2016會(huì)計(jì)沖刺08.28課件

1、李彬教你考注會(huì)BT學(xué)院長(zhǎng)期股權(quán)投資&企業(yè)合并報(bào)表2做題心態(tài)及方法：1、邊讀題目邊思考出題點(diǎn)在哪里？2、題目太長(zhǎng)出現(xiàn)了混亂就讀第二遍，將條件理順！3、第二遍如果還沒(méi)有接受到100%的信息，那就再花一點(diǎn)時(shí)間讀第三遍，千萬(wàn)不要盲目的去做題4、不要企圖拿100%的分?jǐn)?shù)，每一長(zhǎng)題目的大題總會(huì)有一些點(diǎn)我們是get不到的，因此我們保持平常心態(tài)，盡量多的拿分就行！長(zhǎng)期股權(quán)投資&企業(yè)合并報(bào)表31.甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠?03年及204年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）203年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，受讓價(jià)格為130

2、00萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元），除原未確認(rèn)入賬的無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。 甲公司受讓乙公司50%股權(quán)后，共計(jì)持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時(shí)，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，其中投資成本4500萬(wàn)元，損益調(diào)整870萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)30萬(wàn)元；公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。(2

3、)203年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益為18000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本未15000萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為290萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2610萬(wàn)元。203年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益60萬(wàn)元。(3)204年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司70%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響。其他相關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無(wú)任何

4、關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)后，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。203年度及204年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。單項(xiàng)選擇題4要求：1、根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2、根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。3、根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。4、根據(jù)資料（1）和（2），編制與甲公司203

5、年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷(xiāo)分錄。5、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司204年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。6、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司204年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5答案（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初試投資成本=5400 =18400（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13 000 貸:銀行存款 13 000 （2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)生

6、的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。合并成本=6 200 =19 200（萬(wàn)元）商譽(yù)=6 200 -20 00080%=3 200（萬(wàn)元）(3)根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司203年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6200-5400+30=320（萬(wàn)元）（4）根據(jù)資料（1）和（2），編制與甲公司203年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷(xiāo)分錄。借：無(wú)形資產(chǎn) 2000 貸：資本公積 2000借：管理費(fèi)用 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 貸：投資收益 800借：其他綜合收益 30 貸：投資收益 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 288 貸：投資收益 （

7、500-200）80%240 其他綜合收益 6080%4816借：實(shí)收資本 15000 資本公積 (2000+100)2100 其他綜合收益 60 盈余公積 (290+50)340 年末未分配利潤(rùn) (2610 -50)2860 商譽(yù) 3200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19488 少數(shù)股東權(quán)益 4072借：投資收益 240 少數(shù)股東損益 60 年初未分配利潤(rùn) 2610 貸：提取盈余公積 50 年末未分配利潤(rùn) 2860（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司204年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000-16100+30 =4130（萬(wàn)元）（這個(gè)30應(yīng)該

8、很多人都錯(cuò)了，經(jīng)典?。┙瑁恒y行存款 20000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16100 投資收益 3900借：其他綜合收益 30 貸：投資收益 30借：可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)） 2500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300 投資收益 200(思考一下：就算30這個(gè)我們忘記轉(zhuǎn)了，但是本道題影響大嗎？）17借：銀行存款 20000 其他綜合收益 30可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)） 2500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18400 投資收益 4 130（6）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司204年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000 -（18000 +50

9、0 ）80%-3200=3012（萬(wàn)元）注意：按照我們自己的方法，可能沒(méi)這么復(fù)雜直接20000 -19200+（500-200+60）80%+6080%=所以我認(rèn)為答案有點(diǎn)問(wèn)題，你們覺(jué)得呢82. （本小題14分。）甲公司、乙公司201年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付

10、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。 當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元；一棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于201年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自201年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用

11、年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至年末，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。 （3）6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 （4）10月2日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專(zhuān)利權(quán)的成本為4800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)

12、備，公允價(jià)值為3900萬(wàn)元；乙公司換入的專(zhuān)利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。 9（5）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品形成。 （6）201年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

13、上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。 （7）其他有關(guān)資料： 201年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求一：計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 要求二：計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 要求三：編制甲公司201年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公

14、司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 要求四：編制甲公司201年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）。10【答案】 （1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=151400=21000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21000管理費(fèi)用20貸：股本1400資本公積 19300銀行存款 320（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)=21000-2700070%=2100萬(wàn)元。（3）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整后的乙

15、公司201年度凈利潤(rùn)=9000-600-240=8160萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5712貸：投資收益5712借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350貸：其他綜合收益 350或：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6062貸：投資收益5712其他綜合收益 350借：投資收益2800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資280011（4）編制甲公司201年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。內(nèi)部交易抵消交易：借：營(yíng)業(yè)收入2500貸：營(yíng)業(yè)成本2275存貨 225借：營(yíng)業(yè)收入2000 貸：營(yíng)業(yè)成本1700 固定資產(chǎn) 300借：固定資產(chǎn)（或累計(jì)折舊）30貸：管理費(fèi)用30借：營(yíng)業(yè)外收入 300營(yíng)業(yè)收入3600 貸：營(yíng)業(yè)成本3480 無(wú)形資產(chǎn) 300 存

16、貨 120借：無(wú)形資產(chǎn)（或累計(jì)攤銷(xiāo)）15 貸：管理費(fèi)用15借：應(yīng)付賬款2500 貸：應(yīng)收賬款2500借：應(yīng)收賬款（或壞賬準(zhǔn)備） 200貸：資產(chǎn)減值損失 200借：股本6000資本公積8500（按照新規(guī)定怎么寫(xiě)）盈余公積2400未分配利潤(rùn)14760（11500 ）商譽(yù)2100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24262少數(shù)股東權(quán)益949812借：投資收益5712少數(shù)股東權(quán)益2448未分配利潤(rùn)年初 11500貸：提取盈余公積 900對(duì)股東的分配4000未分配利潤(rùn)年末 14760133. （本小題18分。）甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，該公司206年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）甲公司于2

17、06年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價(jià)款10000萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。 甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系205年6月30日以11000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 205年7月1日至206年6月30日

18、，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬(wàn)元，其中：凈利潤(rùn)增加2000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元。 （2）甲公司于206年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股權(quán)的10%，所得價(jià)款3500萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。 甲公司所持丙公司100%股權(quán)系204年3月1日以30000萬(wàn)元投資設(shè)立，丙公司注冊(cè)資本為30000萬(wàn)元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （3）甲公司于206年12月30日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)（丁公司）股權(quán)的50%，所得價(jià)

19、款1900萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響。 甲公司所持丁公司24%股權(quán)系203年1月5日購(gòu)入，初始投資成本為2000萬(wàn)元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，除某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 206年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬(wàn)元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少30

20、0萬(wàn)元；按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬(wàn)元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5520萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬(wàn)元。 14（4）其他有關(guān)資料： 甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按10%提取法定盈余公積后不再分配； 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。 要求一： 根據(jù)資料（1）：說(shuō)明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄；編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)

21、計(jì)分錄。 要求二： 根據(jù)資料（2）：計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；說(shuō)明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（指出項(xiàng)目名稱(chēng)）的金額。 要求三： 根據(jù)資料（3）：計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。15【答案】 （1）根據(jù)資料（1）：說(shuō)明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公

22、司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資司收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，對(duì)乙公司具有重大影響。甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10000-（1100060%）=3400（萬(wàn)元）借：銀行存款 10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司6600投資收益3400公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（10000 ）-（17400-250）70%-500+40070%=（165

23、00-12005-500）+280=4275（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司6500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司5002投資收益1498借：投資收益 735貸：未分配利潤(rùn) 661.5盈余公積73.5借：資本公積 112貸：投資收益 112甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 602貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 441盈余公積49資本公積 11216 （2）根據(jù)資料（2）：計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；說(shuō)明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（支持項(xiàng)目名稱(chēng)

24、）的金額。甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-3000010%=500（萬(wàn)元）公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益（或資本公積）。甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的金額=（30000 ）10%-3500=-50（萬(wàn)元）（3）根據(jù)資料（3）：計(jì)算甲公司對(duì)丙公司投資于出售日前的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2000+（

25、4800-300）24%=3080（萬(wàn)元）甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900-1540-36=324（萬(wàn)元）制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司1540投資收益 360借：投資收益36貸：資本公積其他資本公積36這一問(wèn)的疑問(wèn)在哪里？為什么是36？為什么不是72？因?yàn)樵?2年的時(shí)候我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資還是4種，如果不具有重大影響，也沒(méi)有公允價(jià)值，也還是按照長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，但是14年已經(jīng)改了，長(zhǎng)期股權(quán)投資只有三種了，因此現(xiàn)在的處理不一樣了！17 （2）根據(jù)資料（2）：計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；說(shuō)明甲公司出售丙

26、公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（支持項(xiàng)目名稱(chēng)）的金額。甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-3000010%=500（萬(wàn)元）公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益（或資本公積）。甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的金額=（30000 ）10%-3500=-50（萬(wàn)元）（3）根據(jù)資料（3）：計(jì)算甲公司對(duì)丙公司投資于出售日前的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確

27、認(rèn)的投資收益；編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2000+（4800-300）24%=3080（萬(wàn)元）甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900-1540-36=324（萬(wàn)元）制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司1540投資收益 360借：投資收益36貸：資本公積其他資本公積36這一問(wèn)的疑問(wèn)在哪里？為什么是36？為什么不是72？因?yàn)樵?2年的時(shí)候我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資還是4種，如果不具有重大影響，也沒(méi)有公允價(jià)值，也還是按照長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，但是14年已經(jīng)改了，長(zhǎng)期股權(quán)投資只有三種了，因此現(xiàn)在的處理不一樣了

28、！184、甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在206年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易： （1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。206年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)為3 000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 206年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

29、3 000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。 （2）206年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)205年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。 （3）206年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按

30、直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續(xù)仍可使用40年。 丙公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。 （4）206年1月1日，甲公司自C公司購(gòu)買(mǎi)丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)為4 000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買(mǎi)日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，3 000萬(wàn)元增值均來(lái)自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。 丁公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200

31、萬(wàn)元。 其他資料： 本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。 19要求： （1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。 （2）根據(jù)資料（2），針對(duì)乙公司205年利潤(rùn)分配方案，說(shuō)明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（3），編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)206年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司206年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。20【答案】 （1） 甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)