企業(yè)分立的涉稅問題分析

1、企業(yè)分立的涉稅問題分析一、企業(yè)分立的特征.企業(yè)分立企業(yè)分立，是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立是母公司在子公司中所擁有的股份按比例分配給母公司的股東，形成與母公司股東相同的新公司，從而在法律上和組織上將子公司從母公司中分立出來。.企業(yè)分立的特點(1)企業(yè)分立是實現(xiàn)資產(chǎn)徹底分拆的一種方法。(2)分立業(yè)務發(fā)生后被分立企業(yè)的規(guī)模變小。二、企業(yè)分立的稅務處理.企業(yè)分立的流轉(zhuǎn)稅處理國家稅務總局公告2011年第13號規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和

2、個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。.企業(yè)分立的土地增值稅處理財稅【2015】5號規(guī)定：企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。無論是存續(xù)式分立，還是新設(shè)式分立，公司分立也是資產(chǎn)、負債、勞動力等要素的同時轉(zhuǎn)移，被分立公司分離時未取得相應的收入和其他經(jīng)濟利益，因此不繳納土地增值稅二、企業(yè)分立的稅務處理.企業(yè)分立的契稅處理關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知(財稅201537號)規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承

3、受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。.企業(yè)分立的企業(yè)所得稅處理特殊性重組的基本條件：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。(3)企業(yè)分立中取得股權(quán)支付的原主要股東，在種族后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(4)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分離企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,特殊性稅務處理方法.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。.被分立企

4、業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。.被分立企業(yè)未超過法定彌補虧損期限的虧損額可按被分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)“新股”的計稅基礎(chǔ)應以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。特殊重組交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)

5、的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）X（非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）程中，合并方賬務處理時對“未分配利潤”做了轉(zhuǎn)增股本處理，則需要征收個人所得稅。企業(yè)分立的稅收籌劃要點一、籌劃支付方式適用特殊性稅務處理以通過支付方式的籌劃，采用免稅分立，減輕所得稅的稅收負擔和延期納稅；公司分立前尚未彌補的虧損，可以在剩余年限內(nèi)由分立企業(yè)延續(xù)彌補。二、通過企業(yè)分立降低適用稅率籌劃企業(yè)合并，盡量采取股權(quán)式合并，適用特殊性稅務處理，合理遞延企業(yè)所得稅。【注意】：控制特殊性稅務處理的幾個條件通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè)，分解成兩個甚至更多個新企業(yè)，單個新