行政執(zhí)法中法律適用PPT演示課件(PPT 59頁)

1、行政執(zhí)法中法律適用問題1第1頁，共59頁。 一、行政執(zhí)法的法律淵源 法律淵源，指法的來源，具體指一定的國家機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序制定或認(rèn)可的具有不同法的效力和地位的法的不同表現(xiàn)形式。2第2頁，共59頁。 我國行政法律淵源：以憲法為核心的各種制定法，包括： 國際條約、國際慣例； 憲法； 法律； 行政法規(guī)； 行政規(guī)章。3第3頁，共59頁。 （1）我國同外國締結(jié)的國際條約和雙邊協(xié)定。 國際慣例：國際法優(yōu)于國內(nèi)法4第4頁，共59頁。 稅收征管法規(guī)定：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理。 企業(yè)所得稅法規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定

2、辦理。5第5頁，共59頁。 （2）法律 全國人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。 由多個(gè)部門法律組成法律體系：如憲法及相關(guān)法、民商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法等。6第6頁，共59頁。 （3）行政法規(guī) 我國最高行政機(jī)關(guān)-國務(wù)院根據(jù)憲法和法律或者全國人大的授權(quán)，依照法定的權(quán)限和程序，制定的有關(guān)行政管理的規(guī)范。7第7頁，共59頁。 范圍及形式： A、實(shí)施性立法。為執(zhí)行法律，根據(jù)法律授權(quán)制定的行政管理事項(xiàng)，即法律的實(shí)施細(xì)則，如：稅收征管法實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則。 B、創(chuàng)造性立法。依法制定的行政管理規(guī)范。8第8頁，共59頁。 行政法規(guī)的名稱：一般稱“條例”、也可以稱“規(guī)定”、“辦法”等。根據(jù)人大及人大

3、常委會(huì)授權(quán)制定的行政法規(guī)稱“暫行條例”、“暫行辦法”。 行政法規(guī)的內(nèi)容：章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。9第9頁，共59頁。 （4）行政規(guī)章 包括部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。10第10頁，共59頁。 A、部門規(guī)章，指國務(wù)院各部門（如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局）根據(jù)法律和行政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令，在本部門權(quán)限內(nèi)，按照規(guī)定的程序所制定的規(guī)范（如規(guī)則、規(guī)定、辦法、實(shí)施辦法等）。11第11頁，共59頁。 法定程序： 1、由部務(wù)會(huì)或委員會(huì)決定； 2、部門首長簽署命令予以公布； 3、在國務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國性報(bào)紙刊登。12第12頁，共59頁。 B、地方政府規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法

4、規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方性規(guī)范。13第13頁，共59頁。 行政訴訟法的規(guī)定： 審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。14第14頁，共59頁。二、行政執(zhí)法中非正式的法律淵源15第15頁，共59頁。 1、國家政策。 2、行政規(guī)章以下的規(guī)范性文件。 指有關(guān)部門（國務(wù)院各部門、省一級(jí)政府及較大的市政府、主管部門）制定的為指導(dǎo)法律的執(zhí)行或?qū)嵤┬姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的具有普遍約束力的各類文件的總稱。16第16頁，共59頁。 稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)

5、人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。 17第17頁，共59頁。 國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。18第18頁，共59頁。 規(guī)范性文件的法律地位和效力 規(guī)范性文件不是法律淵源，對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。19第19頁，共59頁。 案例：“泛美衛(wèi)星公司”案中法院對(duì)國家稅務(wù)總局通知和批復(fù)效力的認(rèn)定： 根據(jù)行政訴訟法第52條第1款的規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。被告在適用中美稅收協(xié)定第11條、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第19條的同時(shí)，還引用了201號(hào)通知和566號(hào)批復(fù)，這兩

6、份文件不能作為本院審理此案的法律依據(jù)。20第20頁，共59頁。 最高人民法院關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要（2004年5月18日法200496號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定： 規(guī)范性文件合法、有效并合理、適當(dāng)?shù)?，?yīng)承認(rèn)其效力。21第21頁，共59頁。 合法、有效：有上位法的依據(jù)，不存在與上位法的沖突或抵觸；不能設(shè)定行政許可和審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等；已向社會(huì)公開。 合理、適當(dāng)：不違反公序良俗且符合時(shí)宜。22第22頁，共59頁。 處理決定書 根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十七條“.”之規(guī)定，及XXX稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處XXXX年X月X日電子文件通知X

7、XXXX的規(guī)定，.23第23頁，共59頁。 上述電子文件并未對(duì)社會(huì)公開，為內(nèi)部掌握之用，因此不能作為作出具體行政行為的依據(jù)。24第24頁，共59頁。 行政復(fù)議法的規(guī)定 公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)： （一）國務(wù)院部門的規(guī)定； （二）縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門的規(guī)定； （三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。 前款所列規(guī)定不含國務(wù)院部、委規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。25第25頁，共59頁。 案例1：對(duì)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知的審查26第26頁，共

8、59頁。 增值稅暫行條例的規(guī)定 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。27第27頁，共59頁。 案例2：對(duì)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005186號(hào)）的合法性審查 “對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個(gè)體經(jīng)營人員，從2006年1月1日起按上述規(guī)定政策執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行?！?8第28頁，共59頁。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)稅2005186號(hào)文件的審查意見 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)

9、有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005 186號(hào)）是依據(jù)國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知（國稅發(fā)200536號(hào)）的精神，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后，共同制定的。財(cái)稅2005186號(hào)文件在制定主體、制定程序和規(guī)定內(nèi)容上都符合有關(guān)規(guī)定，是合法的。29第29頁，共59頁。 三、行政執(zhí)法法律適用的原則-即法律規(guī)范沖突的適用規(guī)則 法律沖突，指調(diào)整同一對(duì)象的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的法律規(guī)范因規(guī)定不同的法律后果而產(chǎn)生的沖突。30第30頁，共59頁。案例1：某地稅稽查局查處發(fā)票違法行為適用法律案31第31頁，共59頁。 發(fā)票管理辦法 （財(cái)政部1993年第9號(hào)令發(fā)布） 第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的

10、行為包括：（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的。對(duì)前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得，可以并處一萬元以下的罰款。32第32頁，共59頁。 收費(fèi)公路管理?xiàng)l例 （2004年8月18日國務(wù)院第61次常務(wù)會(huì)議通過，2004年9月13日國務(wù)院令第417號(hào)公布，2004年11月1日起施行） 第五十一條：違法本條例的規(guī)定，收費(fèi)公路經(jīng)營管理者收費(fèi)時(shí)，開具已經(jīng)過期失效的票據(jù)的，由財(cái)政部門或者稅務(wù)部門責(zé)令改正，并根據(jù)情節(jié)輕重，處10萬元以上50萬元以下的罰款。33第33頁，共59頁。 案例2、美國泛美衛(wèi)星公司 不服行政處理行政訴訟案 原告：泛美衛(wèi)星國際系統(tǒng)責(zé)任有限公司 被告：北京市國家稅務(wù)局

11、對(duì)外分局 第三人：中央電視臺(tái)34第34頁，共59頁。 原告訴稱： 對(duì)于協(xié)議性質(zhì)的認(rèn)定應(yīng)以合同法為依據(jù)。租賃合同的主要法律特征租賃物的交付，即有體物占有、使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。協(xié)議約定由原告通過操作使用其位于外層空間的衛(wèi)星及美國的地面設(shè)施，為第三人提供傳輸服務(wù)。在該過程中，未發(fā)生任何設(shè)施的占有和使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不符合租賃合同的特征。故原告的收入不屬于租金。35第35頁，共59頁。 1、下位法不符合上位法的判斷和適用:上位法優(yōu)于下位法原則-不同級(jí)別的法律沖突 下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用上位法。下位法與上位法相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)上位法認(rèn)定具體行政行為的合法性。36第36頁，共59頁。 下位法不符合上

12、位法的情形： 1）下位法縮小上位法規(guī)定的權(quán)利主體范圍或者違反上位法立法目的擴(kuò)大上位法規(guī)定的權(quán)利主體范圍； 2）下位法限制或者剝奪上位法規(guī)定的權(quán)利，或者違反上位法立法目的擴(kuò)大上位法規(guī)定的權(quán)利范圍； 3）下位法擴(kuò)大行政主體或其職權(quán)范圍；37第37頁，共59頁。 4）下位法延長上位法規(guī)定的履行法定職責(zé)期限； 5）下位法以參照、準(zhǔn)用等方式擴(kuò)大或者限縮上位法規(guī)定的義務(wù)或者義務(wù)主體的范、性質(zhì)或者條件； 6）下位法增設(shè)或者限縮違反上位法規(guī)定的適用條件； 7）下位法擴(kuò)大或者限縮上位法規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍；38第38頁，共59頁。 8）下位法改變上位法已規(guī)定的違法行為的性質(zhì)； 9）下位法超

13、出上位法規(guī)定的強(qiáng)制措施的適用范圍、種類和方式以及增設(shè)或者限縮其適用條件； 10）法規(guī)、規(guī)章或者其他規(guī)范性文件設(shè)定不符合行政許可法規(guī)定的行政許可，或者增設(shè)違反上位法的行政許可條件。 39第39頁，共59頁。 2、特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用關(guān)系:特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定（特殊法優(yōu)于一般法）原則-同級(jí)別的法律沖突 指同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，對(duì)相同事項(xiàng)作出不同規(guī)定，或同一法律、行政法規(guī)、規(guī)章內(nèi)的不同條文對(duì)相同事項(xiàng)作出不同規(guī)定的，特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定（特別法優(yōu)于一般法），適用特別規(guī)定（特別法）。40第40頁，共59頁。 一般規(guī)定：指調(diào)整某類社會(huì)關(guān)系而制定的法律規(guī)范，如行政復(fù)議法對(duì)行政復(fù)

14、議提起的規(guī)定。 特別規(guī)定：指根據(jù)某種特殊情況和需要，制定的調(diào)整某種特殊社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范，是對(duì)于某個(gè)部門、行業(yè)或某類特殊事項(xiàng)作出的專門規(guī)范。如稅收征管法的適用范圍及稅收征管法第88條對(duì)納稅爭(zhēng)議提起稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定。41第41頁，共59頁。 行政復(fù)議法第十九條的規(guī)定： 法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服在向人民法院提起行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理或者受理后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。42第42頁，共59頁。稅收征管法第八十八條的規(guī)定： 納稅人、扣繳

15、義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。43第43頁，共59頁。 3、新舊法律規(guī)范的適用規(guī)則:新法優(yōu)于舊法原則-新舊法律規(guī)范沖突44第44頁，共59頁。 （1）基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。 指對(duì)法律規(guī)范不適用于生效以前所發(fā)生的事件和行為。 特別規(guī)定，指為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作出的規(guī)定。 如刑法從舊兼從輕的原則。45第45頁，共59頁。 （2）具體運(yùn)用：實(shí)體問題適用舊法，程序問題適用新法，即實(shí)體從舊，程

16、序從新-行政相對(duì)人的行為發(fā)生在新法實(shí)施以前，具體行政行為作出在新法施行以后情形的法律適用。46第46頁，共59頁。 除外情形： a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的； b、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為有利的； c、按照具體行政行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法的實(shí)體規(guī)定的。47第47頁，共59頁。四、行政執(zhí)法中具體法律適用的有關(guān)問題48第48頁，共59頁。 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)）規(guī)定：符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工：2、已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品。 國家稅務(wù)總局國稅函2009342號(hào)：開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)

17、品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實(shí)際投入使用。49第49頁，共59頁。 城市房地產(chǎn)管理法規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目竣工，經(jīng)驗(yàn)收合格后，方可投入使用。 建筑法規(guī)定：建筑工程竣工驗(yàn)收合格后，方可投入使用；未經(jīng)驗(yàn)收合格或者驗(yàn)收不合格的，不得交付使用。50第50頁，共59頁。 同一用語在不同法律規(guī)范中具有不同的內(nèi)涵，對(duì)其的解釋應(yīng)適用如下原則： 1、行政執(zhí)法中所適用的法律規(guī)范，一般按照其通常語義進(jìn)行解釋； 2、有專業(yè)上的特殊涵義的，該涵義優(yōu)先； 3、語義不清楚或者有歧義的，根據(jù)上下文和立法宗旨、目的和原則等確定其涵義。51第51頁，共59頁。 財(cái)政部信訪工作辦法規(guī)定：信訪事項(xiàng)處理程序：采用電子郵件、傳真、電

18、話、走訪等方式的。 稅收征管法第一百條：稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。52第52頁，共59頁。 行政執(zhí)法適用的法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項(xiàng)后，又以“等”、“其他”等詞語進(jìn)行表述的， 1）屬于不完全列舉的例示性規(guī)定； 2）以“等”、“其他”等概括性用語表示的事項(xiàng)，均為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)； 3）其所概括的情形應(yīng)為與列舉事項(xiàng)類似的事項(xiàng)。53第53頁，共59頁。 關(guān)于正確適用法律的案例 法院判決認(rèn)

19、定：本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)是該公司是否存在虛假納稅申報(bào)問題。 1、國稅發(fā)200631號(hào)文未對(duì)開發(fā)產(chǎn)品“已開始投入使用”作出明確界定； 2、根據(jù)中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法、中華人民共和國建筑法，該公司開發(fā)產(chǎn)品在2006年并未通過竣工驗(yàn)收備案，不能認(rèn)定2006年已投入使用；54第54頁，共59頁。 3、不能證明該公司在主觀上存在偷稅的故意。 處罰決定主要證據(jù)不足、適用法律法規(guī)不當(dāng)，依法應(yīng)予撤消。55第55頁，共59頁。 關(guān)于本案的法律適用問題 1、不同部門的法律調(diào)整不同的社會(huì)關(guān)系，其立法目的、適用范圍、調(diào)整對(duì)象不同。 2、不同的法律規(guī)范調(diào)整的社會(huì)關(guān)系不同，有其各自的立法目的和適用范圍。56第56頁，共5