企業(yè)所得稅疑難案例解析

1、企業(yè)所得稅疑難案例解析企業(yè)所得稅是我國(guó)立法征收的重要稅種，其政策、征納的復(fù)雜性，使企業(yè)所得稅匯算清繳等涉稅處理容易產(chǎn)生較多風(fēng)險(xiǎn)，得到企業(yè)和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的極大關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局在涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)督管理辦法（試行）中賦予涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的八項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)中，幾乎每一項(xiàng)都涉及到企業(yè)所得稅，所以企業(yè)所得稅既是稅收管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅務(wù)師輔助稅收征管、發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)的重要服務(wù)領(lǐng)域。案例一某公司為了達(dá)到上級(jí)交的任務(wù)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在2016年年底計(jì)提一筆關(guān)聯(lián)方利息收入并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生。問(wèn)題：這筆利息收入在所得稅匯算時(shí)能否做調(diào)減處理？政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人

2、應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。意見(jiàn)：對(duì)于此類(lèi)運(yùn)用盈余管理手段虛增利潤(rùn)的情況，根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達(dá)到收入確認(rèn)條件，可以進(jìn)行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的，則不應(yīng)進(jìn)行調(diào)減處理。建議:.按稅法規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。.確認(rèn)該項(xiàng)利息收入屬于調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并未實(shí)現(xiàn)，未來(lái)有合同取消的可能，調(diào)減有風(fēng)險(xiǎn)；.稅務(wù)師不應(yīng)擴(kuò)大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)目前證據(jù)發(fā)表意見(jiàn)，按照稅法規(guī)定，可以調(diào)減。案例二某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目中，包括商業(yè)、寫(xiě)字樓、住宅、車(chē)位等業(yè)態(tài)，其中住宅包括商品房、自住型商品房、經(jīng)適房三個(gè)類(lèi)型。該項(xiàng)目自住型商品房和經(jīng)適房在招

3、標(biāo)文件中確認(rèn)為還建項(xiàng)目，單價(jià)已經(jīng)由政府確定，不得更改。在進(jìn)行該項(xiàng)目的完工清算時(shí)，還建用房的銷(xiāo)售收入應(yīng)做視同銷(xiāo)售收入處理，同時(shí)，將此金額確認(rèn)為項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。問(wèn)題：如何確定還建項(xiàng)目視同銷(xiāo)售收入的價(jià)格？政策依據(jù)：.關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）第七條明確，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同

4、類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。.關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010220號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶(hù)的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶(hù)的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶(hù)支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。.北京

5、市五部門(mén)關(guān)于加快中低價(jià)位自住型改善型商品住房建設(shè)的意見(jiàn)（京建發(fā)2013510號(hào)）第三條規(guī)定，自住型商品住房銷(xiāo)售均價(jià)，原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房?jī)r(jià)格低30溢右的水平確定。意見(jiàn)：根據(jù)文件規(guī)定，按自住型商品單價(jià)22000元除以0.7得出31500元/平方米的單價(jià)來(lái)確認(rèn)視同銷(xiāo)售單價(jià)。企業(yè)意見(jiàn)：如果按經(jīng)適房或自住型商品政府規(guī)定的單價(jià)，作為視同銷(xiāo)售單價(jià)太低，企業(yè)認(rèn)為不合理；如果按商品房單價(jià)，則由于戶(hù)型、建造標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)適房不一樣，也不合理，所以，企業(yè)最終同意事務(wù)所意見(jiàn)。建議：以實(shí)物方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下，銷(xiāo)售收入的確定應(yīng)以拆遷時(shí)點(diǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。按照建委文件“自住型商品房銷(xiāo)售均價(jià)原則上按照比同地段、同

6、品質(zhì)的商品住房低30溢右的水平確定”進(jìn)行調(diào)整。案例三企業(yè)將外購(gòu)物品贈(zèng)送個(gè)人或單位用于市場(chǎng)推廣，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售的行為，按照外購(gòu)價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本，企業(yè)發(fā)生該類(lèi)業(yè)務(wù)未按照視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)規(guī)定自行計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)外購(gòu)物品獲取的增值稅普通發(fā)票，則視同銷(xiāo)售收入為發(fā)票金額價(jià)稅分離后的金額，視同銷(xiāo)售成本為發(fā)票金額，視同銷(xiāo)售成本大于視同銷(xiāo)售收入，產(chǎn)生視同銷(xiāo)售虧損，因?qū)儆谖磳?shí)現(xiàn)的虧損，進(jìn)行納稅調(diào)增處理，同時(shí)抵減相應(yīng)的調(diào)整入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的金額，導(dǎo)致廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審定金額比賬面金額小，如企業(yè)存在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要納稅調(diào)增的情況，則該年度廣宣費(fèi)調(diào)增金額減少，同時(shí),視同

7、銷(xiāo)售收入增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)，對(duì)于成立初期的企業(yè)或者招待費(fèi)較大、收入較小的企業(yè)而言，招待費(fèi)稅前扣除的限額增加，招待費(fèi)調(diào)增減少。問(wèn)題：企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷(xiāo)售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況？政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。意見(jiàn)：企業(yè)視同銷(xiāo)售未在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)作為應(yīng)稅收入額，是否需要在企業(yè)所得稅處理時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離處理確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，如進(jìn)行價(jià)稅分離則導(dǎo)致視

8、同銷(xiāo)售虧損，企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)的金額比計(jì)入損益的金額小，在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)增的情況下，當(dāng)年度的廣宣費(fèi)調(diào)整額變小。另外，用于市場(chǎng)推廣的視同銷(xiāo)售收入，又可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)，當(dāng)企業(yè)以收入的0.5%作為扣除限額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整的金額變小。企業(yè)意見(jiàn):在企業(yè)所得稅上做視同銷(xiāo)售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷(xiāo)售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況分類(lèi)分細(xì)處理。建議：企業(yè)外購(gòu)商品用于贈(zèng)送，應(yīng)視同收入處理，應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)的稅金應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)或廣告費(fèi)等費(fèi)用科目，造成企業(yè)費(fèi)用增加，虧損增加，而視同收入與視同成本形成的銷(xiāo)售虧損正好和繳納增值稅金形成的虧損一致。案例四某企業(yè)2016年取得

9、財(cái)政局一般公共預(yù)算1億元，專(zhuān)項(xiàng)用于燃?xì)怆娏r(jià)格補(bǔ)貼。資金撥付文件規(guī)定：“請(qǐng)專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁改變資金使用用途，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并將入賬處理結(jié)果以書(shū)面形式于30內(nèi)報(bào)財(cái)政局備案?！眴?wèn)題：企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元是否符合不征稅收入條件？政策依據(jù)：.關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。.關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“70號(hào)文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。意見(jiàn)：企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元，沒(méi)有70號(hào)文規(guī)定的專(zhuān)門(mén)資金管理辦法，因此應(yīng)在收到補(bǔ)貼年度，即2016年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)意見(jiàn)：該項(xiàng)補(bǔ)貼雖然沒(méi)有70號(hào)文