小企業(yè)會計(jì)項(xiàng)目七課件

1、 小企業(yè)會計(jì)項(xiàng)目七 收入知識目標(biāo)掌握小企業(yè)收入的分類；掌握小企業(yè)銷售商品收入的核算；掌握小企業(yè)提供勞務(wù)收入的核算。項(xiàng)目七 收入能力目標(biāo)能對小企業(yè)的各種商品銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；能對小企業(yè)提供的各種勞務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。項(xiàng)目七 收入項(xiàng)目導(dǎo)入 小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠產(chǎn)生哪些收入？如何對其進(jìn)行會計(jì)核算？學(xué)完本項(xiàng)目后，您應(yīng)該能夠回答這些問題。 收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。小企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。模塊一 銷售商品收入 目錄一、 銷售商品收入的確認(rèn)二、 銷售商品收入的計(jì)量三、 銷售商品收入的

2、會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品或產(chǎn)成品、材料取得的收入。但小企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈、抵償債務(wù)及自用等，會計(jì)上均不作為銷售商品處理，即不確認(rèn)商品銷售收入，而將其成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。一、銷售商品收入的確認(rèn)模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。一、銷售商品收入的確認(rèn)模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： （4）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在

3、購買方接受商品，以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。一、銷售商品收入的確認(rèn)模塊一 銷售商品收入小企業(yè)銷售下列商品，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定銷售商品收入金額。二、銷售商品收入的計(jì)量模塊一 銷售商品收入 銷售商品收入的計(jì)量是指銷售商品收入的入賬金額的確定。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品的收入金額

4、，但不包括小企業(yè)為第三方代收的款項(xiàng)。 有時(shí)，小企業(yè)銷售商品可能涉及銷售折扣、銷售折讓。銷售折扣包括現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣。三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 為了進(jìn)行銷售商品業(yè)務(wù)的核算，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目用于核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 在進(jìn)行銷售商品的會計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。對于符合銷售商品收入確認(rèn)條件的，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。銷售商品收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科

5、目；（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）；按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 同時(shí)，按銷售商品的實(shí)際成本若庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)量的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差異。 借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處

6、理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 但是，如果發(fā)生銷售折讓，小企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。 （一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。銷售退回

7、是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入銷售退回應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)行處理: （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。這種銷售退回處理比較簡單，只需做備查記錄。 （一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入銷售退回應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)行處理: （2）已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)期一并調(diào)整。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的

8、會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人）。 可見，小企業(yè)銷售折扣、銷售退回的核算，不考慮屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的追溯調(diào)整。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 分期收款銷售商品是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售商品的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期較長（一般大于等于3年），收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。（二）分期收款銷售商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模

9、塊一 銷售商品收入 采用分期收款銷售商品方式，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同約定的收款日期，按確認(rèn)的分期銷售款項(xiàng)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目；按確認(rèn)的分期銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；（二）分期收款銷售商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)按確認(rèn)的分期銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。 可見，小企業(yè)分期收款銷售商品的核算，不考慮延期收取的貨款具有融資性質(zhì)的影響。（二）分期收款銷售商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 在預(yù)收款銷

10、售商品的方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，因此，銷售方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。（三）預(yù)收款銷售商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 以舊換新銷售是指小企業(yè)在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售商品的，銷售新商品與有償收購舊商品是兩項(xiàng)不同的交易，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)作為商品銷售處理，并按照新商品的同期銷售價(jià)格確定銷售收入，回收的舊商品應(yīng)當(dāng)作為購進(jìn)商品處理。銷售額與收購額不能相互抵減。（四）以舊換新銷售商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷

11、是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)；委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，并按受托方所代銷的商品數(shù)量向其支付一定的手續(xù)費(fèi)。（五）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 委托方將商品交付給受托方時(shí)，委托方不確認(rèn)收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，不應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，但應(yīng)向委托方開具商品代銷清單。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。（五）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的

12、會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 發(fā)出委托代銷的商品時(shí)不做會計(jì)分錄。定期結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的手續(xù)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目。 收到受托代銷的商品時(shí)也不做會計(jì)分錄。結(jié)清代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 小企業(yè)在日?；顒又袖N售原材料、包裝物等存貨也視同銷售商品，其收入的確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。對制造業(yè)小企業(yè)來說，銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。（六）銷售材料等存貨的會計(jì)處理三、銷

13、售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 產(chǎn)品分成是指小企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品存在能力限制，需要與其他有相關(guān)能力的企業(yè)合作完成產(chǎn)品生產(chǎn)，合作各方對合作生產(chǎn)的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行的分配。（七）以產(chǎn)品分成方式取得收入的會計(jì)處理三、銷售商品收入的會計(jì)處理模塊一 銷售商品收入 由于產(chǎn)品分成是以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此，采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定銷售商品的收入金額。（七）以產(chǎn)品分成方式取得收入的會計(jì)處理模塊二 提供勞務(wù)收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)二、提供勞務(wù)收入的計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、銷

14、售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)與計(jì)量六、其他特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 目錄 提供勞務(wù)收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。模塊二 提供勞務(wù)收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)模塊二 提供勞務(wù)收入 不跨期勞務(wù)是指同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)。它包括一次就能完成的勞務(wù)和持續(xù)一段時(shí)間完成的不跨期勞務(wù)。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨期勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）不跨期勞務(wù)收入的確認(rèn)一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)模

15、塊二 提供勞務(wù)收入 跨期勞務(wù)是指勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)年度的勞務(wù)。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，跨期勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供的勞務(wù)收入。（二）跨期勞務(wù)收入的確認(rèn)二、提供勞務(wù)收入的計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨期勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（一）不跨期勞務(wù)收入的計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，跨期勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度，再扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本后

16、的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度的營業(yè)成本。（二）跨期勞務(wù)收入的計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理模塊二 提供勞務(wù)收入 對于一次就能完成的勞務(wù)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目；提供該勞務(wù)發(fā)生的有關(guān)支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）不跨期勞務(wù)收入的會計(jì)處理三、提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理模塊二 提供勞務(wù)收入 小企業(yè)通?？梢赃x用下列方法確定提供跨期勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：（二）跨期勞務(wù)收入的會計(jì)處理 （1）已完工作的測量（2）已經(jīng)提供的 勞

17、務(wù)占應(yīng)提 供勞務(wù)總量 的比例（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。三、提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理模塊二 提供勞務(wù)收入 小企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供跨期勞務(wù)收入的計(jì)算公式為本年勞務(wù)收入勞務(wù)收入總額至本年末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前各年累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入本年勞務(wù)成本勞務(wù)成本總額至本年末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前各年累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本（二）跨期勞務(wù)收入的會計(jì)處理四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。它包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。概念四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 建筑業(yè)小企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選

18、用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 （2）已經(jīng)完成的合同 工作量占合同預(yù)計(jì)總 工作量的比例。（3）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 建筑業(yè)小企業(yè)確認(rèn)合同收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的合同收入，借記“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；確認(rèn)合同費(fèi)用時(shí)，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“工程施工合同成本”科目。 五、銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 有時(shí)，小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等，如果

19、銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 五、銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。六、其他特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 下列勞務(wù)提供滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入: （1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 六、其他特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量模塊二 提供勞務(wù)收入 下列勞務(wù)提供滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入: （2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣