會計確認與會計計量.課件

1、第二章 會計確認與會計計量第一節(jié) 會計假設(shè) 一、 會計主體假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)三、會計分期假設(shè)四、貨幣計量假設(shè)7/23/20221新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第一節(jié) 會計假設(shè) 將會計核算中對某些難以確切界定的,但對會計工作有重大影響的問題,根據(jù)一般的正常情況所做的合理判斷,稱為會計假設(shè)（或會計前提）。一、會計主體假設(shè): 定義： 會計信息系統(tǒng)所處理和提供的信息嚴格限定在具有一定獨立性的單位（會計主體）之內(nèi)。 在應(yīng)用時，涉及三層含義：首先，會計主體假設(shè)的目的在于明確進行會計加工處理的空間范圍和界限。 （接下頁）7/23/20222新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第一節(jié) 會計假設(shè) 其次，可否

2、列為會計主體不是一成不變的。（ 注意：會計主體與法律主體的區(qū)別）最后，會計主體假設(shè)還揭示了在進行具體的信息加工、處理時的明確立場。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 定義：信息處理應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。 當持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用時，應(yīng)改按“企業(yè)清算”會計方法進行會計處理。 7/23/20223新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第一節(jié) 會計假設(shè) 三、會計分期（會計期間）假設(shè) 會計期間假設(shè)可以說是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充 。 定義：按會計期間披露會計信息。（會計期間：為了及時提供信息將持續(xù)經(jīng)營的期間人為地所劃分的首尾相接、間隔相等的較短時間。）

3、會計期間的劃分：會計年度和會計中期（半年度、 季度、 月度） 會計年度: 公歷年度 營業(yè)年度 7/23/20224新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第一節(jié) 會計假設(shè) 四、貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)包含兩層含義： 一是以貨幣作為主要計量單位；(記帳本位幣) 二是貨幣價值是穩(wěn)定的（幣值穩(wěn)定假設(shè)）。 記帳本位幣：在會計上被選用的作為統(tǒng)一的計量貨幣，稱為記帳本位幣。（首選本國貨幣 ） 當幣值穩(wěn)定假設(shè)不再成立，應(yīng)該采用特殊的會計處理方法。如，物價變動會計。7/23/20225新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 一、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)二、會計確認與會計確認標準三、會

4、計計量單位與計量屬性 7/23/20226新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 一、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ) 基礎(chǔ): 權(quán)責發(fā)生制（或應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制） 在權(quán)責發(fā)生制下，會產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付款項以及應(yīng)計收入、應(yīng)計費用等等項目。 （需調(diào)帳） 注意：與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制（或?qū)嵤諏嵏吨啤F(xiàn)金制）。 收付實現(xiàn)制下的會計不會產(chǎn)生預(yù)收收入、預(yù)付費用、應(yīng)計收入、應(yīng)計費用項目 。 （不需調(diào)帳）7/23/20227新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論二、會計確認與會計確認標準 （一）會計確認 初始確認、再確認的概念 會計確認，是指某一交易、事

5、項應(yīng)否、如何和何時作為一項要素加以記錄和列入會計報表內(nèi)容的過程。包括初始確認和再確認兩個步驟。初次會計確認 ，是指對發(fā)生的經(jīng)濟活動按照一定標準確定其是否為會計事項的過程。 需要注意初始確認中的“會計事項”概念。 （接下頁） 7/23/20228新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 會計事項：企業(yè)經(jīng)濟活動 中可以在會計上加以記錄的交易、事項，稱為會計事項。 “交易” ：與外界一切單位之間發(fā)生的每一項往來，只要能夠用貨幣形式加以計量、記錄和反映，都稱為“交易”。“事項”：指發(fā)生在會計主體內(nèi)部、可以用貨幣形式加以計量、記錄和反映的內(nèi)部經(jīng)濟活動。（接下頁） 7/23/20

6、229新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 會計再確認 ，是指確定如何將某一項目，正式列入某一會計主體會計報表的過程。 與前所述，會計確認的過程，就是確定會計事項以及將其列入會計報表的過程。權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的基礎(chǔ) ：對某一項目的確認需要在時間上選擇確認的基礎(chǔ)。 7/23/202210新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論（二） 會計確認標準 會計確認標準：是判斷經(jīng)濟活動是否可作為會計信息系統(tǒng)中的會計事項的要求和依據(jù)。 通常，會計確認的標準可以參照以下五個方面： 1可計量性 2可定義性 3可分割性 4可靠性 5相關(guān)性 （需同時符合）

7、7/23/202211新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 三、會計計量單位與計量屬性 （一）會計計量單位 會計計量：是指確定某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對有關(guān)項目所產(chǎn)生的影響額的大小的過程。 會計計量單位：指對計量對象量化時所采用的具體標準。包括貨幣計量單位、實物計量單位和勞動的計量單位。 為了會計信息的有用性，貨幣計量單位在會計上可采用名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位兩種貨幣計量單位。 （接下頁）7/23/202212新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 1.名義貨幣單位: 定義：是指各國主要流通貨幣的法定單位。 （對貨幣購買力的變動不做調(diào)整）

8、優(yōu)點： （1）符合“幣值穩(wěn)定”的會計假設(shè)； （2）可以保證計量單位的統(tǒng)一，便于會計處理； （3）在物價變動不大的情況下，能比較準確真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； （4）可以簡化計量手續(xù)，減輕會計人員的工作量。 缺陷：物價變動大時，不能真實反映會計信息。 7/23/202213新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 2一般購買力貨幣單位： 定義：就是以各國貨幣的一般購買力水平或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。 （需對貨幣購買力的變動做出調(diào)整） 優(yōu)點： 這種計量單位的存在以物價變動為前提 ，能夠反映貨幣購買力變動對會計信息的影響。 缺陷： 這種計量單位的調(diào)整換算過程比較

9、復(fù)雜。目前只在“通貨膨脹會計” 中應(yīng)用過。 7/23/202214新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 （二）會計計量屬性 會計計量屬性：是會計事項予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式。 會計計量屬性有以下五種： 1歷史成本計量屬性 歷史成本計價，是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資在購置時應(yīng)當按照實際成本計量；其后，各項財產(chǎn)物資如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。（一律不得自行調(diào)帳） （接下頁） 7/23/202215新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 在歷史成本計量屬性下，不僅資產(chǎn)而且負債也需要按照歷史成本計量屬性進行計價。 優(yōu)點：（1）有助于

10、各項資產(chǎn)、負債確認與計量結(jié)果的檢查與控制 （證據(jù)易取得、結(jié)果可驗證） （2）促使會計處理和會計信息的真實可靠 （3）各期的會計信息能夠保持可比 局限性： 歷史成本不一定代表資產(chǎn)現(xiàn)時的真實價值。 適用： 一般在物價變動不大的情況下使用。 7/23/202216新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 2重置成本計量屬性 重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指如果在現(xiàn)時的生產(chǎn)力水平和物價水平下重新取得或購建相同或相似的資產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 在重置成本計量屬性下，不僅資產(chǎn)而且負債也可按照重置成本進行計量。 優(yōu)點： 在價格變動時，可以合理地確定資產(chǎn)的價值和 生產(chǎn)耗費的補償。

11、缺陷：現(xiàn)行成本確定比較困難，計量缺乏足夠依據(jù) 。 適用：資產(chǎn)市場上無參考價時、債務(wù)重組時7/23/202217新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 3公允價值計量屬性 公允價值，是指在正常條件下，出售某項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金。如果忽略資產(chǎn)的出售費用，則公允價值就是現(xiàn)行的市場價格。 （現(xiàn)行市價、自愿交易金額或現(xiàn)行脫手價值） 優(yōu)點： 現(xiàn)行市價信息利于決策 缺陷：未能完全消除通漲影響 適用：某些有價證券上的（投資或償還）計量。 7/23/202218新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 4可變現(xiàn)凈值計量屬性 可變現(xiàn)凈值，又稱為“預(yù)期可脫手價值

12、”，是指在正常經(jīng)營過程中，某項資產(chǎn)可期望帶來的現(xiàn)金凈額。 優(yōu)點： 變現(xiàn)價值信息利于決策 缺陷：未能完全消除通漲影響、難準確確定 適用：短期內(nèi)將要出售的資產(chǎn)或?qū)⑶鍍敿榷〝?shù)額的負債。 5未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值計量屬性 （接下頁）7/23/202219新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第二節(jié) 會計確認與計量的基本理論 未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值：是指在正常狀態(tài)下，資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額價值。（利率因素） 在這種計量屬性下，負債也應(yīng)按照預(yù)期要清償?shù)奈磥憩F(xiàn)金流出的現(xiàn)值來計量。 優(yōu)點： 最能準確反映資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，會計信息的決策相關(guān)性最強，最有利于財務(wù)決策； 缺陷

13、：會計信息的可靠性最差， 因而在會計實務(wù)中無法運用。（折現(xiàn)率確定有難度） 適用：某些長期債權(quán)、長期債務(wù)的計量。7/23/202220新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 會計要素：是會計對象的具體分類，包括靜態(tài)要素和動 態(tài)要素。一、靜態(tài)會計要素及其確認與計量（一）資產(chǎn)要素 資產(chǎn)，是指由企業(yè)過去的交易或事項形成、為企業(yè)所擁有或控制，并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 1.資產(chǎn)的特征：（1）過去交易或事項形成。 （2）擁有或可控制。 （3）能夠在可預(yù)見的未來帶來經(jīng)濟利益 。 （本質(zhì)特征） （接下頁）7/23/202221新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的

14、確認與計量2.資產(chǎn)的分類：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)： 是指主要為交易目的而持有的、可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收帳款和存貨等。非流動資產(chǎn)： 是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 （接下頁）7/23/202222新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 3資產(chǎn)的確認和計量（1）資產(chǎn)確認的標準 除了滿足資產(chǎn)的定義之外，還應(yīng)同時滿足兩個條件：第一，與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第二，

15、該項目的成本或價值能夠可靠地計量。 （列入資產(chǎn)負債表）（2）資產(chǎn)計量的基礎(chǔ) 我國資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。此外，其他一些計量屬性也在一定程度上得到應(yīng)用。7/23/202223新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量（二）負債要素1負債的概念及特征 負債：是指過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負債的特征： （1）過去交易或事項形成。 （2）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（強制義務(wù)、推定義務(wù)） （3）現(xiàn)時義務(wù)的履行會導(dǎo)致企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利 益的資產(chǎn)或經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （接下頁）7/23/202224新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié)

16、會計要素的確認與計量 2負債的分類 負債按照償還期的長短，分為流動負債和非流動負債兩大類。 流動負債是指為交易目的而持有的、償還期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的負債。主要包括短期借款、交易性金融負債、 應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等等。 非流動負債是指流動負債以外的負債。主要包括長期債券、長期應(yīng)付款、長期借款等。 （接下頁）7/23/202225新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 3負債的確認與計量 必須是在符合定義的基礎(chǔ)上，同時滿足以下兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益金額能夠可靠地計量。（列入資產(chǎn)負債表） （1）流動負

17、債的確認與計量 確認時點： 第一，與流動負債相關(guān)聯(lián)的交易或事項是否已經(jīng)發(fā)生；同時第二，流動負債必須預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 如，受托代銷款 流動負債的計量，總體上是按照負債發(fā)生時所確定的交易價格而定。但需要注意不計利息、金額不變動、金額估計問題。 （接下頁）7/23/202226新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 （2）非流動負債的確認與計量 非流動負債的確認時點： 當企業(yè)已經(jīng)在法律意義上承擔了某項長期債務(wù)的法定義務(wù)時確認 。 對所有長期負債都適用的問題有： 第一，關(guān)于貨幣時間價值。（計利息） 第二，關(guān)于長期負債的籌資費用。（分攤到財務(wù)費用）7/23/20222

18、7新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 （三）所有者權(quán)益要素1所有者權(quán)益的概念及特征 定義：所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)總額減去負債總額后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益具有下面的基本特征：（1）所有者權(quán)益是在整體上、抽象意義上與企業(yè)的凈資產(chǎn)保持數(shù)量上的關(guān)系。（2）參與利潤分配；（3）投入的資金不需償還；（4）清算權(quán)在債權(quán)人之后。（接下頁）7/23/202228新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 2所有者權(quán)益的來源：（1）投入資本（包括實收資本和資本公積）；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得、損失；（資產(chǎn)評估時）（3）留存收益（包括盈余公積和未分配

19、利潤）。3所有者權(quán)益的確認與計量 確認比較容易：發(fā)生時確認。 所有者權(quán)益的計量，取決于資產(chǎn)和負債的計量。 7/23/202229新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量二、動態(tài)的會計要素及其確認與計量（一）收入要素1收入的概念及特征 定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的特征：（1）是在日常經(jīng)營中產(chǎn)生；（非日常不包括） （2）收入增會使資產(chǎn)增加或負債減少， 收入實現(xiàn) 會使權(quán)益增加； （3）與所有者投入資本無關(guān)的流入 （盡管有經(jīng)濟利益流入）2收入的分類： 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （接下頁） 7/

20、23/202230新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 3收入的確認和計量（1）收入的確認 收入的確認標準包括：可定義性 、可計量性、可靠性和相關(guān)性。 具體確認方法或確認時點有（3種）： 第一，在銷售時確認收入：即 “銷售時點”確認，如，錢（或票）貨兩清的一次性完成的交易。（已實現(xiàn)）（5個條件見課本35頁） 第二，在銷售前確認收入： 一些大型采掘業(yè)、專用大型機械設(shè)備制造業(yè)、建筑企業(yè)等，是按照生產(chǎn)的完工進度或完工比例提前確認收入。 （已賺得） （4個條件見課本36頁） （接下頁）7/23/202231新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量 （承上

21、頁） 第三，在銷售后確認收入：一些特殊的銷售方式，如，分期收款銷售商品 。 （可實現(xiàn)）（2）收入的計量 通常，對收入的計量一般以交換價格為依據(jù)。 特殊業(yè)務(wù)收入的計量往往需要根據(jù)合約或合同的有關(guān)規(guī)定，按照特定的方法來確定。如，分期收款銷售商品 。 7/23/202232新會計學(xué)原理 鄭州大學(xué) 管理工程系第三節(jié) 會計要素的確認與計量（二）費用要素1費用的概念及特征 定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 基本特征： （1）費用是企業(yè)從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的資產(chǎn)耗費。（非日常的、不以獲更大利益為目的的耗費不構(gòu)成費用。） （2）費用會使資產(chǎn)減少或負