匯算清繳自查與問題補救方法-PPT精品課件

1、匯算清繳自查與問題補救方法一、企業(yè)稅收自查的特點和內(nèi)容1. 企業(yè)稅收自查的特點范圍廣泛且重點突出2. 企業(yè)稅收自查的內(nèi)容和重點提綱詳細且項目明確 49號稅收自查提綱重點稅種是增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅國家稅務(wù)總局加強稅收征管國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國稅收工作要點的通知（國稅發(fā)1號）.1號國家稅務(wù)總局關(guān)于開展稅收專項檢查工作的通知 （國稅發(fā)9號） 征管重點 .9號 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知（國稅發(fā)16號）.16號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)85號）.85號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)114號）114號

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)114號）十九、加強大企業(yè)和重點項目的檢查。在抓好企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，做好督導(dǎo)和抽查工作；綜合評估自查和抽查情況，將存在一般性稅收問題且自查不徹底的企業(yè)列為繼續(xù)自查對象；將存在重大稅收問題且自查不徹底的企業(yè)列為重點檢查對象，制定重點檢查工作方案；對部分大型企業(yè)集團開展稅收專項檢查。各地應(yīng)結(jié)合實際，選取當?shù)刂攸c稅源企業(yè)進行檢查。重點加強固定資產(chǎn)評估增值、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、土地及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取后掛賬不交稅款、超標準提取年金等關(guān)鍵項目的專項檢查。對自查和檢查出來已核實的稅款，抓緊組織入庫。大型企業(yè)集團

3、稅收自查國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開展大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知（稽便函35號）：明確了銀行、保險、通信、發(fā)電和石油石化五大行業(yè)的自查提綱，確定24戶大型企業(yè)集團開展稅收自查。關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知（稽便函49號）：在對銀行、保險、通信、發(fā)電和石油石化五大行業(yè)24戶大型企業(yè)集團的稅收自查工作基本結(jié)束之時，追加36戶企業(yè)集團進行自查，并制定了11個行業(yè)的自查提綱。 稅收自查36戶企業(yè)名單49號文的稅收自查提綱共計12份材料，其中材料1為通用自查提綱，材料2至12為分行業(yè)自查提綱材料2：房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱材料3：建筑安裝業(yè)自查提綱材料4：有色金屬行業(yè)自查提綱材料5：保險業(yè)自查

4、提綱材料6：電網(wǎng)企業(yè)自查提綱材料7：證券行業(yè)自查提綱材料8：鐵道部及下屬企業(yè)自查提綱材料9：煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)自查提綱材料10：航運及綜合物流企業(yè)自查提綱材料11：信息技術(shù)行業(yè)自查提綱材料12：醫(yī)藥行業(yè)自查提綱國家稅務(wù)總局關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知（稽便函49號）：本次自查工作結(jié)束后，總局稽查局將對企業(yè)自查情況進行評估分析，對自查不徹底、效果不明顯的企業(yè)集團開展抽查和重點檢查工作。對抽查和重點檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，稅務(wù)機關(guān)將依法從嚴處理。 關(guān)于大型企業(yè)集團分支機構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問題的意見（稽便函62號）文件鏈接國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于度稅收自查有關(guān)政策問題的

5、函（企便函33號） 關(guān)于定點聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)事項的通知（國稅函241號）、國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)問題的通知（國稅辦函296號）、 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作安排的通知（國稅辦發(fā)64號）、 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于定點聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)問題的函（企便函20號）定點聯(lián)系企業(yè)名單關(guān)于定點聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)事項的通知（國稅函241號）：對定點聯(lián)系企業(yè)中涉及石油化工、銀行、保險、通信和發(fā)電企業(yè)等五個行業(yè)的企業(yè)的稅收檢查工作將按照風險評估、自查和重點檢查的程序逐步開展。二、企業(yè)稅收自查類型與自查內(nèi)容（一）企業(yè)稅收自查的三種

6、形式納稅人對自己的情況熟悉，通過納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問題，收效較快，可以增強納稅的自覺性。但是自查稍有疏忽，就會流于形式，查得不深不透，出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。稅收自查的三種形式：日常稅收自查稅務(wù)機關(guān)專項檢查前的稅收自查匯算清繳中的稅收自查1. 日常納稅自查納稅人在納稅自查時，應(yīng)自查稅務(wù)登記，憑證、賬簿、報表，發(fā)票領(lǐng)購、使用、保存情況，納稅申報、稅款繳納等情況，財務(wù)會計資料及其他有關(guān)涉稅情況?？勺孕幸勒斩惙ǖ囊?guī)定進行自查，也可委托注冊稅務(wù)師代為檢查。對涉稅疑難問題，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢。加強普通發(fā)票管理通過自查查深查透，以避免被稅務(wù)機關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟責任，甚至被移送司法機關(guān)追究刑事責任。另一

7、方面，還要自查作為納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是否多繳納、提前繳納了稅款等。有利于改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，依法納稅。納稅人權(quán)利與義務(wù)2. 專項檢查前的納稅自查稅務(wù)機關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，往往需要對某些特定的納稅人，或?qū){稅人的某些方面或某個方面進行專項檢查，可根據(jù)國家發(fā)布的稅收專項檢查工作方案規(guī)定的檢查重點和檢查方向進行。（對照自查提綱自查）應(yīng)對稅務(wù)稽查-23. 匯算清繳中的納稅自查企業(yè)所得稅收入總額與流轉(zhuǎn)稅申報收入總額比對（視同銷售部分重點注意）納稅調(diào)整項目的財稅處理納稅申報表主表與附表之間的勾稽關(guān)系重視各稅匯算（二）企業(yè)稅收自查的內(nèi)容1. 匯算清繳中稅收自查的準備工作和自查方

8、法匯算清繳中的稅收自查實際上是對企業(yè)全年納稅情況的一次全面檢查。稅收自查雖然重點檢查企業(yè)的納稅情況，但涉及企業(yè)的財務(wù)管理、財務(wù)核算等規(guī)章制度，政策性強、涉及面廣、工作量大。匯算清繳前的準備工作（1）全面了解企業(yè)的基本情況。基本情況自查（2）將財務(wù)會計資料、納稅申報資料及主要納稅評估指標做縱向和橫向比較，確定稅收自查重點。43號、費用異常（3）全面梳理學習并準確把握與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，提高稅收自查的針對性和有效性。（4）閱讀稅務(wù)機關(guān)歷年的稅務(wù)檢查資料、會計師事務(wù)所的審計報告和內(nèi)部審計的審計報告 ，確定企業(yè)可能存在的涉稅問題。（5）關(guān)注特殊事項的納稅管理。高度重視企業(yè)合并、分立、改組

9、改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等特殊事項的涉稅處理；同時，也要關(guān)注固定資產(chǎn)折舊方法的改變、各類資產(chǎn)減值準備的計提等財會問題對企業(yè)納稅的影響。2. 企業(yè)經(jīng)營（業(yè)務(wù)）鏈與納稅鏈一致性自查國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)114號）十四、加強建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理：根據(jù)項目開發(fā)經(jīng)營鏈條，將土地儲備、土地一級開發(fā)、土地供應(yīng)、取得土地使用權(quán)（包括二手地交易）、勘探、設(shè)計、開工（包括土建、設(shè)備安裝、裝修、綠化）、監(jiān)理、售房、保有、物業(yè)管理、二手房交易、租賃等所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息，開展分析比對，加強納稅

10、評估或稽查。以房地產(chǎn)企業(yè)為例（1） 取得土地使用權(quán)營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅根據(jù)國土資源部11號部令（2019年7月1日起執(zhí)行）的規(guī)定，商業(yè)、旅游、娛樂和商品住宅等各類住宅經(jīng)營性用地，必須以招標、拍賣或者掛牌方式出讓。也就是說，在房地產(chǎn)一級市場，用于房地產(chǎn)開發(fā)的建設(shè)用地必須通過土地儲備中心，以招標、拍賣或者掛牌等方式獲取。（土地使用權(quán)出讓） 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動所需要的土地主要是通過出讓方式取得的。 對開發(fā)商來說，可以通過劃撥方式取得的開發(fā)用地，主要是經(jīng)濟適用房項目建設(shè)用地。關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知（國稅函2019277號）： 納稅

11、人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)1993149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)1993149號：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅）企業(yè)可以操縱政府么？國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（國稅函520號）：一、國稅函2019277號中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)

12、的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。二、 納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 支付的拆遷補償費可以白條列支，但如果在二級市場取得土地使用權(quán)時支付的不是拆遷補償費，對方不免稅則房地產(chǎn)企業(yè)就得

13、向?qū)Ψ剿饕l(fā)票！國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)91號）第二十一條審核扣除項目是否符合下列要求：（一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。 第二十二條 審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補償費時應(yīng)當重點關(guān)注：（三）拆遷補償費是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。取得土地使用權(quán)的稅收 對因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅 土地增值稅暫行條例（國務(wù)院令第138號）第八條規(guī)定：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。土地增值稅暫

14、行條例實施細則（財法字20196號）第十一條規(guī)定，條例第八條所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。 符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅201921號）四、關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則第十一條第四款所稱：因“城市實

15、施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）十一、土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同）是否貼花？答：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財稅2019162號）2019年11月27日 一、對納稅人以

16、電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。三、對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。四、對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 （2） 售房之前的土地使用稅、房產(chǎn)稅 納稅起點關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財稅2019186號）二、 關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國稅發(fā)201989號）第二條第四款中

17、有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定同時廢止。（財稅2019186號文自2019年1月1日起執(zhí)行）國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國稅發(fā)201989號） 一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題 鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 （一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二）購置存量房，自

18、辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅終點財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知（財稅2019152號）（自1月1日起執(zhí)行） 一、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度

19、規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。 （經(jīng)營自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅怎么繳納？） 三、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。（結(jié)合國稅發(fā)201989號第二條第一款應(yīng)理解為截至到房屋交付使用當月末，自房屋交付使用之次月起購買方繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅）天津稅收檢查納稅人自查提綱關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅：應(yīng)自取得土地使用證或施工許可證次月起征收土地使用稅，計稅截止時間：取得建委頒發(fā)的天津市新建住宅商品房準許使用證的次月。納

20、稅地點：在其項目所在地申報繳納土地使用稅及開發(fā)單位用房的房產(chǎn)稅。 地下建筑用地的土地使用稅財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知（財稅128號） 四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 地下建筑的房產(chǎn)稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財稅

21、2019181號） 一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。 三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。 二、自用的地下建筑，按以下方式計稅： 1工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的5060%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1(10%30%1.2 2商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的7080作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額

22、應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1(10% 30%)1.2 房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。 3對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。 （3）銷售房屋的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅新營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土

23、地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)2019156號）十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間？答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天?！贝隧椧?guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當天。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開

24、發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)31號）：第六條企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差

25、額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。 值得關(guān)注的兩點：預(yù)繳所得稅時可以扣除預(yù)售收入的營業(yè)稅及其附加稅費和土地增值稅；預(yù)售收入可以作為計算扣除業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。 京國稅發(fā)92號（4）預(yù)租和出租的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅新營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取

26、營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。新營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天（收付實現(xiàn)制）；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天（權(quán)責發(fā)生制）。新營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。國稅發(fā)31號第十條企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開

27、發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實施條例第十九條 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（實施條例第四十七條以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。）注意：出租和預(yù)租不同！收到預(yù)租價款就得繳納營業(yè)稅（25條預(yù)收款），但是預(yù)租價款可以在開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用當期繳納企業(yè)所得稅。租金收入的營業(yè)稅和所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均遵循收付實現(xiàn)制，且營業(yè)稅還體現(xiàn)收款日期與合同日期熟早原則。（5） 轉(zhuǎn)讓在建項目的營業(yè)稅和土地增值稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 （財稅201916號）第二條第（七）

28、款 ：單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。 對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅： 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。財稅201916號第三條第（二十）款：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 單位

29、和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。注意：同一稅目的轉(zhuǎn)讓可以差額納稅！國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱的通知（國稅函發(fā)2019110號）六、具體計算增值額時應(yīng)注意什么？ 在具體計算增值額時，要區(qū)分以下幾種情況進行處理： （一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，其目的主要是抑制“炒”買“炒”賣地皮的行為。 （二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使

30、用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開發(fā)。 （三）對取得土地使用權(quán)后進行房地產(chǎn)開發(fā)建造的，在計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款和有關(guān)費用、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計20的扣除。這可以使從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有一個基本的投資回報，以調(diào)動其從事正常房地產(chǎn)開發(fā)的積極性。 （四）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，在計算其增值額時，允許扣除由稅務(wù)機關(guān)參照評估價格確定的扣除項目金額（即房屋及建筑物的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值），以及在

31、轉(zhuǎn)讓時交納的有關(guān)稅金。這主要是考慮到如果按原成本價作為扣除項目金額，不盡合理。而采用評估的重置成本價能夠相對消除通貨膨脹因素的影響，比較合理。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅201921號） 二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的計算問題 納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門確認，條例第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。 對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評

32、估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）第35條的規(guī)定，實行核定征收。 （土地增值稅暫行條例第六條 計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（二）開發(fā)土地的成本、費用；（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則的通知（國稅發(fā)2019132號）第三十八條 國家規(guī)定的加計扣除項目的審核，應(yīng)當包括下列內(nèi)容： （一）對取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅

33、收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形。 （二）對于取得土地使用權(quán)后，僅進行土地開發(fā)（如“三通一平”等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，是否按取得土地使用權(quán)時支付的地價款和開發(fā)土地的成本之和計算加計扣除。 （三）對于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進行任何實質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形。 （四）對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收取，核實有無將代收費用作為加計扣除的基數(shù)的情形。（6）拆遷還房的營業(yè)稅、土地增值稅

34、和所得稅、契稅 營業(yè)稅對于房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償實行產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，即“拆一還一”的行為，屬于房地產(chǎn)企業(yè)以自己的開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)的行為，應(yīng)申報繳納營業(yè)稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)2019549號）：對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。（對超出拆遷建筑面積的部分，按市場價格計算營業(yè)稅。）該文件雖然文件針對的是外資企業(yè)，但由于內(nèi)外資企業(yè)在營業(yè)稅政策上適用的一致性，此政策同樣適用內(nèi)資企業(yè)。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函2019768號）：房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動

35、產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)稅目繳納營業(yè)稅。對照國稅函發(fā)2019549號與國稅函2019768號，拆遷還房如何繳納營業(yè)稅，是按建安成本價還是按市價繳納存在爭議？國家稅務(wù)總局關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知（稽便函49號）房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱：拆遷補償收入是否未按規(guī)定確認收入，是否按補償標準面積的工程成本價與超出補償面積部分的差價款之和計算繳納營業(yè)稅。 土地增值稅國稅發(fā)2019187號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)

36、視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認： 1、按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定； 2、由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。 由于從產(chǎn)權(quán)調(diào)轉(zhuǎn)補償?shù)男再|(zhì)上看，屬于以開發(fā)產(chǎn)品換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)，因此開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照上述規(guī)定進行土地增值稅視同銷售處理。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅發(fā)31號第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給

37、股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房”，屬于以開發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應(yīng)向被拆遷人支付的拆遷補償款，應(yīng)視同銷售。拆遷還房 契稅吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征收幾個具體問題的通知（吉地稅發(fā)117號）四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以實物補償方式取得土地使用權(quán)契稅征收問題： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)區(qū)域內(nèi)原住戶房屋拆除，采用實物補償方式進行安置取得土地使用權(quán)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收契稅的標準，分兩種情況掌握：一是以建成后新房在原地等面積償還原住戶面積的，當?shù)赜型坏囟尾疬w

38、補償安置標準的，按應(yīng)支付的拆遷補償安置標準征收契稅；沒有拆遷補償安置標準的，按被拆遷房屋的市場價格核定征收契稅。二是在異地以現(xiàn)房進行安置的，按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所交付現(xiàn)房的市場價格征收契稅。 （7）土地增值稅的清算國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2019187號） ： 土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)

39、移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)91號）第九條納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進行土地增值稅的清算。 （一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的； （二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的； （三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 第十條對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。 （一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的； （二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的； （三）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清

40、算手續(xù)的； （四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。 對前款所列第（三）項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。 認清稅收形勢 轉(zhuǎn)變管理模式 鏈接3. 涉稅賬務(wù)處理的合理性與合法性自查企業(yè)的賬務(wù)處理首先要符合統(tǒng)一會計制度的要求，同時盡量把納稅的因素考慮進去，如果通過賬務(wù)處理無法滿足納稅的需要，則可以在年終匯算清繳所得稅時進行納稅調(diào)整，以填表的方式滿足納稅的要求。除企業(yè)所得稅之外，其他稅種在產(chǎn)生納稅義務(wù)時就應(yīng)做賬反映，及時繳納；只有企業(yè)所得稅，平時可以按照實際利潤額預(yù)繳，會計與稅法之間的納稅差異在年終匯算清繳時進行納稅調(diào)整，而且一般只調(diào)表不調(diào)賬。關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（

41、季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知（國稅函2019635號）：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第4行實際利潤額填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利和個人消費、利潤分配、送人或送禮等的賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得

42、稅處理問題的通知（國稅函2019828號） 根據(jù)實施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；國稅發(fā)201931號；國稅發(fā)31號 （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列

43、情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； 以實物進行廣告促銷（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。對2019年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2019年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。新增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為

44、，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。新增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、

45、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。新增值稅暫行條例實施細則第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2019875號） 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。大國稅函37號二十三、關(guān)

46、于買一贈一方式銷售本企業(yè)商品的解釋： 國稅函2019875號第三條里的本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫存管理的商品。關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2019年年報工作的通知（財會函201960號）：9、企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。4. 涉稅備案資料完整性自查（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（公告第1號）三、財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)：您的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送我

47、們備案。您的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。稅收征收管理法第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的

48、罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。征管法涉稅資料報備管理（2）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理 111號和255號研發(fā)費用加計扣除的備案（國稅發(fā)2019116號）10、11條固定資產(chǎn)加速折舊的備案（國稅發(fā)81號）5條資源綜合利用減計收入的備案（國稅函185號）6條

49、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國稅發(fā)80號）7條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國稅發(fā)87號）4安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（財稅70號）4條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的備案（國稅函212號）4條技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)項目收入減免營業(yè)稅的備案（財稅字2019273號）（3）關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火2019172號）第九條 企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。 第四條 依據(jù)本辦法認定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收征管法及實施細則等有關(guān)規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策。（4）財政部國家

50、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20191號）： 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。（5）資產(chǎn)損失的稅前扣除證據(jù)（財稅57號、國稅發(fā)88號） 財稅57號十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)提供能證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。國稅發(fā)88號第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有

51、關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。 （自行計算扣除的資產(chǎn)損失只需內(nèi)部證據(jù)） 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。（須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失既需內(nèi)部證據(jù)又需外部證據(jù)） 5. 關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料管理關(guān)聯(lián)交易申報是稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價格是否合理、決定是否對應(yīng)納稅款做出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。（1）企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)

52、聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假

53、、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 （2）確定交易雙方是否存在稅法上的關(guān)聯(lián)關(guān)系實施條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2號）第九條所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總

54、和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 （二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。 （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上

55、的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 企業(yè)應(yīng)一一對照與其交易的一方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果符

56、合其中一個條件，就應(yīng)該將與其發(fā)生的交易確定為關(guān)聯(lián)交易申報的內(nèi)容，否則就不必進行關(guān)聯(lián)交易申報。（3）注意關(guān)聯(lián)交易申報時間根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)該同時附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。也就是說，企業(yè)進行關(guān)聯(lián)交易申報的時間應(yīng)該與辦理年度所得稅匯算清繳申報同時進行，即應(yīng)該在年度終了后次年的5月31日前進行。（4）注意關(guān)聯(lián)交易申報的內(nèi)容根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） （國稅發(fā)2號）規(guī)定，納稅人進行關(guān)聯(lián)交易申報的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金以及提供勞務(wù)。（5）注意關(guān)聯(lián)交易申報的申報方法申報方法主要是將關(guān)聯(lián)交易申報內(nèi)容

57、一一對應(yīng)填入關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)表、無形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對外投資情況表以及對外支付款項情況表等報表相應(yīng)欄目，再與年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)決算報告一同報主管稅務(wù)機關(guān)。 同期資料管理與關(guān)聯(lián)交易申報密切相關(guān)，也是進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價格是否合理的依據(jù)，即有關(guān)聯(lián)交易申報業(yè)務(wù)的企業(yè)一般都應(yīng)該準備同期資料，但它與關(guān)聯(lián)交易申報的要求有所不同。（1）除另有規(guī)定外，同期資料亦應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報表及關(guān)聯(lián)報告表同時報送，而只在稅務(wù)機關(guān)需要時提供。（國稅發(fā)2號：企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供

58、其關(guān)聯(lián)交易的同期資料）（2）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 （3）企業(yè)需準備的同期資料，主要包括5個方面內(nèi)容：（一）組織結(jié)構(gòu)情況、（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況、（三）關(guān)聯(lián)交易情況、（四）可比性分析、（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用情況。（4）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資

59、料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。 注意：關(guān)聯(lián)方?jīng)]有按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)交易申報或者沒有按規(guī)定準備、提供、保管同期資料，致使稅務(wù)機關(guān)無法進行相關(guān)分析和調(diào)查的，主管稅務(wù)機關(guān)將依法核定其應(yīng)納稅所得額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定對其進行處罰。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函134號）：按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)應(yīng)履行年度關(guān)聯(lián)交易申報義務(wù)。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企

60、業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的通知（國稅發(fā)2019114號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2019年版企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表業(yè)務(wù)需求的通知（國稅函72號）的有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分，統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開展內(nèi)部培訓、統(tǒng)一對外宣傳和輔導(dǎo)，加強所得稅管理部門和國際稅務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)配合，做好匯算清繳結(jié)束后關(guān)聯(lián)交易申報的審核和評估工作，確保2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。6. 企業(yè)納稅程序與稅收征管執(zhí)行的風險自查稅收征收管理法和稅收征收管理法實施細則發(fā)票管理辦法和發(fā)票管理辦法實施細