企業(yè)所得稅講義匯總課件

1、企業(yè)所得稅講義 關(guān)于企業(yè)所得稅法調(diào)整的說(shuō)明 2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，該法將于2008年1月1日起施行本教案中有關(guān)所得稅法定義、稅率根據(jù)新稅法作了相應(yīng)調(diào)整第一節(jié)所得課稅總論一、對(duì)所得額課稅的意義1、概念：是以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。所得額是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用后的余額。2、課稅意義增加財(cái)政收入促進(jìn)公平分配（稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、不存在重復(fù)征稅）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理（通過(guò)對(duì)所得課稅，可以了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況）二、對(duì)所得額課稅的征收制度分類(lèi)征稅制和綜合征稅制費(fèi)用扣除制度：實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)法與標(biāo)準(zhǔn)扣

2、除法所得額課稅的征收方法：源泉課征法、申報(bào)法第二節(jié)企業(yè)所得稅的主要征收制度企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。一、征稅對(duì)象境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得）二、納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件： （1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶(hù)；（2）獨(dú)立建立帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表； （3）獨(dú)立核算自負(fù)盈虧 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新稅法相關(guān)條款第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法

3、所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)

4、就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、稅率實(shí)行比例稅率原規(guī)定：包括法定稅率和優(yōu)惠稅率 法定稅率33% 優(yōu)惠稅率 年應(yīng)納稅所得額 3萬(wàn)元10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）27%年應(yīng)納稅所得額 3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）18%新稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25 新稅法相關(guān)條款第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。四、應(yīng)納稅所得額的確定（計(jì)稅依據(jù)）企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度

5、虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（新稅法第五條）（一）確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則以國(guó)家有關(guān)稅法為依據(jù)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系兩者計(jì)算的依據(jù)不同，分別是企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（二）收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 （新稅法第六條）收入總額是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入及其他收入。納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料

6、也應(yīng)視為企業(yè)收入。納稅人取得的收入為非貨幣形式的其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算估定。購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，不在扣除之列，但不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、借款利息支出：非資本化利息支出2、工資、薪金支出3、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)4、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)6、各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和各種保險(xiǎn)費(fèi)7、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)8、壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金（注：因企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，此

7、部分規(guī)定按原規(guī)定介紹，主要掌握第1-5項(xiàng)規(guī)定）1、借款利息支出：非資本化利息支出納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予扣除；利息支出是指除建造、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出（即非資本化利息支出）2、工資支出（1）工資支出實(shí)行計(jì)稅工資（下頁(yè)）扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除（2）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資在工資總額中的增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度。計(jì)稅工資計(jì)稅工資指計(jì)算應(yīng)納稅所得

8、額時(shí)允許扣除的工資費(fèi)用，包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自年月日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月元上調(diào)到元，同時(shí)停止執(zhí)行按比例上浮的政策。企業(yè)年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)*當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)*123、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅人的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除（特殊規(guī)定除外）。4、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3以?xún)?nèi)

9、的部分準(zhǔn)予扣除；金融保險(xiǎn)企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額1.5以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除（新稅法：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。）所謂公益救濟(jì)性捐贈(zèng)指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)可以在所得稅前全額扣除納稅人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)部分宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)可在年應(yīng)納稅所得額10以?xún)?nèi)扣除。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算與調(diào)整公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額年應(yīng)納稅所得額*3（1.5、10

10、）年應(yīng)納稅所得額的兩種計(jì)算方法（1）年應(yīng)納稅所得額中扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額（依據(jù)（國(guó)稅發(fā)1994229國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 ）（2）年應(yīng)納稅所得額包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額（依據(jù)（國(guó)稅發(fā)1998190號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的的通知 ） （注：因企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，此部分規(guī)定按原規(guī)定介紹，計(jì)算不作要求）（1）年應(yīng)納稅所得額中刪除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額具體計(jì)算程序如下：1、調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；2、將調(diào)整后的所得額乘以3，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；3、將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差

11、額為應(yīng)納稅所得額。（2）年應(yīng)納稅所得額包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額年應(yīng)納稅所得額為：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第43行“納稅調(diào)整前所得” 納稅調(diào)整前所得收入總額合計(jì)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售稅金及附加期間費(fèi)用合計(jì)期間費(fèi)用含實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備金等。注：此方法為現(xiàn)行做法5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年?duì)I業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)元（含）以下的，不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入凈額的5 ；超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3 。6、各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和各種保險(xiǎn)費(fèi)納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)

12、籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。7、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。2、融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除 8、壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備

13、金納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收帳款余額的5 ）不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，原則上按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（四）不得扣除的項(xiàng)目1、資本性支出；2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益 、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；7、各種贊助支出；8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)為取得其擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)所支付的金額，區(qū)分資本性支出與收益性支出，確定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不

14、準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。資本性支出不允許作為成本費(fèi)用從收入總額中一次性扣除，收益性支出可以作為成本費(fèi)用從收入總額中一次性扣除。（六）確定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定虧損彌補(bǔ)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理企業(yè)的清算所得 虧損的彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳

15、。 2、境外已納稅款扣除的計(jì)算納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅額在扣除。扣除額不得超過(guò)其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。并且不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。稅額扣除是避免國(guó)際間重復(fù)征稅的重要措施。新稅法相關(guān)規(guī)定第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

16、（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家擁有的對(duì)于稅收的征收與管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)按照屬人原則和屬地原則可分為居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。一般各國(guó)會(huì)同時(shí)行使兩種管轄權(quán)，因此產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象。國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法有扣除法、免稅法、抵免法、低稅法，目前我國(guó)采用抵免法。境外已納稅款扣除的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 = 來(lái)源于某外國(guó)的所得額 境內(nèi)、境外得總額 扣除限額的計(jì)算準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款境外實(shí)際繳納稅款低于扣除限額按實(shí)扣除高于扣除限額超過(guò)部分不得

17、在本年度扣除，但可在以后年度補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不超過(guò)5年3、企業(yè)分回利潤(rùn)、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。 投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，不退還已納所得稅；投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方需補(bǔ)繳所得稅。新稅法相關(guān)規(guī)定第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投

18、資方分回的利潤(rùn)額1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率B）應(yīng)納稅額A*投資方適用稅率C）稅收扣除額A*聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率D）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額BCA）七、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納納稅地點(diǎn)：由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，所在地為納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地。但一些特殊行業(yè)和企業(yè)另行規(guī)定。納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。計(jì)算舉例利息支出例：某企業(yè)2000年度向其他企業(yè)拆借資金200萬(wàn)，利率20，同期銀行貸款利率10，則可扣除的利息支出200*1020萬(wàn)元（2010）計(jì)算舉例工資支出例：某企業(yè)有職工300人，規(guī)定人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為80

19、0元。2000年該企業(yè)實(shí)發(fā)工資為210萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年稅前可列支的工資費(fèi)用及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。解：當(dāng)年該企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額為800*300*12288（萬(wàn)元）210萬(wàn)元?jiǎng)t稅前可列支的工資費(fèi)用為210萬(wàn)元“三項(xiàng)”費(fèi)用為210*（214+1.5）36.75（萬(wàn)元）（注：2006年7月1日起按新標(biāo)準(zhǔn)1600元計(jì)算）計(jì)算舉例捐贈(zèng)支出例：某企業(yè)年銷(xiāo)售收入總額為6000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本5600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用50萬(wàn)元，繳納增值稅30萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)47萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，管理費(fèi)用100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出列支通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向農(nóng)村

20、學(xué)校的捐資10萬(wàn)元。計(jì)算捐贈(zèng)額和所得稅 （用第二種方法解）解：納稅調(diào)整前所得為：600056005047401002010133（萬(wàn)元） 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額為：13333.99（萬(wàn)元） 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額為：303.9926.01（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額為：13326.01159.01（萬(wàn)元）計(jì)算舉例業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出例：某企業(yè)2002年銷(xiāo)售收入凈額為5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，則可在稅前列支的為：扣除標(biāo)準(zhǔn)為：1500*5 （5000-1500）*3 18（萬(wàn)元）1830，則可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬(wàn)元。計(jì)算舉例虧損彌補(bǔ)某企業(yè)1990年至1997年獲利情況如下，請(qǐng)說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損 909192 9394959697利潤(rùn) 10-40-50101010 5 1091年補(bǔ)虧 0101010 592年補(bǔ)虧 0 0 0 0 10計(jì)算舉例綜合計(jì)算例：某內(nèi)資企業(yè)公司2000年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4800萬(wàn)元；2）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利