企業(yè)所得稅涉稅事項管理辦法課件

1、2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)2014年2月24日 重慶企業(yè)所得稅涉稅事項管理辦法第一部分匯算清繳應(yīng)注意的問題第二部分目 錄第一部分 企業(yè)所得稅涉稅事項管理辦法 1.1 文件框架結(jié)構(gòu) 1.2 出臺背景及制定原則 1.3 新舊文件銜接1.1文件框架結(jié)構(gòu)重慶市國家稅務(wù)局公告2010年第 1 號1.2出臺背景及制定原則出臺背景 明確執(zhí)行 加強(qiáng)管理 優(yōu)化服務(wù)制定原則 既按照文件規(guī)定，也結(jié)合征管實際 既滿足納稅人需求，也體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求1.3新舊文件銜接3月將出臺新的企業(yè)所得稅涉稅事項管理辦法銜接：新辦法自施行之日起施行。此前已按老辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的事項，不作調(diào)整第二部分 匯算清繳應(yīng)注意的

2、問題 2.1 西部大開發(fā)優(yōu)惠 2.2 新舊軟件企業(yè)優(yōu)惠銜接 2.3 地下車庫成本對象的劃分 2.4 籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除 2.5 職工福利費(fèi)稅前扣除 2.1 西部大開發(fā)優(yōu)惠有效目錄：1.西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（財稅201158號） 2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版） 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版） 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂） 中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂） 3. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2013年修訂） 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂） 中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂） 2.1 西部大開發(fā)優(yōu)惠出具鼓勵類確認(rèn)書機(jī)關(guān)：1.省級（含副省

3、級）政府有關(guān)行政主管部門2.授權(quán)的下一級行政主管部門 例如：兩江新區(qū)-市經(jīng)濟(jì)信息委、市發(fā)展改革委、市金融辦、 市商委、市外經(jīng)貿(mào)委下放權(quán)限重慶市人民政府關(guān)于向兩江新區(qū)下放市級行政審批等管理事項和權(quán)限的決定（渝府發(fā)201382號） 2.1 西部大開發(fā)優(yōu)惠可同時享受的優(yōu)惠：企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。不可同時享受的優(yōu)惠： 我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至

4、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 2.2 新舊軟件企業(yè)優(yōu)惠銜接 舊政策-財稅20081號新政策-財稅201227號1.2011年后成立并經(jīng)認(rèn)定取得資質(zhì)的企業(yè)才能享受優(yōu)惠 2.在2011年前，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可繼續(xù)享受到期滿 ？2011年前成立但2011年后認(rèn)定的軟件企業(yè)，可否享受優(yōu)惠？ 2.2 新舊軟件企業(yè)優(yōu)惠銜接國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號） “老人老辦法，新人新辦法” 2011年前成立但未認(rèn)定的軟件企業(yè)，辦理相關(guān)手續(xù)可以享受財稅20081號文的

5、優(yōu)惠。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)2000968號的認(rèn)定條件進(jìn)行年審. 2.3 地下車庫成本對象的劃分理解重大變更 國稅發(fā)200931號文第33條-利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。2010年： 地下車庫作為公共配套設(shè)施處理.2012年： 由于部分單位反映企業(yè)的人防車庫現(xiàn)在可對外銷售，并辦理產(chǎn)權(quán)證，但企業(yè)規(guī)劃中注明是人防車庫，產(chǎn)品驗收也是人防辦等單獨驗收的，產(chǎn)權(quán)證上注明是人防工程（政府可征用）,因此應(yīng)按照國稅發(fā)200931號文件第十七條的規(guī)定，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品。 2.3 地下車庫成本對象的劃分最新意見： 對于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，企業(yè)會計上按照公共配

6、套設(shè)施處理且已將成本對象按規(guī)定報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，企業(yè)按照當(dāng)年市局匯算清繳意見作為公共配套設(shè)施已經(jīng)完成稅務(wù)處理的，按原指導(dǎo)意見執(zhí)行，不再做追溯調(diào)整。 -原來的不調(diào)整 2012年1月1日起，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的停車場所，可對外銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為開發(fā)產(chǎn)品。 -新的作開發(fā)產(chǎn)品2.3 地下車庫成本對象的劃分國稅發(fā)200931號文第33條-利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。國稅發(fā)200931號文第17條-企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： （一）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公

7、用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。2.4籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

8、，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2.4籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除1.籌辦費(fèi)范疇：包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的費(fèi)用2. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，實際發(fā)生額的60%；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，實際發(fā)生額計入籌辦費(fèi)3.按規(guī)定扣除： （1）籌辦費(fèi)可以選擇在經(jīng)營開始年度一次性攤銷或平均三年攤銷-國稅函200998號 （2）扣除時，籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)數(shù)額，加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額，按照實施條例的有關(guān)規(guī)定計算扣除-實施條例2.5職工福利費(fèi)稅前扣除 有關(guān)職工福利費(fèi)規(guī)定會計上：財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)

9、職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企2009242號）稅收上：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）2.5職工福利費(fèi)稅前扣除 區(qū)別例一職工療養(yǎng)費(fèi)用：會242號-一、（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。稅3號-三、（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。-沒有“職工療養(yǎng)費(fèi)用”2.5職工福利費(fèi)稅前扣除 區(qū)別例二離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用：會242號-一、（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用-屬于職工福利費(fèi)稅3號-無規(guī)定2.5職工福利費(fèi)稅前扣除 ？職工療養(yǎng)費(fèi)用可以作為福利費(fèi)扣除嗎？離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用可以扣除嗎？如何理解財企2009242號和國稅函20093號的區(qū)別？ 2.5職工福利費(fèi)稅前扣除