會計與稅收差異分析一天課件

1、會計與稅收差異分析長沙稅務培訓中心 郎 菁會計改革歷程1985年頒布第一部會計法。1992-1993年“兩則兩制”（即企業(yè)會計基本準則和企業(yè)財務通則，13個分行業(yè)的財務制度和會計制度。1997年頒布企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易的披露，至2002年陸續(xù)頒布16個具體準則。2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度。2006年頒布新企業(yè)會計準則（39個）。我國會計法規(guī)體系 中華人民共和國會計法會計法規(guī)體系 （三個層次） 企業(yè)財務會計報告條例 國家統(tǒng)一會計制度 國家統(tǒng)一會計制度企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 預算會計制度 民間非營利組織會計制度 村集體經(jīng)濟組織會計制度會計準則和會計制度有何區(qū)別？會計準則分會計要素、分

2、經(jīng)濟業(yè)務設計（一個準則解決一個問題，即“點”上的問題）會計制度按會計科目組織其邏輯結構（一套會計制度解決所有的問題，即“面”上的問題）企業(yè)會計準則（會計準則）自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38個具體準則的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。財會20063號企業(yè)會計準則執(zhí)行企業(yè)會計準則應用指南的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度、 金融企業(yè)會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。財會200618號企業(yè)會計準則2008年底以前，所有金融企業(yè)、國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則。新會計制度體系企業(yè)會計制度 2001、1、1金融企業(yè)會計制度 2002、1、1小企

3、業(yè)會計制度 2005、1、1企業(yè)會計制度實施時間：2001年1月1日實施范圍：2001年1月1日暫在股份有限公 司范圍內(nèi)執(zhí)行； 2002年1月1日在外商投資企業(yè)執(zhí)行 2003年新辦企業(yè)執(zhí)行； 2005年底前所有國有企業(yè)執(zhí)行。金融企業(yè)會計制度實施時間：2002年1月1日實施范圍： 2002年1月1日 起在上市的金 融企業(yè)實施，同時鼓勵其他股 份制金融企業(yè)實施。小企業(yè)會計制度實施時間：2005年1月1日實施范圍： 小企業(yè)。企業(yè)會計準則體系的構成基本準則(綱) 一般業(yè)務準則具體準則(目) 特殊行業(yè)、特定業(yè)務準則 報告準則 應用指南(補充)38個具體準則資產(chǎn)的確認與計量（8個）負債的確認與計量（5個）

4、損益的確認與計量（5個）特殊業(yè)務（3個）特殊行業(yè)（6個）報告與披露（10個）新舊準則銜接（1個）資產(chǎn)的確認與計量準則第1號存貨第2號長期股權投資第3號投資性房地產(chǎn)第4號固定資產(chǎn)第5號生物資產(chǎn)第6號無形資產(chǎn)第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第8號資產(chǎn)減值負債的確認與計量準則第9號職工薪酬第10號企業(yè)年金基金第11號股份支付第12號債務重組第13號或有事項損益的確認與計量準則第14號收入第15號建造合同第16號政府補助第17號借款費用第18號所得稅特殊業(yè)務準則第19號外幣折算第20號企業(yè)合并第21號租賃特殊行業(yè)準則第22號金融工具確認和計量第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號套期保值第25號原保險合同第26號再保險合

5、同第27號石油天然氣開采報告與披露準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號資產(chǎn)負債表日后事項第30號財務報表列報第31號現(xiàn)金流量表第32號中期財務報告第33號合并財務報表第34號每股收益第35號分部報告第36號關聯(lián)方披露第37號金融工具列報新舊準則銜接準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則資產(chǎn)分類：會計與稅法的差異 稅 法 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 投資資產(chǎn) 存貨 會 計 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽 投資性房地產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權投資資產(chǎn)的計稅基礎企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應納稅所得中扣除的金額 企

6、業(yè)會計準則第18號所得稅 資產(chǎn)類會計準則基本準則會計要計量屬性主要包括： 1、歷史成本（一般與稅法一致） 2、重置成本（盤盈固定資產(chǎn)時，一致） 3、可變現(xiàn)凈值（存貨減值時，稅法不確認） 4、現(xiàn)值（資產(chǎn)減值、融資租賃等，稅法不確認） 5、公允價值（取得非貨幣性資產(chǎn)時，稅法不考慮公允價值變動損益）資產(chǎn)類會計準則與稅收的差異資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎如有差異： 1、影響以后計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（成本） 2、影響以后計算折舊、攤銷金額 3、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值影響損益資產(chǎn)類會計準則與稅收的差異第1號存貨 第2號長期股權投資 第3號投資性房地產(chǎn) 第4號固定資產(chǎn) 第5號生物資產(chǎn) 第6號無形資產(chǎn) 第7號非貨

7、幣性資產(chǎn)交換第8號資產(chǎn)減值 第1號存貨存貨：是指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。分類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。存貨準則新舊比較1、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本2、取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法3、商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本注意：存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨的期末計量可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售

8、費用以及相關稅費后的金額。其特征為：1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒印?、可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的預計售價或合同價。存貨的期末計量3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同。直接用于出售的商品存貨該存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。需要經(jīng)過加工的材料存貨以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計提存貨跌價準備的賬務處理提取或補提存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時：借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備注意:如果

9、已計提的存貨跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復,其沖減的跌價準備的金額,應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。第1號存貨新準則中對存貨跌價準備方法的規(guī)定更加具體 2005國家稅務總局第13號令（審批） 不確認存貨跌價準備，只有實質(zhì)性損失允許稅前扣除。 （請關注后續(xù)問題）第1號存貨例如：2007年，企業(yè)存貨賬面價值80萬，年末計提存貨跌價準備20萬；2008年以150萬（不含稅價）全部出售。如何進行所得稅納稅調(diào)整？如果上例是分不同年度分批出售呢？第2號長期股權投資原企業(yè)會計準則投資內(nèi)容包括：新第2號長期股權投資第22號金融工具確認和計量部分 內(nèi)容第 20號企業(yè)合并部分內(nèi)容 長期股權投資新長

10、期股權投資準則新金融工具確認和計量準則控制（附營）共同控制（合營）重大影響（聯(lián)營）非共同控制、非重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量非共同控制、非重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量長期股權投資準則規(guī)范范圍（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。注意：除上述情況

11、以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定處理?？刂瓶刂?，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些

12、政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。第2號長期股權投資新會計準則科目原會計制度科目 交易性金融資產(chǎn) 短期投資等 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期債券投資長期股權投資（權益法） 投資成本 損益調(diào)整 所有者權益其他變動 長期股權投資投資成本損益調(diào)整股權投資準備股權投資差額 初始計量 同一控制下按被投資方凈資產(chǎn)賬面價份額合并 非同一控制下按合并成本非合并第 20號企業(yè)合并會計上的合并合并方式合并方（購買方）被合并方（被購買方）吸收取得對方資產(chǎn)并承擔負債解散新設由新設企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、承擔負債參與合并各方均解散控股相當于合并方對外投資，持有對方一定

13、股份均不解散投資成本初始計量（同一控制）： 20% A B（凈資產(chǎn)賬面價1000） A投資300（計入資本公積借方） A投資150 （計入資本公積貸方）幾個相關問題借：長期股權投資 200 資本公積 100 貸：銀行存款 300借：長期股權投資 200 貸：銀行存款 150 資本公積 50長期股權投資計稅基礎為300稅法按公允價值入帳，有差異，影響以后轉(zhuǎn)讓所得。幾個相關問題同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按其差額的，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“

14、資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積” “利潤分配未分配利潤”科目。 投資成本（權益法）初始計量（非同一控制）： 20% A B（凈資產(chǎn)公允值1000） A投資300（不改變初始成本） A投資150（計入營業(yè)外收入）幾個相關問題借：長期股權投資 300 貸：銀行存款 300借：長期股權投資 150 貸：銀行存款 150 長期股權投資計稅基礎為300稅法按公允價值入帳，投資成本沒有差異。并且按公允價與帳面價的差價確認損益。幾個相關問題非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按根據(jù)企業(yè)合并準則確定的合并成本（付出資產(chǎn)、承擔負債等

15、的公允價值加上相關費用），借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目 。會計與稅收差異分析：法第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 條例第七十一條企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。后續(xù)計量：成本法與權益法的劃分成本法權益法舊準則新準則舊準則新準則投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資。1、投資企業(yè)對被投資單位實施控制的長期股權投資（子公司）。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影

16、響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的長期股權投資。成本法核算原理采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。（1）追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（即沖減長期股權投資的賬面價值）。難點：應抵

17、減初始投資成本金額的確定（1）取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為初始投資成本的收回。（2）以后年度：應沖減初始投資成本的金額=投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年所獲得的現(xiàn)金股利或利潤-應沖減初始投資成本的金額例：甲公司20X5年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費9萬元。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：萬元）：年度 被投資單位實現(xiàn)凈利潤

18、 當年度分派利潤20X5年 3000 270020X6年 6000 4800試作出甲公司每年應確認投資收益、沖減投資成本的金額及相應的賬務處理。注：乙公司20X5年度分派的利潤屬于對其20X4年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。(1)2005年：借：應收股利 81 貸：長期股權投資 81收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 81 貸：應收股利 81（2）2006年：應沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）*3%-81=54（萬元）當年實際分得現(xiàn)金股利=4800*3%=144應確認投資收益=144-54=90借：應收股利 144 貸：長期股權投資 54 投資收益 90收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 14

19、4 貸：應收股利 144權益法核算原理權益法：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的 賬面價值進行調(diào)整。權益法的適用范圍：對合營企業(yè)的投資和對聯(lián)營企業(yè)的投資。設“長期股權投資”總帳科目；下設“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”三個明細科目。例：2008年1月1日興華股份公司投資于乙公司，投資成本為200萬元，占乙公司30%的股份（具有重大影響），采用權益法核算。2008年12月31日乙公司計算出的凈利潤為200萬元，2009年2月28日乙公司經(jīng)股東會批準在實現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出其中的100萬元用于分配現(xiàn)金股利。2009

20、年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。則興華股份公司相關賬務處理為：1、 2008年12月31日乙公司計算出的凈利潤為200萬元，興華股份公司應確認投資收益60萬元（200*30%）借：長期股權投資損益調(diào)整 60 貸：投資收益 60興華股份公司2008年末對乙公司投資的賬面價值=200+60=2602、 2009年2月28日乙公司經(jīng)股東會批準在實現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出其中的100萬元用于分配現(xiàn)金股利，則興華股份公司可分得現(xiàn)金股利30萬元。借：應收股利 30 貸：長期股權投資損益調(diào)整 303、 2009年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬元，興華股份公司應確認投資損失

21、300萬元（1000*30%），但長期股權投資賬面價值為230萬元。故興華股份公司應確認投資損失的限額為230萬元，未確認的投資虧損70萬元應在備查簿中進行登記。借：投資收益 230 貸：長期股權投資損益調(diào)整 2304、 2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，興華股份公司應確認投資收益為90萬元（300*30%），前期未確認虧損70萬元，故本期應確認的投資收益為90-70=20萬元借：長期股權投資損益調(diào)整 20 貸：投資收益 20幾個相關問題二、涉及投資收益的問題1、區(qū)分持有收益和轉(zhuǎn)讓所得2、持有收益的確認存在差異長期股權投資會計與稅法差異 長期股權投資 會計準則 稅收政策投資成本（合并除外）

22、（一般）實際成本或公允價值與成本法基本一致，不確認權益法對成本的調(diào)整收益種類投資收益或沖減投資成本持有收益（符合條件的為免稅收入）和處置收益（或損失）收益時間（成）應收到股利時（權）對方實現(xiàn)利潤時被投資方作出利潤分配決定的日期 收益范圍投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的利潤所占份額，超過部分作為投資成本的沖回從被投資方留存收益中（未分配利潤和盈余公積中）所占份額，超過部分作為投資成本的沖回收益形式現(xiàn)金、實物現(xiàn)金、實物、股票期末計價計提減值準備不確認減值第3號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；已出租的建筑物。第3號

23、投資性房地產(chǎn)新會計準則與原會計制度比較新準則中的投資性房地產(chǎn)分別為原制度中的出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)；會計上是首次采用公允價值計量模式，不計折舊或攤銷。（土地使用權價格一般認為缺乏公開交易市場，應按成本計量模式） 第3號投資性房地產(chǎn)用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更采用公允價值模式計量的，不得轉(zhuǎn)回成本模式計量采用成本模式進行后續(xù)計量

24、企業(yè)一般應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)。采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)。存在減值跡象的，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定進行處理。采用公允價值模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。采用公允價值模式進行后續(xù)計量例：2006年末，某公司500萬購入一幢房屋用于對外出租，2007年末該房屋價值上升為

25、800萬2006年：借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：銀行存款 5002007年：借：投資性房地產(chǎn) 300 貸：公允價值變動損益 300第3號投資性房地產(chǎn)新會計準則與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法中沒有公允價值計量模式，仍按出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。第3號投資性房地產(chǎn)財政部 國家稅務總局 關于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅200780號 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。第4號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形

26、資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。稅法中對固定資產(chǎn)的界定 條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。第4號固定資產(chǎn)新舊準則比較1、在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性2、引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理3、增加了預計凈殘值的定義4、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理5、修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理第4號固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，

27、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。分期付款購買固定資產(chǎn)外購設備一臺，現(xiàn)價450萬元，分3年付款則第1年末付200萬元、第2年末付200萬元、第3年末付100萬元（以上均為不含稅價，消費型增值稅）第一年初：借：固定資產(chǎn) 450萬 未確認融資費用50萬 貸：長期應付款 500萬分期付款購買固定資產(chǎn)第一年末：借：長期應付款 200 萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）34萬貸：銀行存款 234萬用實際利率法攤銷：借：財務費用 貸：未確認融資費用分期收款

28、銷售差異分析1、固定資產(chǎn)計稅基礎為500萬元，調(diào)整預計使用年限內(nèi)的折舊費；2、在3年內(nèi)會計確認的財務費用，每年全額調(diào)增應納稅所得額。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應當按照企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采及其應用指南的規(guī)定處理。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清

29、理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。例：某企業(yè)計劃建造一個核電站。2007年1月1日，其主體設備核反應堆建造完成并交付使用，建造成本共計80000000元。預計使用壽命10年，預計棄置費用為1000000元。假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。（1）計算已完工的固定資產(chǎn)成本：2007年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=1000000*（P/F，10%，10）=1000000*0.3855=385500(元）固定資產(chǎn)入帳價值=80000000+385500=80385500（元）借：固定資產(chǎn) 80385500 貸：在建工程 80000000 預計負債 385500（2）計算第一年應負擔的利息借：

30、財務費用 38550 貸：預計負債 38550（3）計算第二年應負擔的利息（按實際利率法計算）=（385500+38550）*10%=42405（元）借：財務費用 42405 貸：預計負債 42405以后會計年度的會計處理略。固定資產(chǎn)棄置費用會計與稅收的差異條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。固定資產(chǎn)折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（1）固定資產(chǎn)原價（2）預計凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準備（4）固定資產(chǎn)使用壽命預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該

31、項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。注意：新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況下，預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。折舊范圍會計折舊企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。問：除房屋、建筑物以外的未使用固定資產(chǎn)到底要不要計提折舊？折舊范圍稅法折舊（新法第十一條）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已

32、足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 折舊年限第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

33、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧盤盈：作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)按估計凈值通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損溢”清理：通過“固定資產(chǎn)清理”例：盤盈一臺7成新的設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%1、借：固定資產(chǎn) 100000 貸：累計折舊 30000 以前年度損益調(diào)整 700002、借：以前年度損益調(diào)整 17500 貸：應交稅費-應交所得稅 175003、借：以前年度損益調(diào)整 70000 貸：所得稅費用 17500 利潤分配-未分配利潤 52500固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等問：固定資產(chǎn)修理費、更新改造費、裝修費以及開辦費如何處理？固定資產(chǎn)的后續(xù)支出會計

34、準則：修理費、更新改造費、裝修費（指自有及融資租入固定資產(chǎn)）等后續(xù)支出，符合本準則第4條的計入固定資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的裝修費計入長期待攤費用。 。（在租賃期、預計使用年限、兩次裝修間隔期三者中取較短者攤銷）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出新法第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出(尚可使用年限)； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出(剩余租賃期限)； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出

35、(兩個條件)； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出(3年)。 開辦費的處理開辦費會計計入當期損益關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函200998號 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。第21號租賃問：融資租入固定資產(chǎn)要不要在賬表中反映、會計計不計折舊、稅前允不允許扣除？第21號租賃 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。符合下列一項或數(shù)項

36、標準的，應當認定為融資租賃：（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。（三）即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。融資租入的固定資產(chǎn)（1）租賃開始日：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價

37、值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款）融資租入的固定資產(chǎn)折現(xiàn)率的取得：內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率（2）未確認融資費用的分攤：實際利率法每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額*實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）*實際利率借：財務費用 貸：未確認融資費用（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提融資租入的固定資產(chǎn)注意：未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間按實際利率法進行分攤。1、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的 分攤率。2、以合同規(guī)定

38、利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入帳價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。4、以租賃資產(chǎn)公允價值為入帳價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。第21號租賃新會計準則與稅收的差異及協(xié)調(diào)是否確認為融資租賃已經(jīng)一致； （國稅發(fā)【2003】45號）差異：融資租入固定資產(chǎn)的入賬金額不一致，在預計使用年限內(nèi)調(diào)整折舊費；稅法不確認“未確認融資費用”，在租賃期內(nèi)調(diào)整財務費用。第5號生物資

39、產(chǎn)生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)的分類： 消耗性生物資產(chǎn)（相當于存貨）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（相當于固定資產(chǎn)）公益性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量：成本模式公允價值模式第5號生物資產(chǎn)新會計準則與稅收的差異及協(xié)調(diào)會計上是首次提出生物資產(chǎn)，核算上基本與存貨及固定資產(chǎn)相同；與稅收政策基本一致。（條例六十四條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 第6號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。原準則中商譽歸入無形資產(chǎn)，新準則中商譽不是無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)準則新舊比較1、允許部分開發(fā)費用資本化2、區(qū)

40、分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理3、允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本第6號無形資產(chǎn)研發(fā)費用管理（財務通則第38條）財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）第6號無形資產(chǎn)財企2007194號企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括： （一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資

41、產(chǎn)的運行維護、維修等費用。第6號無形資產(chǎn)（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 研究階段和開發(fā)階段的劃分1、研究階段：

42、是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究階段和開發(fā)階段的劃分2、開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。開發(fā)階段有關支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其

43、能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1、研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（先計入“研發(fā)支出-費用化支出”，期末結轉(zhuǎn)至“管理費用”）。2、開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，資本化部分達到預定用途

44、時再結轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”，費用化部分期末結轉(zhuǎn)至“管理費用”）。“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。 第6號無形資產(chǎn)會計與稅收的協(xié)調(diào)條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第6號無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷（按資產(chǎn)減值處理，如經(jīng)拍賣取得的出租車牌使用權） 稅法：不低于10年攤銷非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的

45、商譽不作為無形資產(chǎn)處理第7號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。（通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)換入資產(chǎn)價值1、該項交換具商業(yè)實質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量；1、以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；2、公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計

46、入當期損益。 否1、以換出資產(chǎn)的賬面價值和應當支付的相關稅費作為換入資產(chǎn) 成本；2、不確認損益。商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。新會計準則核算的一般原則（一）以公允價值計量的會計處理如果交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，則視同銷售舊資產(chǎn)與購入新資產(chǎn)兩項交易處理，確認換出資產(chǎn)的公允價（售價）與賬面價（成本）的差額計入當期損益（分如下三種情況）：新會計準則核算的一般原則（1）

47、換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14號收入以其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。新會計準則核算的一般原則（二）以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。習題 甲企業(yè)用存貨一批，成本80萬，平

48、均售價100萬（不含稅，增值稅率17%），交換乙企業(yè)房屋一幢（原價100萬，已提折舊20萬，公允價值107萬），甲企業(yè)收到補價10萬。要求做甲、乙企業(yè)的賬務處理。（注意新、舊會計準則的不同處理）公平交易 分析：甲：收到的補價10萬元/換入資產(chǎn)的公允價值117萬元（換入房屋公允價值107萬元+收到的補價10萬元）25%； 乙：支付的補價10萬元/換入資產(chǎn)的公允價值100萬元25%公平交易甲：（1）借：銀行存款 10 固定資產(chǎn) 107 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項） 17（2）借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80公平交易乙：（1）借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 20

49、貸：固定資產(chǎn) 100（2）借：原材料 100應交稅費應交增值稅（進項） 17 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款 10 營業(yè)外收入 27關聯(lián)交易 分析：甲：收到的補價10萬元/換入資產(chǎn)的賬面價值90萬元（換入房屋賬面價值80萬元+收到的補價10萬元）25%； 乙：支付的補價10萬元/換入資產(chǎn)的賬面價值80萬元25%關聯(lián)交易甲：借：銀行存款 10 固定資產(chǎn) 87 貸：庫存商品 80應交稅費應交增值稅（銷項） 17關聯(lián)交易乙：（1）借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 100（2）借：原材料 73應交稅費應交增值稅（進項） 17 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款 10舊準則 甲：換入

50、資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值) 換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值)應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費=80-10/100*80+17=89應確認的損益=補價1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加)換出資產(chǎn)公允價值=10*1-80/100=2舊準則甲：借：銀行存款 10 固定資產(chǎn) 89 貸：庫存商品 80 應交稅費應交增值稅（銷項） 17 營業(yè)外收入 2乙的處理同新準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換新會計準則與稅收的差異及協(xié)調(diào)正常非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法基本一致；關聯(lián)企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法存在差異。第8號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其

51、賬面價值。資產(chǎn)減值準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產(chǎn)減值的范圍主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（5）無形資產(chǎn)（6）商譽（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等資產(chǎn)減值的范圍下列各項適用其他相關會計準則：（1）存貨的減值，適用企業(yè)會計準則第1號存貨。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。（3）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適

52、用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。（4）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第15號建造合同。資產(chǎn)減值的范圍（5）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第18號所得稅。（6）融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用企業(yè)會計準則第21號租賃。（7）企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采第8號資產(chǎn)減值新會計準則與原會計制度比較除貨幣資金及按公允價值計價的資產(chǎn)以外，會計對其他資產(chǎn)都可能計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（指長期資產(chǎn)，

53、原因是目前上市公司利用資產(chǎn)減值或回升來人為操縱利潤的現(xiàn)象 排在所有會計政策之首）；對應科目統(tǒng)一為“資產(chǎn)減值損失”（見后表） 01年企業(yè)會計制度原則或方法對應科目壞賬準備備抵法管理費用短期投資跌價準備成本與市價孰低投資收益存貨跌價準備成本與可變現(xiàn)凈值孰低管理費用長期投資減值準備成本與可收回金額孰低投資收益固定資產(chǎn)減值準備成本與可收回金額孰低營業(yè)外支出無形資產(chǎn)減值準備成本與可收回金額孰低營業(yè)外支出在建工程減值準備成本與可收回金額孰低營業(yè)外支出第8號資產(chǎn)減值新會計準則與稅收的差異及協(xié)調(diào)資產(chǎn)減值（金融企業(yè)除外）稅法要求一般不得扣除，但長期資產(chǎn)減值后影響折舊或攤銷的，也應進行納稅調(diào)整，只是暫時性異。負債

54、類會計準則與稅收的差異負債的賬面價值與計稅基礎如有差異：影響企業(yè)所得稅的費用扣除（也影響個人所得稅)負債類會計準則與稅收的差異第9號職工薪酬第11號股份支付第10號企業(yè)年金基金第12號債務重組第13號或有事項第9號職工薪酬職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。問：職工薪酬就是工資總額對嗎？應付職工薪酬包括：（1）構成工資總額各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（2）職工福利費（3）“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福

55、利發(fā)放給職工（6）解除勞動關系補償：辭退福利第9號職工薪酬職工薪酬的確認原則：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第9號職工薪酬非貨幣性職工薪酬的計量：以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利：應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無

56、償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2007年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定1

57、00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。彩電的售價總額=700085+700015=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項稅額=70008517%+70001517%=101150+17850=119000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本 696150 管理費用 122850 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 819000實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 819000 貸：主營業(yè)務收入 700000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119000借：主營業(yè)務成本 500000 貸：庫存商品 500000電暖氣的售價金額=8

58、5500+15500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本 49725 管理費用 8775 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 58500購買電暖氣時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔那汽車免費使用，假定每輛桑塔那汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其

59、每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。借：管理費用 32500 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 32500借：應付職工薪酬非貨幣性福利 32500 貸：累計折舊 12500 其他應付款 20000辭退福利的確認和計量辭退福利包括：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。注意：（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來；（2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。1、辭退福利的

60、確認：辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。2、辭退福利的計量：（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債）。（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債）。（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實