法：審閱、詢問2.內(nèi)部控制的內(nèi)容：（1）界定職權(quán)范圍 原則：職務(wù)崗位明確；權(quán)利義務(wù)清楚 強(qiáng)化內(nèi)部控制必須界定職權(quán)范圍12（2）不相容職務(wù)分工不相容職務(wù)分工原則：各職能部門相對(duì)獨(dú)立；禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬錢物分管不相容職務(wù)分工的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程的分工財(cái)物記錄與保管的分工13 A、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的

6、要點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)分工經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其審核分工及其執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其記錄分工經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄及其審核分工任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核六個(gè)步驟。14 B、財(cái)物記錄與保管分工的要點(diǎn)： （3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的： 確保會(huì)計(jì)資料合法、完整、正確； 維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。財(cái)產(chǎn)物資的記錄保管分工財(cái)產(chǎn)物資的保管 核對(duì)分工總分類賬明細(xì)分類賬的記錄分工總分類賬日記賬的記錄分工15內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容：設(shè)定憑證傳遞程序(4)行政控制合法性控制完整性控制正確性控制目的促使員工遵章行事要求員工遵守職業(yè)道德內(nèi)容健全的規(guī)章制度職業(yè)道德教育公平的獎(jiǎng)懲16 二、內(nèi)部控制的描述1.

7、內(nèi)部控制的描述方法各種描述方法的范例描述方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)文字描述法靈活、簡(jiǎn)便、易行。較為抽象、細(xì)節(jié)難辨。調(diào)查表法簡(jiǎn)便易行、概括性強(qiáng)、一目了然。系統(tǒng)性差、難以將所有應(yīng)調(diào)查事項(xiàng)包含在內(nèi)、易流于形式。流程圖法直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征。靈活，便于查閱和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。繪制和運(yùn)用流和圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)。17第三節(jié) 內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) 一、內(nèi)部控制的測(cè)試符合性測(cè)試 目的內(nèi)容方法業(yè)務(wù)測(cè)試功能測(cè)試是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。指對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理的手續(xù)或?qū)嵤┑某绦蜻M(jìn)行檢查與核查。指對(duì)內(nèi)部控制中的控制目標(biāo)的功效所進(jìn)行檢查核查。1、檢查證據(jù)法。

8、2、穿行試驗(yàn)法。3、觀察現(xiàn)場(chǎng)法。18二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（1）初評(píng)：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在形式上是否健全所作出的評(píng)價(jià)。（2）總評(píng)：在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評(píng)價(jià)，其主要指可依賴程度評(píng)價(jià)等。測(cè)試與評(píng)價(jià)順序：初評(píng)符合性測(cè)試總評(píng)19第四節(jié) 管理建議書一、管理建議書的涵義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)審計(jì)過程中注意到 的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。二、管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別管理建議書審計(jì)報(bào)告對(duì)象與審計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)報(bào)表責(zé)任非法定法定影響程度內(nèi)部參考向外報(bào)送20三、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 應(yīng)說明審查的范圍，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，

9、提出關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的意見及改進(jìn)建議。1、標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為“管理建議”。2、收件人。是被審計(jì)單位管理當(dāng)局。3、審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。4、管理體制建議書的性質(zhì)。5、前期建議改進(jìn)但本期限仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。6、本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。7、使用范圍及使用責(zé)任。8、簽章。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。9、日期。簽發(fā)日期為完成外勤工作日。管理建議書不是審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定內(nèi)容，而是委托項(xiàng)目外的服務(wù)21 第八章審計(jì)抽樣教學(xué)目標(biāo)： 1.了解審計(jì)抽樣的涵義與種類； 2.了解樣本的設(shè)計(jì)與選取； 3.了解抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)； 4.掌握抽樣和變量抽樣的目的、用途及方法

10、； 5.掌握樣本的設(shè)計(jì)與選取。 教學(xué)重點(diǎn)： 樣本的設(shè)計(jì)與選取教學(xué)難點(diǎn)： 屬性抽樣和變量抽樣的方法22第一節(jié) 審計(jì)抽樣的涵義與種類 一、審計(jì)抽樣的涵義二、審計(jì)抽樣的種類 審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)抽樣技術(shù)內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣231、按技術(shù)分類統(tǒng)計(jì)抽樣 是指根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計(jì)抽樣 是指根據(jù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法。必須以健全的企業(yè)內(nèi)部控制為前提24

11、2、按內(nèi)容分類屬性抽樣 符合性測(cè)試 是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。變量抽樣 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。25第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)與選取 一、樣本的設(shè)計(jì) 樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。需要考慮的因素： 審計(jì)目的審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差可信賴程度預(yù)期總體誤差分層 261.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不符合的可能性。 是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯(cuò)誤運(yùn)

12、用審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低272.可容忍誤差 審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。3.可信賴程度 是指預(yù)計(jì)由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總體特征的百分比。4.預(yù)期總體誤差 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化等來確定總體的預(yù)期誤差?？扇萑陶`差越小，樣本量應(yīng)越大?？尚刨嚦潭仍礁?，選取樣本量越大。預(yù)期總體誤差較大，選取大樣本量285.分層 將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征次級(jí)總體過程。二、樣本選取 樣本選取的方法： 1.利用隨機(jī)數(shù)表選樣 2.系統(tǒng)選樣 3.分層選樣 3.整群選樣 4.金額單位

13、選樣29第三節(jié) 屬性抽樣 用途：用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度方法：固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率30第四節(jié) 變量抽樣用途：用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的：通過樣本審查結(jié)果推算被審計(jì)總體數(shù)額方法：?jiǎn)挝黄骄鶖?shù)估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣31第五節(jié) 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)一、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的步驟1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）推斷的總體誤差超過可容忍誤差（2）推斷的總體誤差接近可容忍誤差4.形成審計(jì)結(jié)論32 第九章審計(jì)報(bào)告教學(xué)目標(biāo)： 1.了解審計(jì)報(bào)告的涵義和種類； 2.了解審計(jì)報(bào)告的編制步驟； 3.掌握民間審計(jì)報(bào)

14、告的內(nèi)容與要求； 4.掌握民間審計(jì)報(bào)告的編制方法教學(xué)重點(diǎn)： 民間審計(jì)報(bào)告的編制方法33第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的涵義、種類與作用 一、審計(jì)報(bào)告的涵義 是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人（或授權(quán)人）所作的書面報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)抽樣撰寫內(nèi)容詳細(xì)程度撰寫主體國家審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)報(bào)告財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告財(cái)政法紀(jì)審計(jì)報(bào)告財(cái)政效益審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告34第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求一、國家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求二、民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與要求 1.民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”收件人引言段 范圍段意見段 2.審計(jì)意見的類型 無保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見的審

15、計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告非無保留意見需要在范圍段與意見段間增加說明段35第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制 一、編制審計(jì)報(bào)告要點(diǎn) 檢查審計(jì)工作底稿 是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算合法合規(guī) 提出公正、客觀、實(shí)事求是的審計(jì)意見二、編制審計(jì)報(bào)告步驟 整理分析審計(jì)工作底稿 調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 確定審計(jì)報(bào)告意見類型和措辭 撰寫審計(jì)報(bào)告 三、審計(jì)報(bào)告審定 （適用國家審計(jì)，民間審計(jì)不需要） 36實(shí)務(wù)題：1.某企業(yè)2003年12月31日賬面結(jié)存甲材料2 000公斤，通過審查并無錯(cuò)弊。2004年1月1日至16日期間收入35 000公斤，發(fā)出34 500公斤。1月1日期初

16、余額及收發(fā)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無誤。2004年1月16日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實(shí)存量為2 800公斤。 要求：采用相關(guān)的方法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確 運(yùn)用調(diào)節(jié)法審查 審查日存量=2800+34500-35000=2300公斤答：調(diào)節(jié)法公式 = + -被查日存量盤點(diǎn)日存量被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量被查日至盤點(diǎn)日收入量372.2003年9月11日審計(jì)人員何某和梁某在審查某企業(yè)的權(quán)屬地時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)問題： （1）本年收到大華公司以材料投資方式投資的材料一筆，大華公司賬面價(jià)格為31 000元，被審計(jì)單位出于某種考慮對(duì)該批材料作價(jià)40 000元，經(jīng)審計(jì)驗(yàn)證，作價(jià)36 000元是合理的。 （2）本年收到其他公司捐

17、贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，被審計(jì)單位作價(jià)50 000元，記入“實(shí)收資本”賬戶。要求：指出上述情況的問題所在，并編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。答：?jiǎn)栴}（1）材料作價(jià)過高。對(duì)投資的材料作價(jià)不符合實(shí)際情況，應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實(shí)收資本 4 000 貸： 原材料 4 000問題（2）記賬錯(cuò)誤。接受捐贈(zèng)的設(shè)備應(yīng)記入“資本公積”賬戶，應(yīng)作以下調(diào)整： 借：實(shí)收資本 50 000 貸：資本公積 50 000383.審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1)企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用1 200元；（2）為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)8 300元；（3）支付車船使用稅3 580元；（4）支付未完工程借款利息費(fèi)3 270元；（5）購

18、入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)2 560元；（6）支付短期借款利息4 980元。要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。答：審計(jì)方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)賬；并抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。 借： 制造費(fèi)用 1 200 應(yīng)收賬款 8 300 在建工程 3 270 物資采購 2 560 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 980 貸：管理費(fèi)用 20 310394.審計(jì)人員在對(duì)星達(dá)公司年終報(bào)表中的存貨進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時(shí)存在下列錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)分析對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：（1）年終存貨實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷物品計(jì)入； 存貨項(xiàng)目高估，本期利潤(rùn)虛增（2）實(shí)際有1000個(gè)單位，年終盤點(diǎn)時(shí)計(jì)為100個(gè)單位； 盤點(diǎn)時(shí)存貨少計(jì)，影響到存貨項(xiàng)目低估和本

19、期利潤(rùn)虛減（3）某項(xiàng)購貨料到票未到時(shí)，年末未予入賬，但已計(jì)入期末存貨中； 由于收到貨物沒有及時(shí)估價(jià)入賬，應(yīng)付賬款項(xiàng)目低估，本期利潤(rùn)高估40（4）某項(xiàng)購貨票到料未到，年末已經(jīng)依據(jù)發(fā)票入賬，但未計(jì)入期末存貨中； 依據(jù)發(fā)票入賬并未收到貨物，應(yīng)付賬款高估，本期利潤(rùn)利估（5）某物品銷售時(shí)，未作銷售記錄。因其實(shí)物尚存在倉庫，已將其列在期末存貨內(nèi)； 未及時(shí)作銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移的貨物計(jì)入期末存貨，導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，存貨項(xiàng)目高估，銷售收入、成本和本期利潤(rùn)虛減（6）某物品銷售時(shí)，未作銷售記錄，未包括在期末存貨內(nèi) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而未記錄銷售收入，應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，銷售收入和本期利潤(rùn)同時(shí)虛

20、減415.審計(jì)人員于2005年2月5日下午5時(shí)對(duì)某企業(yè)的庫存現(xiàn)金行審查，當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，結(jié)出現(xiàn)金余額為6832元，經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得以下資料：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)5232元。（2）下列憑證已款，尚未制證入賬： 職工朱敏1月25日借差旅費(fèi)1 000元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)； 職工王林1月10日借款600元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。（3）2005年1月1日至2月5日是，該企業(yè)庫存現(xiàn)金收入189630元，支出192310元。（4）庫存現(xiàn)金限額5 000元。要求（1）計(jì)算出2004年末的庫存現(xiàn)金余額；2004年末的庫存現(xiàn)金的余額=5232+192310-189630=7912（元）42（2）指出該企

21、業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題并提出相應(yīng)的處理意見存在的問題：a.現(xiàn)金帳實(shí)不符。審查日帳面結(jié)存額6832元，而實(shí)際庫存現(xiàn)金5232元；b.審批手續(xù)不健全。出納員未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)擅自出借現(xiàn)金，嚴(yán)重違反了貨幣資金管理?xiàng)l例。c.庫存現(xiàn)金管理超過限額。d.有關(guān)業(yè)務(wù)未及時(shí)入帳。處理意見：a.應(yīng)查明現(xiàn)金短缺的原因，并追究出納員的責(zé)任。 b.立即催收出借墊付的現(xiàn)金，及時(shí)收回交庫。c.應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批和復(fù)核手續(xù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法制觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)。436.如果審計(jì)人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)漏加總為10萬元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)漏報(bào)加總為20萬元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將其重要性水平定為多少

22、？為什么？答：在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將其重要性水平定為10萬元。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。447.請(qǐng)指出審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，為實(shí)現(xiàn)下表所列的有關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)，而應(yīng)采用的內(nèi)部控制符合性測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票與產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（及時(shí)性）檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志將驗(yàn)收

23、單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較45借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（表達(dá)與披露）觀察職務(wù)是否分離確定借款和所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的借款是否列入流動(dòng)負(fù)債投資單位均為被審計(jì)單位所有（權(quán)利與義務(wù)）了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券投資資產(chǎn)的盤點(diǎn)；審閱盤核報(bào)告，檢查盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)；向委托的專門保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券真實(shí)存在468.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)某公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）該公司2003年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并在報(bào)表附注中作了說明。（2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（3）該公司存貨核算錯(cuò)報(bào)額為60 000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為50 000元。（4）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)40 000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整 。要求：根據(jù)上述資料