內(nèi)審計(jì)劃表課件1

1、提綱背景主要內(nèi)容正文講解征求意見(jiàn)過(guò)程中的主要問(wèn)題與討論背景與以往執(zhí)業(yè)規(guī)范的關(guān)系起草過(guò)程主要內(nèi)容針對(duì)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托，規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何承接與自身能力相稱(chēng)的集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)。主要內(nèi)容針對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)報(bào)表合并實(shí)施審計(jì)程序，以及如何對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施或由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作。主要內(nèi)容針對(duì)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與有關(guān)主體信息溝通的情況，規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括工作底稿） 。主要內(nèi)容針對(duì)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何恰當(dāng)確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作充分性。主要

2、內(nèi)容針對(duì)個(gè)別集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告的情況，規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告 。關(guān)于“第一章 總則”第一章要點(diǎn)“第一章 總則”明確了指導(dǎo)意見(jiàn)中使用的重要術(shù)語(yǔ)、集團(tuán)管理當(dāng)局和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任、集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任劃分。 重要術(shù)語(yǔ)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表，是指通過(guò)合并程序、權(quán)益法或匯總程序?qū)蓚€(gè)以上（含兩個(gè)）組成部分會(huì)計(jì)信息包括在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 組成部分，是指集團(tuán)總部、母公司、分部、分公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及其他需要按照合并程序、權(quán)益法或匯總程序納入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。 重要術(shù)語(yǔ)集團(tuán)管理當(dāng)局，是指負(fù)責(zé)編制集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的管理當(dāng)局。 組成

3、部分管理當(dāng)局，是指負(fù)責(zé)編制組成部分會(huì)計(jì)信息的管理當(dāng)局。 重要術(shù)語(yǔ)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)、并在審計(jì)報(bào)告上簽字和蓋章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)、除集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 集團(tuán)管理當(dāng)局和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任 集團(tuán)管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表，公允反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；保證與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 集團(tuán)管理當(dāng)局和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公

4、允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（其中隱含了一種責(zé)任，即：確定應(yīng)當(dāng)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息以及報(bào)表合并實(shí)施的審計(jì)工作。） 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任劃分 第四條指出，如果決定利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。 第五條指出，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)配合集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并在征得組成部分管理當(dāng)局同意后，提供集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的信息。 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任劃分第六條指出，在對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任，除第二十九條規(guī)定的情形外，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 關(guān)于“第二章 接

5、受業(yè)務(wù)委托” 第二章要點(diǎn)“第二章 接受業(yè)務(wù)委托”明確了集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮能否承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以及在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的特別考慮。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮為了決定是否接受集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮集團(tuán)管理當(dāng)局提供的信息，與集團(tuán)管理當(dāng)局（并在適當(dāng)時(shí)與前任集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）進(jìn)行討論，以便對(duì)以下信息有初步的了解： 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)；組成部分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 組成部分開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境； 各個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)重大性； 是否存在集團(tuán)層次的總體控制； 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)工作，由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)

6、工作的組成部分的財(cái)務(wù)重大性如何； 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序； 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接觸到組成部分會(huì)計(jì)信息、組成部分管理當(dāng)局、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作底稿的程度； 集團(tuán)管理當(dāng)局在過(guò)去是否經(jīng)歷過(guò)與組成部分管理當(dāng)局進(jìn)行溝通的困難。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮實(shí)施集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作范圍到底多大，是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，但根據(jù)國(guó)際慣例和我們通常的理解，最好所有的工作都是由集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己來(lái)完成的。同時(shí)，在大多數(shù)情況下，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然希望能夠直接對(duì)重大的組成部分的會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施審計(jì)。這兩個(gè)理念構(gòu)成了規(guī)范集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、工作關(guān)系的基本原則。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮第一，在現(xiàn)實(shí)中，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能直接審計(jì)構(gòu)成集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有組成部分。那么如果集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重不足集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的50%，通常認(rèn)為是不適合承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的，除非集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作彌補(bǔ)這種不足。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮第二，在現(xiàn)實(shí)中，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無(wú)法直接審計(jì)構(gòu)成集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重要的組成部分。那么如果集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能直接審計(jì)重要的組成部分，同樣不適合承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除非集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作彌補(bǔ)這種不足。 承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考

8、慮根據(jù)上面的推理，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇，是作出承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)決策的一個(gè)重要條件。 對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的參與程度取決于集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷；同時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的可行性。承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的考慮最終，當(dāng)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度很可能不足以達(dá)到必要水平時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 第七條在承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 在確定對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響： 第七條集

9、團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的50%以上；是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分，以及這些組成部分的會(huì)計(jì)信息是否由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； 第七條集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度； 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的初步了解； 第七條集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿），是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)；集團(tuán)管理當(dāng)局聘用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的

10、理念。 第八條如果對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過(guò)適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到解決。 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作： （一）與組成部分管理當(dāng)局會(huì)談； （二）直接或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序； 第八條 （三）參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程； （四）參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會(huì)議； （五）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。 如果無(wú)法適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的考慮 第九條指出了集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與集團(tuán)管理當(dāng)局簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

11、時(shí)應(yīng)當(dāng)明確的事項(xiàng)，這對(duì)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利開(kāi)展集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作具有重要作用。 第九條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，除按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確以下事項(xiàng)： （一）集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制； 第九條 （二）如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施加了限制，集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師； （三）集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通（包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通）； 第九條 （四）

12、集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通； （五）集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿），并允許其對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的考慮集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)管理當(dāng)局在業(yè)務(wù)約定書(shū)（以及其他環(huán)節(jié)）中對(duì)自己獲取組成部分信息、接觸組成部分管理當(dāng)局、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作底稿、以及實(shí)施其他必要審計(jì)程序所做出的限制，以及這種限制對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響。 關(guān)于“第三章 確定工作范圍” 第三章要點(diǎn)“第三章 確定工作范圍”提供了集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定工作范圍的基本思

13、路。 第十條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定對(duì)報(bào)表合并所需實(shí)施的審計(jì)程序，以及需要對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施、或由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序 詢(xún)問(wèn)集團(tuán)管理當(dāng)局以及具體負(fù)責(zé)編制與合并集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的被審計(jì)單位人員。 對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息和組成部分會(huì)計(jì)信息運(yùn)用分析性程序。 觀察和檢查集團(tuán)層次的控制措施以及與報(bào)表合并有關(guān)的控制程序。 對(duì)于重大的組成部分，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮直接向組成部分管理當(dāng)局進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，甚至事先參觀組成部分，以便與組成部分管理當(dāng)局見(jiàn)面，了解其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所處環(huán)境。 了解集團(tuán)層次的控制措施 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的政策和程序。 集團(tuán)層次的行

14、為守則或舞弊防范機(jī)制。 集團(tuán)對(duì)組成部分管理當(dāng)局的權(quán)限設(shè)置和職責(zé)安排。 集團(tuán)管理當(dāng)局與組成部分管理當(dāng)局之間的溝通機(jī)制。 了解集團(tuán)層次的控制措施集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。集團(tuán)的信息系統(tǒng)及其對(duì)組成部分信息的控制機(jī)制。 集團(tuán)對(duì)組成部分經(jīng)營(yíng)及其成果以及其他重要會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控機(jī)制。 了解與報(bào)表合并有關(guān)的控制程序 組成部分管理當(dāng)局對(duì)適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的了解程度。 識(shí)別集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的程序。 集團(tuán)管理當(dāng)局如何了解組成部分使用的會(huì)計(jì)政策，如何確保組成部分會(huì)計(jì)信息的編制與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)相一致，以及如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策的差異。 集團(tuán)管理當(dāng)局如何確保組成部分會(huì)計(jì)信

15、息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞給集團(tuán)管理當(dāng)局，以便報(bào)表合并。 了解與報(bào)表合并有關(guān)的控制程序合并調(diào)整分錄的編制程序，以及編制人員的經(jīng)驗(yàn)水平。 與報(bào)表合并有關(guān)的信息系統(tǒng)及其控制程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。 集團(tuán)管理當(dāng)局如何獲取對(duì)期后事項(xiàng)的了解。 與合并調(diào)整有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理。 組成部分之間進(jìn)行交易的頻率、內(nèi)容和規(guī)模。 對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和賬戶(hù)余額的監(jiān)控與調(diào)節(jié)。 表明集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的狀況或事項(xiàng) 復(fù)雜的集團(tuán)結(jié)構(gòu)，并且經(jīng)常發(fā)生購(gòu)并、處置或重組等交易安排。 集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分散、地域分布廣以及管理當(dāng)局之間缺乏有效溝通。 集團(tuán)層次的控制措施不存在或執(zhí)行無(wú)效。 涉及大量的境外組成部分。 組成部分涉及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，例如

16、長(zhǎng)期建造合同或期貨交易。 表明集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的狀況或事項(xiàng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，組成部分是否應(yīng)當(dāng)合并入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表可能涉及不確定性。 涉及復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。 組成部分與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)不一致。 組成部分與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期末不一致。 不恰當(dāng)?shù)暮喜⒄{(diào)整。 重要性水平對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平，這個(gè)重要性水平通常高于單純對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)所確定的重要性水平，這意味著結(jié)合集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)，在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上與單純對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)時(shí)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是不同的。 如何確定組成部分審計(jì)工作范圍

17、第十一條至第十四條原則性地概括了集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍。如何確定組成部分審計(jì)工作范圍對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍受到單個(gè)組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性、是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，同時(shí)對(duì)集團(tuán)層次控制程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)也會(huì)影響對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍。 第十一條在確定對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息所需實(shí)施的工作范圍時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別單個(gè)組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性，即組成部分是否占集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的較大比重。例如，組成部分是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或凈利潤(rùn)的10%以上。如果單個(gè)組成部分具有財(cái)務(wù)重大性

18、，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息直接實(shí)施審計(jì)，或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。 第十二條如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別該組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某組成部分負(fù)責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易，即使不具有財(cái)務(wù)重大性，也可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第十二條如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施、或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： （一）根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； （二）針對(duì)特定賬戶(hù)余額實(shí)施

19、特殊目的審計(jì)； （三）針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序。 第十三條如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，且很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但與其他類(lèi)似的組成部分累積在一起時(shí)，可能具有財(cái)務(wù)重大性，或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮直接實(shí)施、或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： 第十三條 （一）根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； （二）針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序； （三）對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審閱； （四）在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序。 第十四條如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，也很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且與其他

20、類(lèi)似的組成部分累積在一起時(shí)仍不具有財(cái)務(wù)重大性或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對(duì)此類(lèi)組成部分實(shí)施分析性程序。 如何確定組成部分審計(jì)工作范圍第十一條至第十四條的思路可概括為下圖。關(guān)于“第四章 接觸信息和溝通情況” 第四章要點(diǎn)“第四章 接觸信息和溝通情況”主要是為了解決審計(jì)工作范圍可能受到的限制以及如何與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通等問(wèn)題。 解決審計(jì)工作范圍可能受到的限制第十五條 如果無(wú)法充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿），集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理當(dāng)局安排與組成部分管理當(dāng)局接觸，以獲取必要的信息。 第十六條 如果對(duì)組成部分的

21、信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿）的接觸存在限制，且這種限制不能通過(guò)集團(tuán)管理當(dāng)局或采取其他措施予以解決時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種限制對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。 考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作第十七條 如果決定利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序。 在了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況時(shí)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向其進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，或向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。 考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作實(shí)地觀看其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或以往的合作經(jīng)歷，以及查閱其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿都有助于了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。對(duì)于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的了解程度是非常重要的。 考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的了解以及滿(mǎn)意程度將直接影響集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，或?qū)εc其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作有關(guān)的審計(jì)程序的實(shí)施產(chǎn)生影響?？紤]是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作如果集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有審計(jì)獨(dú)立性，或根本不滿(mǎn)意其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制體系等，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接獲取與組成部分會(huì)計(jì)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而

23、不再利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。如何與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通第十八條 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以便使其了解集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。 溝通通常采用書(shū)面文件形式。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書(shū)面溝通文件中說(shuō)明由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍，并要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)以下事項(xiàng)： 第十八條 （一）確認(rèn)已收到集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面溝通文件，并告知集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在不能遵循特定要求的情形，或由于要求不清楚而需要集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以澄清； （二）知悉組成部分會(huì)計(jì)信息將納入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表； （三）充分了解并遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)； 第十八條 （四）充分了解適

24、用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； （五）充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求，并按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； （六）充分了解并遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定； （七）知悉集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將考慮利用自己的工作，以滿(mǎn)足集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。 如何與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通在集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的溝通函中，還可以加入與審計(jì)工作的計(jì)劃、實(shí)施以及報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。 與審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的事項(xiàng)完成審計(jì)工作的時(shí)間表。 集團(tuán)管理當(dāng)局、集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與組成部分管理當(dāng)局和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)面討論的日期安排。 是否準(zhǔn)備利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、擬實(shí)

25、施的工作范圍、在審計(jì)各個(gè)階段如何協(xié)調(diào)工作的安排（包括集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備如何參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作）。 必要時(shí)，強(qiáng)調(diào)如何針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。 與審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的事項(xiàng)擬針對(duì)集團(tuán)內(nèi)交易和賬戶(hù)余額實(shí)施的審計(jì)工作。 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的考慮和測(cè)試情況，以及需要其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步實(shí)施評(píng)價(jià)的要求。 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的、且與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作有關(guān)的集團(tuán)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。 與審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的事項(xiàng)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步設(shè)定的、希望其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的重要性水平，以及明顯不重要的錯(cuò)報(bào)金額標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)涉及其他報(bào)告責(zé)任的事項(xiàng)的指導(dǎo)（如內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)）。 如果在其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成組成部分

26、會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作與集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)束集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作之間存在時(shí)間間隔（通常是前者早、后者晚），要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)與組成部分有關(guān)的期后事項(xiàng)實(shí)施必要的工作。 與審計(jì)工作的實(shí)施相關(guān)的事項(xiàng) 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試集團(tuán)的控制系統(tǒng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的、適用于部分或所有組成部分的測(cè)試結(jié)果，以及需要由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試。 如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)與集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師原先基于集團(tuán)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而得出的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將有關(guān)情況予以通報(bào)。 與審計(jì)工作的實(shí)施相關(guān)的事項(xiàng)要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)組成部分管理當(dāng)局出具書(shū)面聲明，即組成部分會(huì)計(jì)信息的編制符合國(guó)

27、家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以及組成部分會(huì)計(jì)信息采用的會(huì)計(jì)政策是否與集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)相一致。 要求由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)進(jìn)行記錄的其他事項(xiàng)。 與審計(jì)工作的報(bào)告或備忘相關(guān)的事項(xiàng) 要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供組成部分會(huì)計(jì)信息中未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)清單。 要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)報(bào)告： -重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)估計(jì)和其他重大判斷事項(xiàng)）。 -重大的內(nèi)部控制缺陷。 與審計(jì)工作的報(bào)告或備忘相關(guān)的事項(xiàng) -在審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)的舞弊事實(shí)或舞弊跡象。 -影響組成部分持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)。 -涉及組成部分的重大訴訟或索賠。 -涉及組成部分的違反法律法規(guī)行為。 要求

28、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)交易。 要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡早通報(bào)其他各類(lèi)重大或異常事項(xiàng)。 第十九條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書(shū)面溝通文件，包括其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開(kāi)始前提交的確認(rèn)函，以及在完成審計(jì)工作時(shí)提交的報(bào)告或備忘錄。報(bào)告或備忘錄的內(nèi)容包括： （一）說(shuō)明由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告的組成部分會(huì)計(jì)信息； 第十九條 （二）說(shuō)明由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作范圍； （三）確認(rèn)已遵循集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求； （四）說(shuō)明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論以及形成的意見(jiàn)； （五）列出已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的組成部分會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)。 確認(rèn)函示例以下列舉了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的確認(rèn)函示例。該確認(rèn)函示例僅供參考，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)函形式和內(nèi)容可以根據(jù)實(shí)際需要而存在差異。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在組成部分會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作開(kāi)始以前提請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交確認(rèn)函。 確認(rèn)函示例致集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 本信函是為了貴所執(zhí)行集團(tuán)名稱(chēng)20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而提供。貴所審計(jì)的目的是為了合理確信集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在所有重大方面公允反映了集團(tuán)20XX年度會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況、20XX年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。確認(rèn)函示例 我們已收到貴所于日期發(fā)來(lái)的溝通函，該溝通函要求我們對(duì)組成部分名稱(chēng)20XX年度及其會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)信息實(shí)施特定的審計(jì)工作。 我們特

30、此確認(rèn)以下事項(xiàng)： 我們將按照貴所溝通函中的要求執(zhí)行審計(jì)。（或，由于原因，我們無(wú)法按照貴所溝通函中的以下要求：指出無(wú)法執(zhí)行的要求。） 確認(rèn)函示例 我們充分理解貴所溝通函中的要求。（或，能否請(qǐng)貴所就溝通函中的以下要求做出進(jìn)一步的說(shuō)明：指出難以理解的要求。） 我們了解組成部分名稱(chēng)20XX年度及其會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)信息將包含于集團(tuán)名稱(chēng)20XX年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中。 確認(rèn)函示例 我們同意貴所將出于集團(tuán)名稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的，查閱并在必要時(shí)使用我們針對(duì)組成部分名稱(chēng)20XX年度及其會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作。 我們充分了解并遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)； 確認(rèn)函示例 我

31、們充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 我們充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求，并按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； 我們充分了解并遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定； 確認(rèn)函示例 在針對(duì)組成部分名稱(chēng)20XX年度及其會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作中，我們將向貴所通報(bào)與上述聲明有關(guān)的任何變動(dòng)。 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公章 日期 第二十條其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將書(shū)面溝通文件直接提交給集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無(wú)需向第三方分發(fā)。 關(guān)于“第五章 考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的充分性” 第二十一條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是否充分，以滿(mǎn)足集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審

32、計(jì)的要求。 第二十二條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的充分性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （一）單個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)重大性； （二）組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，例如舞弊風(fēng)險(xiǎn)； （三）在集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)期間引起集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的事項(xiàng)； 第二十二條 （四）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作經(jīng)歷，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的評(píng)價(jià)； （五）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的參與程度。 第二十三條如果集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，而其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)

33、計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。 第二十四條如果認(rèn)為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，也可在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 第二十五條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。 第二十六條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局討論影響組成部分會(huì)計(jì)信息的重要事項(xiàng)，并在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 關(guān)于“第六章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮” 第二十七條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告，不得變動(dòng)準(zhǔn)

34、則規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類(lèi)型。 第二十八條如果審計(jì)委托人、集團(tuán)管理當(dāng)局或其他利益相關(guān)者要求集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告規(guī)定之外的其他信息，例如集團(tuán)審計(jì)情況、組成部分審計(jì)情況、內(nèi)部控制重大缺陷、資本保值增值以及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)等，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告或說(shuō)明予以披露，不在審計(jì)報(bào)告中列示。 第二十九條如果集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種范圍限制對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響。 第三十條集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的影響。 第三十一條如果存在對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息不