電子商務(wù)對(duì)稅收的影響與對(duì)策

1、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)的影響分析淺析電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅務(wù)的影響摘要：近年來，我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)，同時(shí)對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制也帶來了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，造成了網(wǎng)上交易稅收的“征管盲區(qū)”。首先電子商務(wù)無紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊(cè)憑證為依據(jù)進(jìn)行征納稅的方式。現(xiàn)在電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營(yíng)業(yè)稅依率計(jì)征的方式就相對(duì)滯后了，“而且這種交易不僅無憑證，且一般都設(shè)有密碼，造成了傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)對(duì)此無法可查。”關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收、征管與對(duì)策正文：電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào) 易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下， 企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的

2、商業(yè)活動(dòng)，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重 視我國(guó)現(xiàn)行稅收征管活動(dòng)的主要法律依據(jù)是中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和 2001年第二次修改，是我國(guó)稅收征管的基 本法。此部法律對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，保障國(guó)家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作 用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。電子商務(wù)時(shí)代的到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個(gè)亟待

3、解決的問題。電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、電子商務(wù)的跨國(guó)性使互聯(lián)網(wǎng)上國(guó)界概念日益模糊，從而導(dǎo)致一系列稅收問題。用戶足不出戶即可購買外國(guó)廠商的成品，例如網(wǎng)上軟件，使正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)數(shù)量受到了影響，造成各國(guó)關(guān)稅、國(guó)內(nèi)增值稅的流失。2、長(zhǎng)期以來，各國(guó)稅收征管都離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)的審查，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，企業(yè)必須如實(shí)記賬并保存賬冊(cè)憑證若干年?，F(xiàn)在電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營(yíng)業(yè)稅依率計(jì)征的方式就相對(duì)滯后了。3、大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費(fèi)用低，因而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)會(huì)把廣告費(fèi)投向網(wǎng)絡(luò)，

4、這將間接導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅收入的減少。4、 常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。 OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國(guó) 內(nèi)設(shè)有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利， 則可以認(rèn)定該非居民在某國(guó)設(shè)有常 設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，許多客戶通過互聯(lián)網(wǎng)購買外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷售商并沒有在該國(guó)擁有固 定的銷售場(chǎng)所，其代理人也無法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。5、國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國(guó)對(duì)非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問題上，目前國(guó)際上一般都堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)， 各國(guó)對(duì)所得來源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議。 美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)源地， 于1996年11月發(fā)表了全球電子

5、商務(wù) 選擇性的稅收政策一文，聲稱要加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣，“發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在發(fā)展中國(guó)家屬地會(huì)強(qiáng)占其原屬本國(guó)的稅源，使發(fā)展中國(guó)家蒙受稅收損失?！?、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。 一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通 ”聯(lián)機(jī)銀行”業(yè)務(wù)，已經(jīng)被 數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。 一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的 ”網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨 幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響7、隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種

6、方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策：針對(duì)電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問題的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原

7、則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易”網(wǎng)開一面”不開征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予 3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在 因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付

8、使用。作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 OEC卑在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題， 多 次召開部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7） 在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。完善我國(guó)電

9、子商務(wù)稅收政策與管理的建議：與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國(guó)尚沒有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策:1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅 收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改 和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。 三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)

10、上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益2、 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地 域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)， 明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。我國(guó)現(xiàn)行稅法是建 立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對(duì)電子商務(wù)衍生的稅收問題，對(duì)現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。3、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)

11、虛擬的網(wǎng)上企業(yè)， 因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。 實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通 過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。4、研制開發(fā)電子發(fā)票電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)， 因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化， 電子商務(wù)稅 收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票， 每一筆交易達(dá)成后，必須開具電 子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣， 電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中， 為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性， 須對(duì)電子發(fā)票 進(jìn)行數(shù)字

12、加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。5、緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過網(wǎng)上銀行， 還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。 因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。6、利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。 納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的

13、申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中， 同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。7、利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí)，也稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)提供了機(jī)遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)?？梢酝ㄟ^網(wǎng)站進(jìn)行，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、 處理電子郵件、接受電子申報(bào)、 建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法。 美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在互聯(lián) 網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn)，免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國(guó)還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題，同時(shí) 加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)、電信、外貿(mào)、公安等有關(guān)部門及行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，尤其是與互聯(lián) 網(wǎng)有關(guān)機(jī)構(gòu)，共同研究電子商務(wù)的運(yùn)行規(guī)則以及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享， 這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)掌握電子