施工企業(yè)會計項目12-利潤課件

1、 施工企業(yè)會計 學習目標 理解企業(yè)利潤的內容； 掌握利潤、所得稅費用與盈余公積的確認、計量和核算。12.1 利 潤 形 成12.1.1利潤的構成 企業(yè)會計期間經營成果包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。企業(yè)利潤分為營業(yè)利潤（即企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫍⒗麧櫩傤~（即營業(yè)利潤加上企業(yè)營業(yè)外收支凈額后的金額）、凈利潤（即企業(yè)的利潤總額減去所得稅費用后的凈額）三個層次。利潤計算具體內容如表12-1所示。12.1.2營業(yè)外收支1. 營業(yè)外收入的核算 （1） 非流動資產處置利得。非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。 （2） 盤盈利得。盤盈利得主要指在現

2、金等清查盤點中盤盈的資產等，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。 （3） 罰沒利得。罰沒利得是指企業(yè)取得的各項罰款凈收益。 （4） 捐贈利得。捐贈利得是指企業(yè)接受捐贈產生的利得。 （5） 政府補助。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （6） 無法支付的應付款項。無法支付的應付款項是指企業(yè)確實無法支付，按程序批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項。 （7） 非貨幣資產交換利得。非貨幣資產交換利得是指在非貨幣資產交換中換入資產公允價值超過換出資產賬面價值所產生的應計入營業(yè)外收入的利得。 （8） 債務重組利得。債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過清償

3、債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值或重組后債務賬面價值之間的差額。 【例12-1】某公司將報廢清理固定資產的凈收益8600元轉作營業(yè)外收入。相關會計分錄如下。 借：固定資產清理8600貸：營業(yè)外收入8600 【例12-2】某公司取得合同違約罰款6000元并存入銀行。相關會計分錄如下。 借：銀行存款6000貸：營業(yè)外收入6000 【例12-3】某公司結轉本期營業(yè)外收入總額為250000元。相關會計分錄如下。 借：營業(yè)外收入250000貸：本年利潤2500002. 營業(yè)外支出的核算 （1） 非流動資產處置損失。非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。 （2） 盤

4、虧損失。盤虧損失是指企業(yè)在進行財產清查過程中盤虧或毀損的資產，在查明原因進行處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。 （3） 罰款支出。罰款支出是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。 （4） 公益性捐贈支出。公益性捐贈支出是指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。 （5） 非常損失。非常損失是指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的凈損失。 （6） 非貨幣資產交換損失。非貨幣資產交換損失是指在非貨幣資產交換中換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值小于換出資產賬面價值的差額，扣除相關費用后計入營業(yè)外支出的金額。 （7） 債務重組損失。債務重組損失是指重組債權的賬面

5、余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值或者重組后債權的賬面價值之間的差額。 【例12-4】 A公司向“希望工程”捐贈8000元，以銀行存款支付。相關會計分錄如下。 借：營業(yè)外支出公益性捐贈支出8000貸：銀行存款8000 【例12-5】 A公司將擁有的專利技術出售，取得價款650000元存入銀行，應交營業(yè)稅40000元，該專利技術賬面余額1000000元，累計攤銷300000元。相關會計分錄如下。 借：WB銀行存款 650000DW累計攤銷 300000DW營業(yè)外支出非常損失90000貸：WB無形資產 1000000DW應交稅費應交營業(yè)稅40000 【例12-6】 期末，將當期發(fā)生的營業(yè)

6、外支出186000元轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤186000貸：營業(yè)外支出18600012.1.3所得稅費用 應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（利潤總額）的基礎上調整確定的。其計算公式為： 應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整減少額 1. 應交所得稅的計算 【例12-7】金立建筑公司2012年度的稅前會計利潤為3960萬元，包括本年收到的國債利息收入60萬元，所得稅稅率為25。公司全年實發(fā)工資、薪金為400萬元，職工福利費60萬元，工會經費10萬元，職工教育經

7、費20萬元。經查，公司當年營業(yè)外支出中有24萬元為稅收滯納罰金。假定金立建筑公司全年無其他納稅調整因素。 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。用計算公式表示為： 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 企業(yè)可以通過“所得稅費用”科目核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目。 2. 所得稅費用的核算方法 【例12-8】 金立建筑公司當期所得稅為985萬元，遞延所得稅為25萬元。 公司所得稅費用的計算如下。 所得稅費用=98525=1010（萬元） 相關會計分錄如下。 借：所得稅費用10

8、100000貸：WB應交稅費應交所得稅9850000 DW遞延所得稅負債25000012.2 利潤結轉與利潤分配12.2.1利潤結轉 為了反映和監(jiān)督企業(yè)實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損情況，企業(yè)應設置“本年利潤”科目，用以核算企業(yè)本年度實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶的貸方登記各收益類賬戶余額轉入數，借方登記各成本費用或支出類賬戶余額轉入數，結轉后“本年利潤”賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)本年累計凈利潤；如為借方余額，反映企業(yè)本年累計凈虧損。 【例12-9】 甲公司2013年年末有關損益類科目的余額如表12-2所示，該公司適用的所得稅稅率為25。12.2.2利潤分配 利潤分配是指對企業(yè)實現的凈利潤

9、，按規(guī)定在企業(yè)、職工和投資者之間的分配。利潤分配必須兼顧有關各方的利益，既要充分保障所有者的權益，又要有利于國家經濟發(fā)展的要求。投資者投資于企業(yè)，旨在謀取收益。因此，企業(yè)通常要依照各種章程的規(guī)定定期分派一定數額的利潤給投資者。1. 利潤分配程序彌補企業(yè)以前年度虧損。 (2)提取法定盈余公積。 (3)提取任意盈余公積。 (1) (4)向投資者分配利潤或股利。 企業(yè)應設置“利潤分配”賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結余額。該賬戶的借方登記提取盈余公積、向投資者分配利潤及年末由“本年利潤”賬戶轉入的本年累計虧損數；貸方登記盈余公積彌補虧損數及年末由“本年利潤”賬戶

10、轉入的本年累計凈利潤數。期末貸方余額表示企業(yè)期末尚未分配的利潤，借方余額表示企業(yè)期末尚未彌補的虧損。該賬戶按利潤分配項目，一般應設置 “提取盈余公積”“應付股利”“未分配利潤”“盈余公積補虧”等明細分類賬戶，進行明細分類核算。 2. 利潤分配的核算 【例12-10】 金立建筑公司2013年度實現凈利潤900萬元，按凈利潤的10%和15%分別計提法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤27萬元。相關會計分錄如下。 提取盈余公積。 借：WB利潤分配提取法定盈余公積900000 DW提取任意盈余公積 1350000 貸：WB盈余公積法定盈余公積 900000 DW任意盈余公積 1 350 000

11、 分配現金股利。 借：利潤分配現金股利270000貸：應付股利 270000 結轉“利潤分配”其他明細科目余額。 借：利潤分配未分配利潤 2520000貸：利潤分配WB提取法定盈余公積 900000 DW提取任意盈余公積 1350000 DW現金股利 270000一、 實訓目的練習財務成果形成與分配業(yè)務的核算。二、 實訓資料某建筑公司有關財務成果形成與分配的經濟業(yè)務資料如下。（1） 2013年11月30日，有關損益類賬戶的累計發(fā)生額(111月份累計發(fā)生額)如表123所示。 實訓1（2） 2013年11月30日，“本年利潤”賬戶的貸方余額為1 280萬元。（3） 2013年12月發(fā)生下列經濟業(yè)務

12、。 8日，銷售企業(yè)不需用甲材料45 000元，收款進賬。甲材料實際成本為38 000元。 10日，以現金支付企業(yè)購置辦公用品500元。 15日，向希望工程捐款150 000元，以轉賬支票支付。 18日，以現金方式收到違約罰款20 000元。 30日，計提本月負擔的短期借款利息65 000元。 30日，攤銷應由本月負擔的財產保險費12 200元。 31日，根據甲工程的完工程度，確認本月建造合同收入3 250 000元，合同費用2 400 000元。 31日，將損益賬戶的期末余額轉入“本年利潤”賬戶。 31日，財會編制“所得稅計算表”，按全年利潤的25%計提應交所得稅，并將計提的所得稅費用轉入“本

13、年利潤”賬戶。B10 31日，按全年凈利潤的15%計算提取盈余公積。B11 31日，按全年凈利潤的35%計算應付給投資者的利潤。B12 31日，將“本年利潤”賬戶的年末余額和“利潤分配提取盈余公積”“利潤分配應付股利”明細賬戶的年末余額分別轉入“利潤分配未分配利潤”明細賬戶。三、 實訓要求（1） 根據資料編制相關會計分錄。（2） 計算該公司2013年的主營業(yè)務收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 以關閉圖層為例，在“圖層特性管理器”列表窗口中選擇一個圖層，然后單擊“開”列中對應的小燈泡圖標，該燈泡的顏色由黃色變?yōu)樗{色，則該圖層對應的圖形對象將不能顯示，如圖2-29所示: 據瑞典本地新聞網報道，瑞

14、建筑業(yè)巨頭斯堪斯卡（Skanska）發(fā)布2013年度財務報告，全年業(yè)務收入同比增長5.5%，達到1365億瑞典克朗（約合213億美元），凈利潤同比大幅增長32%，達到37.6億克朗（約合5.77億美元）。Skanska發(fā)言人稱，良好的財務表現主要源于美國等市場的強勁表現，2013年Skanska在美國收入增長18%。公司預期2014年各主要市場業(yè)務將保持穩(wěn)定或緩慢增長。課外拓展 以關閉圖層為例，在“圖層特性管理器”列表窗口中選擇一個圖層，然后單擊“開”列中對應的小燈泡圖標，該燈泡的顏色由黃色變?yōu)樗{色，則該圖層對應的圖形對象將不能顯示，如圖2-29所示: “本年利潤”就是用來核算企業(yè)當年實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）的會計科目。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營